第八章審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿與審計(jì)抽樣ppt課件

1、第五章第五章 審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿與審計(jì)抽樣審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿與審計(jì)抽樣o 教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)證據(jù)的概念及收集教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)證據(jù)的概念及收集方法、審計(jì)工作底稿的種類及編制和保管、審計(jì)抽方法、審計(jì)工作底稿的種類及編制和保管、審計(jì)抽樣方法及其運(yùn)用。樣方法及其運(yùn)用。 o 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：1、審計(jì)證據(jù)；、審計(jì)證據(jù)； 2、審計(jì)工作底稿；、審計(jì)工作底稿； o 3、審計(jì)抽樣、審計(jì)抽樣 o 教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)抽樣教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)抽樣o 教學(xué)時(shí)數(shù)：教學(xué)時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)，學(xué)時(shí)，270分鐘分鐘本章主要內(nèi)容：本章主要內(nèi)容：第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿第三

2、節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)信從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)信息以外的信息息以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息的信息自身編制或獲取的可以通過合

3、理推斷得自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息出結(jié)論的信息其其他他信信息息二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類 （一實(shí)物證據(jù)（一實(shí)物證據(jù)(P147) (P147) （二書面證據(jù)（二書面證據(jù) 書面證據(jù)按來源劃分為內(nèi)部證據(jù)和外部證書面證據(jù)按來源劃分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)：據(jù)： 1. 1.外部證據(jù)外部證據(jù) 被審單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的被審單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。書面證據(jù)。 外部證據(jù)具體包括：外部證據(jù)具體包括： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從外部取得的證據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從外部取得的證據(jù)； 由被審計(jì)單位提供的外部證據(jù)；由被審計(jì)單位提供的外部證據(jù)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

4、自己編制的證據(jù)。 2.內(nèi)部證據(jù) 被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。包括： （1會(huì)計(jì)記錄 （2管理層聲明書 （三口頭證據(jù) 相關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問所作的口頭答復(fù)。 （四環(huán)境證據(jù)（四環(huán)境證據(jù) 對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括： 1. 1.有關(guān)內(nèi)部控制情況有關(guān)內(nèi)部控制情況 2. 2.被審單位管理人員的素質(zhì)被審單位管理人員的素質(zhì) 3. 3.各種管理?xiàng)l件和管理水平各種管理?xiàng)l件和管理水平 例例1 1：以下屬于外部證據(jù)的是（）：以下屬于外部證據(jù)的是（） A A、銀行對(duì)賬單、銀行對(duì)賬單 B B、購貨發(fā)票、購貨發(fā)票 C C、產(chǎn)品出庫單、產(chǎn)品出庫單 D D

5、、銷售發(fā)票、銷售發(fā)票 例例2 2：以下屬于實(shí)物證據(jù)的是（）：以下屬于實(shí)物證據(jù)的是（） A A、機(jī)器、機(jī)器 B B、存貨、存貨 C C、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)憑證 D D、董事會(huì)記錄、董事會(huì)記錄三、審計(jì)證據(jù)的取證方法三、審計(jì)證據(jù)的取證方法 （一按審計(jì)程序的環(huán)節(jié)或目的劃分（一按審計(jì)程序的環(huán)節(jié)或目的劃分 1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)） 2、控制測(cè)試必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）（評(píng)估、控制測(cè)試必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）（評(píng)估 控制有效性）控制有效性） 3、實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)）、實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)） （二按獲取審計(jì)證據(jù)的具體方法劃分（二按獲取審計(jì)證據(jù)的具體方法劃分 1、檢查、檢查

6、2、觀察包括環(huán)境觀察和行為觀察）、觀察包括環(huán)境觀察和行為觀察） 3、詢問、詢問 4、函證、函證 通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。 5、重新計(jì)算、重新計(jì)算 6、重新執(zhí)行、重新執(zhí)行 7、分析程序、分析程序o（一檢查教材（一檢查教材P148）o1.檢查定義檢查定義o檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)

7、物審查。物審查。o2.檢查程序具有方向性，即檢查程序具有方向性，即“順查順查”，“逆逆查查”。o（二觀察（二觀察o1.觀察定義觀察定義o觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?。的活?dòng)或?qū)嵤┑某绦?。o2.觀察程序具有方向性，即從賬面觀察到實(shí)觀察程序具有方向性，即從賬面觀察到實(shí)物或過程，反之，從實(shí)物或過程觀察到賬面。物或過程，反之，從實(shí)物或過程觀察到賬面。o（三詢問（三詢問P155）o詢問定義詢問定義o詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知

8、情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。o2.詢問方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征詢問方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征o（1知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)；息或佐證證據(jù)；o（2對(duì)詢問的答復(fù)也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存對(duì)詢問的答復(fù)也可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息；在重大差異的信息；o（3對(duì)詢問的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)對(duì)詢問的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)；程序提供了基礎(chǔ)；o（4在詢問管理層意圖

9、時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是在詢問管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的；有限的；o（5針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層層(如適用如適用)獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)；獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)；o（6詢問指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或詢問指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。過程。o（四函證（四函證o1.函證定義函證定義o函證是指注

10、冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者被詢證者)獲取書獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。o2.函證適用情形掌握基本觀點(diǎn)）函證適用情形掌握基本觀點(diǎn)）o（1當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序；時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序；o（2函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)議函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證；和交易條款進(jìn)行函證；o（3函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的

11、審計(jì)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。o（五重新計(jì)算（五重新計(jì)算o重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)，重新計(jì)算可通數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)，重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。過手工方式或電子方式進(jìn)行。o（六重新執(zhí)行（六重新執(zhí)行o 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。制。（七（七 ）分析程序）分析程序 1. 1.分析程序的概念分析程序的概念P150P150） 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同

12、財(cái)分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系有預(yù)期），對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)的內(nèi)在關(guān)系有預(yù)期），對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。價(jià)。 2 2、分析程序的性質(zhì)、分析程序的性質(zhì) （1 1確定比較基準(zhǔn)確定比較基準(zhǔn) （2 2確定數(shù)據(jù)關(guān)系確定數(shù)據(jù)關(guān)系 （3 3選擇可使用的方法選擇可使用的方法 趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法P129P129） 概念：概念： 對(duì)連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的金額及其變對(duì)連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的金額及其變動(dòng)情況進(jìn)行比較和分析，從而了解該項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況進(jìn)行比較和分析，從而了解該項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和變動(dòng)幅度。動(dòng)情況和變動(dòng)幅

13、度。 包括：簡單趨勢(shì)分析、比率趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)百包括：簡單趨勢(shì)分析、比率趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)百分比分析分比分析 適用情形：適用情形： 當(dāng)被審單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下，趨勢(shì)分析最當(dāng)被審單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下，趨勢(shì)分析最適用。反之，不再適用。適用。反之，不再適用。 比率分析比率分析P128P128） 概念：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目和與其相關(guān)的概念：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目和與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的比值進(jìn)行分析。另一項(xiàng)目相比所得的比值進(jìn)行分析。 適用情形：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間關(guān)系穩(wěn)定并可適用情形：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測(cè)時(shí)，比率分析法最為適用。直接預(yù)測(cè)時(shí)，比率分析法最為適用。 合理性測(cè)試合理性測(cè)試

14、 通過彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種通過彼此相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理。變量，測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理。 回歸分析回歸分析 3 3、分析的目的、分析的目的 （1 1用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； （2 2用作實(shí)質(zhì)性程序；用作實(shí)質(zhì)性程序； （3 3用于總體復(fù)核。用于總體復(fù)核。( (確定財(cái)務(wù)報(bào)表整確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位的了解一體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位的了解一致致, ,從而確定是否需要追加審計(jì)程序從而確定是否需要追加審計(jì)程序) )o 分析程序適用情形分析程序適用情形o（1 1分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在

15、關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；o（2 2分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；o（3 3分析已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不分析已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。行調(diào)查。環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 目的目的 具體程序具體程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)詢問、分析程序、觀詢問、分析程序、觀察和檢查察和檢查控制測(cè)試控制測(cè)試證明控制運(yùn)行證明控制運(yùn)行有效性有效性 詢問、觀察、檢查、詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行重新執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程

16、序?qū)嵸|(zhì)性程序 直接證明認(rèn)定直接證明認(rèn)定 詢問、觀察、分析程詢問、觀察、分析程序、函證、重新計(jì)算、序、函證、重新計(jì)算、檢查檢查（三兩大類審計(jì)程序的關(guān)系（三兩大類審計(jì)程序的關(guān)系例例5 5：以下審計(jì)程序獲取的有關(guān)存貨存在性的：以下審計(jì)程序獲取的有關(guān)存貨存在性的審計(jì)證據(jù)可靠性最強(qiáng)的是（）審計(jì)證據(jù)可靠性最強(qiáng)的是（） A A、檢查有形資產(chǎn)、檢查有形資產(chǎn) B B、詢問、詢問 C C、檢查文件記錄、檢查文件記錄 D D、分析、分析例例6 6：控制測(cè)試的目的是直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重：控制測(cè)試的目的是直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)（）大錯(cuò)報(bào)（）（一審計(jì)證據(jù)的充分性數(shù)量上的衡量）（一審計(jì)證據(jù)的充分性數(shù)量上的衡量） 審計(jì)證據(jù)的

17、充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān) . . 影響充分性的因素：影響充分性的因素： 1. 1.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)正向）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)正向） 2. 2.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量反向）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量反向） 3. 3.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度正向）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度正向） 4. 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)( (反向反向) ) 5. 5.審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊正向）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊正向）四、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性四、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 （二審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量上的衡

18、量）（二審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量上的衡量） 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面。包括相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面。 1. 1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮因素（1 1特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的

19、審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；認(rèn)定無關(guān)；（2 2有關(guān)某一特定認(rèn)定有關(guān)某一特定認(rèn)定( (如存貨的存在認(rèn)定如存貨的存在認(rèn)定) )的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定他認(rèn)定( (如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定) )相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；（3 3不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。 2. 2.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性 指審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。指審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。 判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的原則：判斷審計(jì)證據(jù)可靠性的原則： （1 1從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證

20、據(jù)更可靠；的證據(jù)更可靠； （2 2內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的證據(jù)更可靠；弱時(shí)生成的證據(jù)更可靠； （3 3直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推斷得出的證據(jù)直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推斷得出的證據(jù)更可靠；更可靠； （4 4以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；證據(jù)更可靠； （5 5從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。獲取的證據(jù)更可靠。 （三充分性與適當(dāng)性的關(guān)系兩者缺一不可）（三充分性與適當(dāng)性的關(guān)系兩者缺一不可） 只有適當(dāng)且充分的審計(jì)證據(jù)才是有證

21、明力的。只有適當(dāng)且充分的審計(jì)證據(jù)才是有證明力的。 如果不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)如果不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。o1充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力o充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。力的。o2審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性o注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證注

22、冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。據(jù)數(shù)量可能越少。o3審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補(bǔ)o如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。陷。例例3 3：下列各項(xiàng)中，所實(shí)施的審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與審：下列各項(xiàng)中，所實(shí)施的審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。）。A A從甲公司銷

23、售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性以確定銷售記錄的完整性 B B實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán) C C對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記對(duì)已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性 D D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性款余額的正確性例例4 4：在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的：在獲取的下列審計(jì)證據(jù)

24、中，可靠性最強(qiáng)的通常是（通常是（ ）。）。 A A甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單甲公司連續(xù)編號(hào)的采購訂單 B B甲公司編制的成本分配計(jì)算表甲公司編制的成本分配計(jì)算表 C C甲公司提供的銀行對(duì)賬單甲公司提供的銀行對(duì)賬單 D D甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書 第二節(jié)審計(jì)工作底稿第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念一、審計(jì)工作底稿的概念 審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，

25、是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。資料。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程同時(shí)也反映整個(gè)審審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過程。計(jì)過程。 o1.編制審計(jì)工作底稿的主要目的編制審計(jì)工作底稿的主要目的o （1提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；o （2提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。o2. 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列

26、目的審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的o（1有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；o（2有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員對(duì)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員對(duì)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；o（3便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；o（4保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；o（5便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；制復(fù)核與檢查；o（

27、6便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。二、審計(jì)工作底稿的編制要求二、審計(jì)工作底稿的編制要求 編制審計(jì)工作底稿的總體要求：編制審計(jì)工作底稿的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容，具體地說：面的內(nèi)容，具體地說：（1按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法

28、規(guī)的規(guī)定實(shí)施按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。 三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容與范圍三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容與范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度

29、；2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高、低）；識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高、低）；4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；要性；7.審計(jì)方法和使用的工具。審計(jì)方法和使用的工具。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 1. 1.被審計(jì)單位的名稱；被審計(jì)單

30、位的名稱； 2. 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱； 3. 3.審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間；審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間； 4. 4.審計(jì)過程記錄；審計(jì)過程記錄； 5. 5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明； 6. 6.審計(jì)結(jié)論；審計(jì)結(jié)論； 7. 7.索引號(hào)及頁次；索引號(hào)及頁次； 8. 8.編制人員姓名及編制日期；編制人員姓名及編制日期； 9. 9.復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期；復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期； 10. 10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。其他應(yīng)說明事項(xiàng)。四、審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系四、審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系P162P162）五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核保證質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核保證質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)) ) （一項(xiàng)目

31、組內(nèi)部的復(fù)核（一項(xiàng)目組內(nèi)部的復(fù)核 1 1、項(xiàng)目合伙人指定的復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作、項(xiàng)目合伙人指定的復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核底稿的復(fù)核確定復(fù)核人員原則：確定復(fù)核人員原則： 經(jīng)驗(yàn)多的復(fù)核經(jīng)驗(yàn)少的人員執(zhí)行的工作經(jīng)驗(yàn)多的復(fù)核經(jīng)驗(yàn)少的人員執(zhí)行的工作 2 2、項(xiàng)目合伙人對(duì)已執(zhí)行工作的復(fù)核、項(xiàng)目合伙人對(duì)已執(zhí)行工作的復(fù)核 （二項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（二項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 1 1、含義：、含義： 在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。 2 2、復(fù)核的內(nèi)容、復(fù)核的內(nèi)容 （1 1與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；與項(xiàng)目

32、負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論； （2 2復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮是否適當(dāng)；尤其考慮是否適當(dāng)； （3 3選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。六、審計(jì)工作底稿的歸檔六、審計(jì)工作底稿的歸檔 （一歸檔期限（一歸檔期限 1 1、審計(jì)報(bào)告日后、審計(jì)報(bào)告日后6060天內(nèi)；天內(nèi)； 2 2、審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的、審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的6060天內(nèi)。天內(nèi)。 （二審計(jì)工作底稿的保存期限（二審計(jì)工作底稿的保存期限 1 1、自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保、自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存存 1

33、010年。年。 2 2、如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止、如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存1010年。年。 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣即抽樣），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)審計(jì)抽樣即抽樣），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。 抽樣單元：構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。抽樣

34、單元：構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。 總體：從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)總體：從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。據(jù)。 注：審計(jì)抽樣不適用于實(shí)質(zhì)性分析程序。注：審計(jì)抽樣不適用于實(shí)質(zhì)性分析程序。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣o1.審計(jì)抽樣產(chǎn)生的背景審計(jì)抽樣產(chǎn)生的背景o為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。o2.采用審計(jì)抽樣的目的采用審計(jì)抽樣的目的o審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍測(cè)試低于百分之百的項(xiàng)目），以獲取充分、范圍測(cè)試低于百分之百的項(xiàng)目），以獲取充

35、分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。意見的基礎(chǔ)。o3.審計(jì)抽樣的作用審計(jì)抽樣的作用o審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目認(rèn)定層次某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或項(xiàng)目認(rèn)定層次某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。審計(jì)抽樣基本特征審計(jì)抽樣基本特征 （1對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3審計(jì)測(cè)試的目的

36、是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或?qū)徲?jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。交易類型的某一特征。二、審計(jì)抽樣與其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法二、審計(jì)抽樣與其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 審計(jì)抽樣的適用范圍審計(jì)抽樣的適用范圍（1 1當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；（2 2在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) （一抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，抽樣風(fēng)

37、險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程可能不同于如果對(duì)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 （二抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型（二抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型 1 1控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn) （1 1信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性高于其其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 （2 2信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：推斷的控制有效性低于其其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn) 情況一：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)情況一：信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100 100 個(gè)樣本

38、項(xiàng)個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)目中發(fā)現(xiàn)2 2個(gè)偏差，樣本偏差率為個(gè)偏差，樣本偏差率為2%2%，據(jù)此推斷總體，據(jù)此推斷總體偏差率為偏差率為2%2%，并由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。，并由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。 但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為8%8%，注冊(cè)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該作出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。計(jì)師本該作出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。 情況二：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)情況二：信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100100個(gè)樣本項(xiàng)個(gè)樣本項(xiàng)目目中發(fā)現(xiàn)中發(fā)現(xiàn)8 8個(gè)偏差，樣本偏差率為個(gè)偏差，樣本偏差率為8%8%，據(jù)此推斷總體偏，據(jù)此推斷總體偏差率為差率為8%8%，并由此認(rèn)為

39、控制未運(yùn)行有效。，并由此認(rèn)為控制未運(yùn)行有效。 但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為2%2%，注冊(cè)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該作出控制有效運(yùn)行的結(jié)論，但作出了控計(jì)師本該作出控制有效運(yùn)行的結(jié)論，但作出了控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。制未有效運(yùn)行的結(jié)論。 2 2細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn) （1 1誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)誤受風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 （2 2誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際誤拒風(fēng)險(xiǎn)：推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 情形情形1 1：誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，重要性水平為當(dāng)

40、實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，重要性水平為1010萬，注冊(cè)萬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)會(huì)計(jì)師根據(jù)100100個(gè)樣本推斷的總體差錯(cuò)金額為個(gè)樣本推斷的總體差錯(cuò)金額為9 9萬，萬，由此認(rèn)為總體可以接受。由此認(rèn)為總體可以接受。 但實(shí)際上，總體的差錯(cuò)金額為但實(shí)際上，總體的差錯(cuò)金額為1111萬，注冊(cè)會(huì)計(jì)萬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該要求被審單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)師本該要求被審單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序，但由于錯(cuò)誤的認(rèn)為總體不在重大錯(cuò)報(bào)從質(zhì)性程序，但由于錯(cuò)誤的認(rèn)為總體不在重大錯(cuò)報(bào)從而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而影響了審計(jì)的質(zhì)而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，從而影響了審計(jì)的質(zhì)量效果）。量效果）。 情形情形2 2：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)

41、 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，重要性水平為當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，重要性水平為1010萬，注冊(cè)萬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)會(huì)計(jì)師根據(jù)100100個(gè)樣本推斷的總體差錯(cuò)金額為個(gè)樣本推斷的總體差錯(cuò)金額為1111萬，萬，由此認(rèn)為總體不能接受，因此要求被審單位調(diào)整財(cái)由此認(rèn)為總體不能接受，因此要求被審單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序。務(wù)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序。 但實(shí)際上總體錯(cuò)報(bào)為但實(shí)際上總體錯(cuò)報(bào)為9 9萬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該作萬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該作出出總體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，但由于錯(cuò)誤的認(rèn)為總總體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，但由于錯(cuò)誤的認(rèn)為總體存在重大錯(cuò)報(bào)，從而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序，增加了工體存在重大錯(cuò)報(bào)，從而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序，增加了工作量，降低了審

42、計(jì)工作的效率。作量，降低了審計(jì)工作的效率。抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測(cè)試種類審計(jì)測(cè)試種類影響審計(jì)效率影響審計(jì)效率影響審計(jì)效果影響審計(jì)效果控制測(cè)試控制測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn) （三非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（三非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1 1含義含義 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 2. 2. 可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的情形可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的情形 （1 1總體選擇不當(dāng)；總體選擇不當(dāng)； （2 2偏差或錯(cuò)

43、報(bào)定義不當(dāng)；偏差或錯(cuò)報(bào)定義不當(dāng)；（3 3審計(jì)程序選擇不當(dāng)；審計(jì)程序選擇不當(dāng)； （4對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況評(píng)價(jià)不當(dāng)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況評(píng)價(jià)不當(dāng)。 說明：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是人為錯(cuò)誤引起的。說明：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是人為錯(cuò)誤引起的。 （四抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制（四抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要與樣本規(guī)模成反向關(guān)系主要與樣本規(guī)模成反向關(guān)系通過擴(kuò)大樣本規(guī)模予以控制通過擴(kuò)大樣本規(guī)模予以控制 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要由于人為錯(cuò)誤引起主要由于人為錯(cuò)誤引起通通過仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序來降低、消除或防范過仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序來降低、消除或防范 例例7 7：抽樣風(fēng)險(xiǎn)只存在于抽樣審計(jì)中，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)只：抽樣風(fēng)險(xiǎn)只存在于抽

44、樣審計(jì)中，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)只存在于非抽樣審計(jì)中（）。存在于非抽樣審計(jì)中（）。例例8 8：細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地接受總體不存：細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地接受總體不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上總體存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上總體存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（）。是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（）。四四 選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取測(cè)試項(xiàng)目的方法p166p166）o（一選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試（一選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試o（二選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試（二選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試o（三審計(jì)抽樣（三審計(jì)抽樣（一樣本設(shè)計(jì)（一樣本設(shè)計(jì)1.1.評(píng)價(jià)總體的完整性評(píng)價(jià)總體的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

45、當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。體的完整性。2.2.分層分層分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征體由一組具有相同特征( (通常為金額通常為金額) )的抽樣單元組成；的抽樣單元組成；如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；層；分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。 五、審計(jì)抽樣的樣本設(shè)計(jì)、樣本規(guī)模與選取測(cè)

46、試項(xiàng)目五、審計(jì)抽樣的樣本設(shè)計(jì)、樣本規(guī)模與選取測(cè)試項(xiàng)目（二樣本規(guī)模（二樣本規(guī)模 樣本規(guī)模：從總體中抽取的樣本的數(shù)量多樣本規(guī)模：從總體中抽取的樣本的數(shù)量多少。少。 樣本規(guī)模影響因素：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平越樣本規(guī)模影響因素：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。低，需要的樣本規(guī)模越大。 （四選取樣本（四選取樣本 （1 1隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)選樣隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)選樣 對(duì)樣本進(jìn)行編號(hào)；對(duì)樣本進(jìn)行編號(hào)； 選取選樣起點(diǎn)和選樣路線；選取選樣起點(diǎn)和選樣路線； 選取樣本。選取樣本。 （2 2系統(tǒng)選樣等距選樣）系統(tǒng)選樣等距選樣） 計(jì)算樣本間距：計(jì)算樣本間距：D=N/n(D=N/n(總體規(guī)模總體規(guī)模/ /樣本）樣本） 選取選樣起點(diǎn)和選樣路線，選取抽樣起點(diǎn)選取選樣起點(diǎn)和選樣路線，選取抽樣起點(diǎn) 根據(jù)間距和抽樣起點(diǎn)確定出所有樣本根據(jù)間距和抽樣起點(diǎn)確定出所有樣本 （3 3隨意選樣運(yùn)用職業(yè)判斷選取樣本）隨意選樣運(yùn)用職業(yè)判斷選取樣本） （4 4金額加權(quán)選樣對(duì)每一元錢進(jìn)行抽樣）金額加權(quán)選樣對(duì)每一元錢進(jìn)行抽樣） 每一元錢都有均等被抽樣的機(jī)會(huì)。每一元錢都有均等被抽樣的機(jī)會(huì)。發(fā)票編號(hào)發(fā)票編號(hào)發(fā)票金額發(fā)票金額累計(jì)金額累