第5章持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資1ppt課件

1、第五章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資掌握：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算掌握：持有至到期投資取得的核算，攤余成本和收益核算的實(shí)際利率法，到期兌現(xiàn)的核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核的實(shí)際利率法，到期兌現(xiàn)的核算；長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算，成本法、權(quán)益法的核算。算，成本法、權(quán)益法的核算。理解：取得債券折溢價(jià)的原因，持有至到期投資攤余成本理解：取得債券折溢價(jià)的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)成，減值的核算；取得長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)與被投資企的構(gòu)成，減值的核算；取得長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算。業(yè)的關(guān)系，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算。理解：持有至到期投資的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的概

2、念。理解：持有至到期投資的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求2022-1-303第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第五章第五章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-1-304第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資概述持有至到期投資概述1持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理22022-1-305v到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。v到期日固定、回收金額固定或可

3、確定到期日固定、回收金額固定或可確定 v有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期 v有能力持有至到期有能力持有至到期 v到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響持有至到期投資持有至到期投資面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備性性質(zhì)質(zhì)特征特征賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述2022-1-306第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資概述持有至到期投資概述1持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理22022-1-307初始計(jì)量初始計(jì)量按

4、公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在用在“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”科目核算）科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期持有至到期投資轉(zhuǎn)換為投資轉(zhuǎn)換為可供出售金可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值與賬可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積；交易性金融資產(chǎn)面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積；交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額按公允

5、價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。處置處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益2022-1-308借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 應(yīng)收利息應(yīng)收利息/ /持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息發(fā)行日應(yīng)計(jì)利息發(fā)行日/ /付息付息期至購(gòu)買日之間分期支付的利息）期至購(gòu)買日之間分期支付的利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整差額，也可能在貸方）利息調(diào)整差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等取取 得得借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息

6、） 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息債券應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益攤余成本實(shí)際利率）貸：投資收益攤余成本實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整差額，也可能在借方）利息調(diào)整差額，也可能在借方）計(jì)計(jì) 息息2022-1-309借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）（重分類日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積差額，也可能在借方）其他資本公積差額，也可能在借方） 重分類重分類借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 投資

7、收益差額，也可能在借方）投資收益差額，也可能在借方） 出出 售售減減 值值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 以后價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備額度內(nèi)予以后價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回以轉(zhuǎn)回借：持有到期投資減值準(zhǔn)備借：持有到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失2022-1-3010金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1扣除已償還的本金；扣除已償還的本金；（2 2加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金加上或減去采用實(shí)際利率法將該

8、初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；攤銷額；（3 3扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)）扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)）期末金融資產(chǎn)的攤余成本期末金融資產(chǎn)的攤余成本= =期初攤余成本期初攤余成本+ +本期計(jì)本期計(jì)提的利息期初攤余成本實(shí)際利率）提的利息期初攤余成本實(shí)際利率）- -本期收到本期收到的利息分期付息債券面值票面利率）的利息分期付息債券面值票面利率）- -減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備備注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的攤余成本即其賬面價(jià)值。攤余成本即其賬面價(jià)值。實(shí)際利率：將金融資

9、產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流實(shí)際利率：將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 2022-1-3011例攤余成本的計(jì)算207年年1月月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 07898萬(wàn)，另外支付交易費(fèi)用萬(wàn)，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為發(fā)行日為207年年1 月月1日，系分期付息、到期還本日，系分期付息、到期還本債券，期限為債券，期限為5年，票面年利率為年，票面年利率為5，年實(shí)際利率，年實(shí)際利率為為4，每年，每年l

10、2月月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資素，該持有至到期投資208年年12月月31日的賬面價(jià)日的賬面價(jià)值為值為( )。 A1888.98萬(wàn)元萬(wàn)元 B2055.44萬(wàn)元萬(wàn)元C2072.54萬(wàn)元萬(wàn)元 D208343萬(wàn)元萬(wàn)元2022-1-3012例實(shí)際利率的計(jì)算甲公司甲公司20192019年年1 1月月3 3日購(gòu)入某公司于日購(gòu)入某公司于20192019年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面

11、金額為額為100100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為1010，甲公司實(shí)際支付，甲公司實(shí)際支付106106萬(wàn)元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最萬(wàn)元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。1010 (1+r)-1 + 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2(1+r)-2110 110 （1 1r r）-3-3106 106 當(dāng)當(dāng)r r8 8時(shí)：時(shí)： 10 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2(1+r)-2110 110 （1 1r r）-3 -3 105.1542105

12、.1542當(dāng)當(dāng)r r7 7時(shí)：時(shí)： 10 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-1 + 10 (1+r)-2(1+r)-2110 110 （1 1r r）-3 -3 107.873 107.873 8% 105.1542 8% 105.1542 r 106 r 106 7% 107.873 7% 107.873 r r（106106105.1542105.1542）（）（107.873107.873105.1542105.1542）（7 78 8）8 8 7.68897.68892022-1-3013例分期付息到期一次還本債券A公司于公司于2019年年1月月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市

13、場(chǎng)上購(gòu)入B公司于公司于2019年年1月月1日發(fā)行的債券，該債券日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年年期、票面年利率為利率為4%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，到期日支付上年度的利息，到期日為日為2019年年1月月1日，到期日一次歸還本金和最后日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為際支付價(jià)款為992.77萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)萬(wàn)元。元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。假定按年

14、計(jì)提利息。要求：編制要求：編制A公司從公司從2019年年1月月1日至日至2019年年1月月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2022-1-3014答案（12019年年1月月2日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 1000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4010004%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27.23（22019年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40（32019年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8.64

15、貸：投資收益貸：投資收益 48.64 2022-1-3015（42019年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40（52019年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益貸：投資收益 49.07（62009年年1月月5日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 402022-1-3016（72009年年12月月31日日“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬(wàn)萬(wàn)投資收益投資收益=40+9.52= 49.52萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)

16、收利息借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益貸：投資收益 49.52（82019年年1月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本錢 1000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 402022-1-3017例分期付息到期一次還本債券【綜合】200年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000元含交元含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面年期債券，面值值1 250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息即，按年支付利息即每年每年59元），本金最后一次支付。甲

17、公司在購(gòu)買該元），本金最后一次支付。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。減值損失等因素。計(jì)算實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率r：59（P/A,r,5）+1 250（P/F,r,5)1000由此得出由此得出r10%。2022-1-3018年份年份 期初攤余成本（期初攤余成本（a a）實(shí)際利息（實(shí)際利息（b b）（按（按10%10%計(jì)算）計(jì)算）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入（c c）期末攤余成本期末攤余成本（d=a+b-cd=a+b-c）20200 01000100010010059591041104120201 110411041104

18、10459591086108620202 21086108610910959591136113620203 31136113611311359591190119020204 4119011901191191250+591250+590 02022-1-3019（1200年年1月月1日，購(gòu)入債券日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢 1 250貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250（2200年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等到票面利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資持有至到期

19、投資利息調(diào)整利息調(diào)整41 貸：投資收益貸：投資收益100借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 592022-1-3020（3201年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收票面利息等票面利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整45貸：投資收益貸：投資收益104借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59（4202年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等到票面利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整50貸：投資收益貸：投資收益109

20、借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 592022-1-3021（5203年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 54貸：投資收益貸：投資收益 113借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59（6204年年12月月31日日借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250-41-45-50-54=60貸：投資收益差額）貸：投資收益差額） 119借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款等借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本

21、錢12502022-1-3022年份年份期初攤余成本（期初攤余成本（a a）實(shí)際利息（實(shí)際利息（b b）（按（按10%10%計(jì)算）計(jì)算）現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（c c）期末攤余成本期末攤余成本（d da abcbc）20202 21 1381 138* *114114* * *59+62559+62556856820203 356856857573030* * * *59559520204 45955956060625+30625+300 0假定在假定在202年年1月月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半即即625元）元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于將會(huì)在該年末收回，而其余

22、的一半本金將于204年年年末付清。年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年年初的攤年年初的攤余成本，余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。*（62559）（）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138* 113810%114元）（四舍五入）。元）（四舍五入）。* 6254.72%30元）（四舍五入）。元）（四舍五入）。2022-1-3023根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1202年年1月月1日，調(diào)整期初攤余成本日，調(diào)整期初攤余成

23、本借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 52貸：投資收益貸：投資收益 52（2202年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等金等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 55貸：投資收益貸：投資收益 114借：銀行存款借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款借：銀行存款625貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本錢 6252022-1-3024（3203年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等日，確認(rèn)實(shí)際利息等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27貸：投資收益

24、貸：投資收益 57借：銀行存款借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息30（4204年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等金等借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250-41-45-52-55-27=30貸：投資收益貸：投資收益60借：銀行存款借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息30借：銀行存款借：銀行存款625 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本錢本錢6252022-1-3025年份年份期初攤余成本期初攤余成本（a）實(shí)際利息（實(shí)際利息（b）（按（按9.05%計(jì)算）計(jì)算）現(xiàn)金流入（現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本期末攤余成

25、本（dab-c）2001 00090.501 090.52011 090.598.6901 189.192021 189.19107.6201 296.812031 296.81117.3601 414.172041 414.17130.83*12502950假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付假定甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率際利率r計(jì)算如下：計(jì)算如下：（59+59+59+59+59+1 250）（）（1+r）-51 000，由此得出，由此得出r9.

26、05%。2022-1-3026根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1200年年1月月1日，購(gòu)入債券日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢1 250貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250（2200年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5 貸：投資收益貸：投資收益 90.5（3201年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)

27、計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 39.69 貸：投資收益貸：投資收益 98.692022-1-3027（4202年年12月月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息59 利息調(diào)整利息調(diào)整 48.62貸：投資收益貸：投資收益 107.62（5203年年12月月31日日.確認(rèn)實(shí)際利息收入確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整利息調(diào)整 58.36貸：投資收益貸：投資收益 117.36（6204年年12月月31日日借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整利息調(diào)整 250-31

28、.5-39.69-48.62-58.36=71.83貸：投資收益貸：投資收益130.83借：銀行存款借：銀行存款 1 545貸貸:持有至到期投資持有至到期投資本錢本錢 1 250 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2952022-1-3028第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-1-3029第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置置32022-1-30302、核算范圍、核算范圍1、計(jì)量原則、計(jì)量原則(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；

29、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能對(duì)被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)持有的能對(duì)被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。v按照

30、初始投資成本入賬按照初始投資成本入賬 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2022-1-3031（一企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2、合并分類、合并分類1、合并概念、合并概念v 以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類v控股合并控股合并 甲甲+乙乙=甲甲+乙乙 v吸收合并吸收合并甲甲+乙乙=甲甲 v新設(shè)合并新設(shè)合并甲甲+乙乙=丙丙v以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類v同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 ：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同

31、一方或相同的：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方【企業(yè)集團(tuán)】最終控制多方【企業(yè)集團(tuán)】最終控制 v非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制方最終控制 v 將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。v報(bào)告主體可能是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告主體，也可能是合并財(cái)務(wù)報(bào)告主體報(bào)告主體可能是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告主體，也可能是合并財(cái)務(wù)報(bào)告主體(控股合并控股合并) 2022-1-3032同同一一控控制制下下支付支付貨幣貨幣資金資金 借：長(zhǎng)

32、期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益賬面賬面價(jià)值價(jià)值的份額）的份額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 資本公積（差額）資本公積（差額） 發(fā)行發(fā)行權(quán)益性權(quán)益性 證券證券借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)賬面價(jià)值值的份額）的份額） 貸：股本貸：股本 資本公積（差額）資本公積（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等:自權(quán)益性自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 直接相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入管

33、理費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入管理費(fèi)用2022-1-3033【例】甲公司和乙公司同為【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2019年年6月月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的益的80，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（1若甲公司支付銀行存款若甲公司支付銀行存款1500萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100（2若甲公司支付銀行存款若甲公司支付銀行存款1700萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)

34、投資 1600 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1700 A.支付貨幣資金方式2022-1-3034【例】甲公司和乙公司同為【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，2019年年8月月1日甲公司發(fā)行日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股每股面值萬(wàn)股普通股每股面值1元作為對(duì)價(jià)取得乙公司元作為對(duì)價(jià)取得乙公司60的股權(quán)，同日乙企業(yè)的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 （130060%） 貸：股本貸：股本 600 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 180 B.B.發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證

35、券(1)(1)2022-1-3035【例】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企【例】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的業(yè)持有的A公司公司80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為5元；元；支付承銷商傭金支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司萬(wàn)元。假定甲公司和和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)公司采用的會(huì)計(jì)政策相

36、同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為的資本公積為( )。A5 150萬(wàn)元萬(wàn)元 B5 200萬(wàn)元萬(wàn)元 C7 550萬(wàn)元萬(wàn)元 D7 600萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=900080%-20001-50=5150萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。B.發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券(2)2022-1-3036非非同同一一控控制制下下支付支付貨幣貨幣資金資金借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值+ +直接費(fèi)用）直接費(fèi)用） 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付支付非現(xiàn)金非現(xiàn)金 資產(chǎn)資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)

37、投資 貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目 銀行存款（直接費(fèi)用）銀行存款（直接費(fèi)用）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外收支固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外收支存貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收支、其他業(yè)務(wù)收支存貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收支、其他業(yè)務(wù)收支可供出售金融資產(chǎn)等：投資收益可供出售金融資產(chǎn)等：投資收益 發(fā)行發(fā)行權(quán)益性權(quán)益性 證券證券借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資（按支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值）長(zhǎng)期股權(quán)投資（按支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值） 貸：股本貸：股本 資本公積（差額）資本公積（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等:自權(quán)益性自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足

38、的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 直接費(fèi)用：計(jì)入投資成本直接費(fèi)用：計(jì)入投資成本2022-1-3037【例】【例】2019年年1月月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資甲公司和乙公司萬(wàn)元向乙公司投資甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不

39、考慮其他相萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)。A.支付貨幣資金支付貨幣資金+非現(xiàn)金資產(chǎn)固定資產(chǎn)）非現(xiàn)金資產(chǎn)固定資產(chǎn)）2022-1-3038甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800200+7600） 貸：固定資產(chǎn)清理公允價(jià)）貸：固定資產(chǎn)清理公允價(jià)） 7600 銀行存款銀行存款 200借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 300 2022-1-3039【例】甲公司【例】甲公司2

40、019年年4月月1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A公司簽訂公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股持有的乙公司股權(quán)，權(quán)，2019年年7月月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得萬(wàn)元，甲公司取得70的份額。甲公司投出存貨的公的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為允價(jià)值為500萬(wàn)，增值稅萬(wàn)，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)，承擔(dān)萬(wàn)，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)歸還短期貸款義務(wù)

41、200萬(wàn)。萬(wàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785 貸：短期借款貸：短期借款 200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400B.支付非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨）支付非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨）+承擔(dān)負(fù)債承擔(dān)負(fù)債2022-1-3040【例】【例】2019年年5月月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公丙公司投資甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占丙公司注冊(cè)資本的司），占丙公司注冊(cè)資本的70%, 該可供

42、出售金融資產(chǎn)的該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元其中成本為萬(wàn)元其中成本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為變動(dòng)為500萬(wàn)元），公允價(jià)值為萬(wàn)元），公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。不考慮其他相萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢浮俊敬鸢浮拷瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 2500 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 500 投資收益投資收益 200借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 500 貸：投資收益貸：投資收益 500C.支付可供出售金融資產(chǎn)支付可供出售金融資產(chǎn)2022-1-3041項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公

43、允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)土地使用權(quán)20 000 00020 000 00032 000 00032 000 000專利技術(shù)專利技術(shù)8 000 0008 000 00010 000 00010 000 000銀行存款銀行存款8 000 0008 000 0008 000 0008 000 000合計(jì)合計(jì)36 000 00036 000 00050 000 00050 000 000【例】【例】A公司于公司于206年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股權(quán)。的股權(quán)。合并中，合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。合并中

44、，價(jià)值如下表所示。合并中，A公司為核實(shí)公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元。萬(wàn)元。本例中假定合并前本例中假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D.支付貨幣資金支付貨幣資金+無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)2022-1-3042 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 100 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 2 800 銀行存款銀行存款 900 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 1 4002022-1-3043【例】【例】A公司于公司于2019年年3月以月以4000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司

45、公司30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2019年確年確認(rèn)對(duì)認(rèn)對(duì)B公司的投資收益公司的投資收益100萬(wàn)元。萬(wàn)元。2009年年4月，月，A公司又投公司又投資資4200萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司另外公司另外30%的股權(quán)。假定的股權(quán)。假定A公司在取公司在取得對(duì)得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。提取盈余公積。A公司公司未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。2009年年4月，月，再次

46、投資之后，再次投資之后，A公司對(duì)公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。A.8300B.4200C.8200D.4100【答案】【答案】C多次交易形成多次交易形成2022-1-3044 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的股利）應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：銀行存款等買價(jià)貸：銀行存款等買價(jià)+ +相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)）支付現(xiàn)支付現(xiàn)金金【例】【例】2019年年4月月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占丁公司注冊(cè)資萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占丁公

47、司注冊(cè)資本的本的30%，每股，每股10元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），實(shí)際支付價(jià)款元），實(shí)際支付價(jià)款10 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。萬(wàn)元?！敬鸢浮俊敬鸢浮?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 030 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 030例例 題題（二以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-1-3045借：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益性證券公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益性證券公允價(jià)值） 應(yīng)收股利已宣告但未發(fā)放的股利）應(yīng)收股利已宣告但未發(fā)放的股利） 貸：股本貸：

48、股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)發(fā)行證發(fā)行證券券【例】【例】2019年年7月月1日，甲公司發(fā)行股票日，甲公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股作為對(duì)萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向價(jià)向A公司投資，每股面值為公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，元，甲公司支付了傭金和手續(xù)費(fèi)甲公司支付了傭金和手續(xù)費(fèi)9萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000 貸：股本貸：股本 1000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2000借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 9 貸：銀行存款貸：銀行存款 9例例 題題（二以企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二以

49、企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-1-3046借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合同價(jià)、協(xié)議價(jià)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合同價(jià)、協(xié)議價(jià)） 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)投資者投資者投入投入【例】【例】2019年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投資，公司投資，B公司將公司將持有的對(duì)持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。公司。B公司持有的公司持有的對(duì)對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。A公司和公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)

50、資本為公司的注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，萬(wàn)元，B公司投資持股比例為公司投資持股比例為20%。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 800 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200例例 題題（二以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-1-3047按照非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定按照非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)交換交換按照債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定按照債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定債務(wù)債務(wù)重組重組（二以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-1-3048取得方式取得方式初始計(jì)量初

51、始計(jì)量合并合并同一控制同一控制被投資單位被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資資本公積本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減不足沖減的，調(diào)整留存收益的，調(diào)整留存收益 非同一控制非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。合并以外方式合并以外方式付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行

52、權(quán)益性證券付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的的公允價(jià)值公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3、初始計(jì)量、初始計(jì)量2022-1-3049與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)項(xiàng) 目目直接相關(guān)的直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金費(fèi)用、稅金發(fā)行發(fā)行權(quán)益性權(quán)益性證證券支付的手續(xù)券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)、傭金等發(fā)行發(fā)行債務(wù)性債務(wù)性證證券支付的手續(xù)券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)、傭金等長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資同一控制同一控制管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和

53、未減盈余公積和未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債券計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額非同一控制非同一控制成本成本其他方式其他方式成本成本交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益投資收益持有至到期投資持有至到期投資成本成本可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本2022-1-3050第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置32022-1-3051合并合并方式方式同一控制同一控制成本法成本法 非同一控制非同一控制成本法成本法 合并以外的方式合并以外的方式（1 1）不具有共

54、同控制或重大影響，并且在活）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資的投資成本法；成本法；（2 2）共同控制或重大影響的投資）共同控制或重大影響的投資權(quán)益法權(quán)益法2022-1-30521、適用范圍、適用范圍 A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。（1定量：大于定量：大于50%（2定性：小于或等于定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)

55、，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)B.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（1定量：小于定量：小于20%（2定性：實(shí)質(zhì)上未達(dá)到重大影響。定性：實(shí)質(zhì)上未達(dá)到重大影響。一、成本法一、成本法投資按成本計(jì)價(jià)的方投資按成本計(jì)價(jià)的方法法 2022-1-30532、核算、核算A.追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 B.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收

56、益成本法成本法投資按成本計(jì)價(jià)的方法投資按成本計(jì)價(jià)的方法 2022-1-30541、含義、含義是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法行調(diào)整的方法 二、權(quán)益法二、權(quán)益法完全權(quán)益法【購(gòu)買法基礎(chǔ)上，消完全權(quán)益法【購(gòu)買法基礎(chǔ)上，消除內(nèi)部交易除內(nèi)部交易 】2、適用范圍、適用范圍共同控制；重大影響共同控制；重大影響3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢投資時(shí)點(diǎn)）本錢投資時(shí)點(diǎn)） 損益調(diào)整投資后，留存收益）損益調(diào)

57、整投資后，留存收益） 其他權(quán)益變動(dòng)投資后，資本其他權(quán)益變動(dòng)投資后，資本公積）公積）2022-1-3055初始投資成本初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公允價(jià)值份額初始投資成本初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8408 40010%）萬(wàn)）萬(wàn),商譽(yù)，不調(diào)整商譽(yù)，不調(diào)整被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本

58、公積其他資本公積 2 700 000 盈余公積盈余公積 90 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 810 000新投資的股權(quán)部分，本錢新投資的股權(quán)部分，本錢=1800萬(wàn)萬(wàn)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額價(jià)值份額1200012%=1440,商譽(yù)，不調(diào)整商譽(yù)，不調(diào)整2022-1-3077例 A公司于公司于2019年年1月月1日取得日取得B公司公司10%的股權(quán)，成本為的股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因

59、對(duì)被投資單位不具有重。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成公司對(duì)其采用成本本法核算。法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。提取盈余公積。 2019年年3月月1日，日，A公司又以公司又以1 510萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司20%的的股權(quán)，當(dāng)日股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7 500萬(wàn)元。取萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與公司能夠派人參與B公公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)

60、益法核算。司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定假定A公司在取得對(duì)公司在取得對(duì)B公司公司10%股權(quán)后至新增投資日，股權(quán)后至新增投資日，B公司公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元其中萬(wàn)元其中2019年度年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，萬(wàn)元，2019年年1月和月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)萬(wàn)元），元），2019年年5月月1日，日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，未萬(wàn)元，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。