第八章 庫存現(xiàn)金的核算ppt課件

1、本章要點：本章要點： 現(xiàn)金的使用范圍；現(xiàn)金的使用范圍； 庫存現(xiàn)金限額的核定；庫存現(xiàn)金限額的核定； 備用金的核算；備用金的核算； 庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。第一節(jié)庫存現(xiàn)金管理制度 庫存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動性最強的一項資產(chǎn)。 區(qū)別于銀行存款、區(qū)別于放在部門的備用金。一、現(xiàn)金的使用范圍 1.職工工資、各種工資性津貼; 2.個人的勞務報酬; 3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金; 4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他庫存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工生活困難補助等; 5.收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)

2、品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款; 6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費; 7.結算起點以下的零星支出。按規(guī)定結算起點為1000元，超過結算起點的，應實行銀行轉賬結算; 8.中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。 凡不屬于國家現(xiàn)金結算范圍的支出，一律不準使用現(xiàn)金結算，而必須通過銀行辦理轉賬結算。內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 1992年， COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架的研究報告，1994年進行了增補。 COSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個： 提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果； 合理保證財務報告的可靠性； 遵循有關的法規(guī)制度。二、庫存現(xiàn)金限額二、庫存現(xiàn)金限額

3、 庫存現(xiàn)金限額，是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫存現(xiàn)金的最高數(shù)額。 由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開支需要量，遠離銀行機構或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當放寬，但最高不超過15天的開支需要量。 企業(yè)每日結存的庫存現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分，應按規(guī)定期限及時送存銀行。三、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定三、庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定 1.企業(yè)庫存現(xiàn)金收入應于當日送存銀行。 2.企業(yè)支付庫存現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行中提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支現(xiàn)金); 3.企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途，由本企業(yè)會計部門負責人簽字蓋章，開出現(xiàn)金支

4、票，經(jīng)銀行審核后予以支付。 4.企業(yè)因采購地點不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向銀行提出申請，經(jīng)銀行審核后，予以支付。 5.各單位購買國家規(guī)定的?？厣唐芬宦刹捎棉D賬的方式支付，不得以現(xiàn)金的方式支付。四、庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度四、庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度 1.錢賬分管制度。 企業(yè)應配備專職的出納員，辦理庫存現(xiàn)金收付和結算業(yè)務、登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券、保管好有關印章、空白收據(jù)和空白支票; 出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。 2.現(xiàn)金開支審批制度。 (1)明確企業(yè)庫存現(xiàn)金開支范圍; (2)明確各種報銷憑證，

5、規(guī)定各種庫存現(xiàn)金支付業(yè)務的報銷手續(xù)和辦法; (3)確定各種現(xiàn)金支出的審批權限。 3.庫存現(xiàn)金日清月結制度。 日清是指出納員應對當日的庫存現(xiàn)金收付業(yè)務全部登記庫存現(xiàn)金日記賬，結出賬面余額，并與庫存現(xiàn)金核對相符; 月結是指出納員必須對庫存現(xiàn)金日記賬按月結賬;并定期進行庫存現(xiàn)金清查。 4.庫存現(xiàn)金保管制度。 (1)超過庫存限額以外的庫存現(xiàn)金應在下班前送存銀行; (2)除工作時間需要的小量備用金可存在出納員的抽屜內(nèi)，其余應放入保險柜內(nèi)，不得隨意存放; (3)限額內(nèi)的庫存現(xiàn)金當日核對清楚后，一律放入保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜; (4)單位的庫存現(xiàn)金不準以個人名義存入銀行; (5)庫存的紙幣和鑄幣，應

6、實行分類保管?！霸诿绹慕y(tǒng)計顯示，一家公司創(chuàng)立后在美國的統(tǒng)計顯示，一家公司創(chuàng)立后5 5年，仍年，仍然存活的機會率是然存活的機會率是30%30%至至35%35%，我們做了個問卷調，我們做了個問卷調查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計自己在查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計自己在5 5年后的成功率有年后的成功率有多少，平均答案是多少，平均答案是80%80%至至90%90%，有的甚至回答，有的甚至回答100%”100%”。“他們當中很可能知道平均成功率只是他們當中很可能知道平均成功率只是30%30%至至35%35%，但人們總是以為自己就是那但人們總是以為自己就是那30%30%至至35%35%，不少人看，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實

7、來得樂觀自身的事情都比現(xiàn)實來得樂觀”。 2121世紀經(jīng)濟報道世紀經(jīng)濟報道 2019.11.22 2019.11.22 第第3 3版版 20192019年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主丹尼爾丹尼爾卡曼尼說：卡曼尼說：內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制Internal Check），他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構成：職責分工；會計記錄；人員輪換。 1930年，George E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)

8、性的檢查，以確定其舞弊的可能性。內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 19851985年，由年，由AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI、AAAAAA、IMAIMA等共同等共同發(fā)起成立了發(fā)起成立了“全國舞弊性財務報告委員會全國舞弊性財務報告委員會”（即（即TreadwayTreadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組其贊助機構又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即織，即COSOCOSO委員會。委員會。- 1992- 1992年美國國會的年美國國會的“反對虛假財務報告委員會反對虛假財務報告委

9、員會”（NCFRNCFR下屬的由下屬的由AAAAAA、AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI和和IMAIMA等專業(yè)團體組織參與等專業(yè)團體組織參與的的“發(fā)起組織委員會發(fā)起組織委員會COSOCOSO）”五、備用金的管理五、備用金的管理 備用金是企業(yè)財會部門為了便于日常零星開支(如差旅費、零星采購等)的需要，預付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個人備用的款項。 備用金的管理可采用非定額(一次性)管理和定額管理兩種方式。第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算第二節(jié)庫存現(xiàn)金的核算 一、庫存現(xiàn)金的總分類核算 “庫存現(xiàn)金賬戶，借方登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。 (一

10、)庫存現(xiàn)金收入的核算 收入原始憑證：包括發(fā)票、行政事業(yè)性專用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。 【例81】從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元。編制會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金5000 貸：銀行存款5000【例【例8282】收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金】收回甲公司所欠零星貨款庫存現(xiàn)金800800元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金800800 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司800800【例【例8383】出售多余材料收入庫存現(xiàn)金】出售多余材料收入庫存現(xiàn)金200200元。元。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金200200 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入200200【例【例8484】收回職工借款】收回職工借款300300元。編

11、制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金300300 貸：其他應收款貸：其他應收款300300(二)庫存現(xiàn)金支出的核算 常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證包括：常見的庫存現(xiàn)金支出原始憑證包括： 1.1.借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機構為購買零星辦公用品或職工因借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機構為購買零星辦公用品或職工因公出差借款時使用。公出差借款時使用。 2.2.工資結算單，企業(yè)向職工支付工資時使用。工資結算單，企業(yè)向職工支付工資時使用。 3.3.報銷單報銷單( (支出憑證支出憑證) )，企業(yè)內(nèi)部有關人員為單位內(nèi)部購買，企業(yè)內(nèi)部有關人員為單位內(nèi)部購買零星物品，接受外單位或個人勞務、服務而辦理報銷業(yè)務，

12、零星物品，接受外單位或個人勞務、服務而辦理報銷業(yè)務，以及單位職工向單位辦理托補費、醫(yī)療費、統(tǒng)籌醫(yī)藥費的以及單位職工向單位辦理托補費、醫(yī)療費、統(tǒng)籌醫(yī)藥費的報銷時使用。報銷時使用。 4.4.差旅費報銷單，企業(yè)出差人員辦理差旅費報銷和出差補差旅費報銷單，企業(yè)出差人員辦理差旅費報銷和出差補貼時使用。貼時使用。 5.5.領款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領取各種非工資性獎金、津領款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領取各種非工資性獎金、津貼、補貼、勞務費和其他各種庫存現(xiàn)金款項，其他單位或貼、補貼、勞務費和其他各種庫存現(xiàn)金款項，其他單位或個人向本企業(yè)領取各種勞務費、服務費時使用。個人向本企業(yè)領取各種勞務費、服務費時使用?！纠?5

13、】用庫存現(xiàn)金610元購買辦公用品。編制會計分錄如下： 分析： 管理費用+借方 庫存現(xiàn)金-貸方 整理： 借：管理費用610 貸：庫存現(xiàn)金610 (現(xiàn)付)【例【例8686】以庫存現(xiàn)金】以庫存現(xiàn)金3500035000元發(fā)放職工工資。編制會計分錄如元發(fā)放職工工資。編制會計分錄如下：下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬3500035000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金3500035000【例【例8787】向銀行送存庫存現(xiàn)金】向銀行送存庫存現(xiàn)金40004000元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款40004000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金40004000【例【例8888】職工李明

14、出差預借差旅費】職工李明出差預借差旅費10001000元，以庫存現(xiàn)金支付。元，以庫存現(xiàn)金支付。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：其他應收款借：其他應收款李明李明10001000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金l000l000( (三三) )備用金的核算備用金的核算 定額備用金賬戶：對定額備用金應該通過“其他應收款備用金賬戶或單獨設置“備用金賬戶進行核算。 其他應收款債權資產(chǎn)類 借方：+ 貸方：- 余額：借【例【例8989】企業(yè)對總務部門實行定額備用金制度，定額】企業(yè)對總務部門實行定額備用金制度，定額l000l000元?？傇?。總務部門第一次領取時，編制會計分錄如下：務部門第一次領取時，編制會計分

15、錄如下：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金- -貸方貸方其他應收款其他應收款+ +借方借方整理：整理：借：其他應收款借：其他應收款備用金備用金總務總務10001000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金l000l000【例【例810810】月末，總務部門的備用金保管人員憑有關單據(jù)向會計】月末，總務部門的備用金保管人員憑有關單據(jù)向會計部門報銷，報銷金額為部門報銷，報銷金額為750750元，會計部門經(jīng)審核準予報銷，并以庫元，會計部門經(jīng)審核準予報銷，并以庫存現(xiàn)金補足定額。編制會計分錄如下：存現(xiàn)金補足定額。編制會計分錄如下：借：管理費用借：管理費用750750 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金750750二、庫存現(xiàn)金清查的核算二、庫存現(xiàn)

16、金清查的核算 ( (一一) )原則原則 通過通過“待處理財產(chǎn)損溢賬戶核算待處理財產(chǎn)損溢賬戶核算 1.1.審批前審批前調賬調賬 盤盈：增加待處理溢余，調增賬面記錄盤盈：增加待處理溢余，調增賬面記錄 盤虧：增加待處理虧損，調減賬面記錄盤虧：增加待處理虧損，調減賬面記錄 2.2.審批后審批后減少待處理減少待處理盤盈：盤盈：屬于應付的，應增加一項負債屬于應付的，應增加一項負債( (其他應付款其他應付款););屬于無法查明原因的，應作為營業(yè)外收入。屬于無法查明原因的，應作為營業(yè)外收入。盤虧：盤虧：屬于應收，應增加一項債權屬于應收，應增加一項債權( (其他應收款其他應收款););屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，

17、應作為管理費用屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，應作為管理費用; ;屬于無法查明原因的，應作為管理費用。屬于無法查明原因的，應作為管理費用。1.1.現(xiàn)金溢余。現(xiàn)金溢余。【例【例811811】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬面余額】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬面余額l00l00元。編制會計分錄如下：元。編制會計分錄如下：(1)(1)審批前：審批前：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金100100 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢100100(2)(2)審批后：審批后：如果核查后屬于應支付給其他單位：如果核查后屬于應支付給其他單位：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢100100 貸：其他應付款貸：其他應付款單位單位100100如果核查后原因不明，經(jīng)批準作為營業(yè)外收入：如果核查后原因不明，經(jīng)批準作為營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢100100 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入1001002.2.庫存現(xiàn)金短缺。庫存現(xiàn)金短缺?！纠纠? 8一一l2l2】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺】庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺8080元