部分國(guó)家促進(jìn)農(nóng)民增收的財(cái)稅政策與經(jīng)驗(yàn)借鑒(1)

1、部分國(guó)家促進(jìn)農(nóng)民增收的財(cái)稅政策與經(jīng)驗(yàn)借鑒(1)    一、通過財(cái)政扶持農(nóng)業(yè)促進(jìn)農(nóng)民增收通過財(cái)政扶持農(nóng)業(yè)政策促進(jìn)農(nóng)民增收，是國(guó)際上通行的一種做法。（一）美國(guó)扶持農(nóng)業(yè)的政策美國(guó)農(nóng)業(yè)以就業(yè)人口少、生產(chǎn)率高和農(nóng)產(chǎn)品出口量大而著稱。美國(guó)農(nóng)業(yè)之所以能夠快速穩(wěn)定地發(fā)展，重要原因之一是政府在財(cái)政上給予了大力扶持。2002年，美國(guó)頒布新農(nóng)業(yè)法，即2002年農(nóng)場(chǎng)安全與農(nóng)村投資法案，其核心內(nèi)容是在1996年農(nóng)業(yè)法的基礎(chǔ)上，增加對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼，在未來的10年時(shí)間里將聯(lián)邦補(bǔ)貼提高67%，總計(jì)達(dá)1900億美元。美國(guó)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的補(bǔ)貼主要有三種類型。一是支持性收購(gòu)，又稱“營(yíng)銷援助貸款和貸款

2、差價(jià)支付”，與我國(guó)的糧食保護(hù)價(jià)收購(gòu)類似。農(nóng)場(chǎng)主按支持性價(jià)格（即貸款率）將糧食抵押給國(guó)家，獲得貸款收入；如果后來的市場(chǎng)價(jià)格低于貸款率，農(nóng)場(chǎng)主可以放棄抵押給國(guó)家的糧食，而不需要償還貸款，貸款收入就成了銷售收入；如果后來市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生了上升，還可以把糧食再要回來，拿到市場(chǎng)上去賣，而把所獲貸款收入加上適當(dāng)?shù)睦⑦€給國(guó)家。二是直接支付，這是在1996年的農(nóng)業(yè)法中提出的，政府對(duì)簽訂生產(chǎn)靈活性合同的農(nóng)場(chǎng)主，從1996年開始的7年內(nèi)每年給予固定補(bǔ)貼。在2002年的新農(nóng)業(yè)法中，又?jǐn)U大了直接補(bǔ)貼的品種。三是差額補(bǔ)貼（2002年新農(nóng)業(yè)法中稱為“目標(biāo)價(jià)格與反周期支付”），具體做法是：先由政府制定一個(gè)能夠保證農(nóng)場(chǎng)主收入的

3、合理價(jià)格作為目標(biāo)價(jià)格，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格低于目標(biāo)價(jià)格時(shí)，政府就對(duì)農(nóng)場(chǎng)主進(jìn)行差額補(bǔ)貼，差額補(bǔ)貼幅度為目標(biāo)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格、貸款率兩者中的較高者之差。與價(jià)格支持政策相比，這是一種直接的收入支持政策。金融信貸方面，美國(guó)通過法律組成了一個(gè)包括聯(lián)邦土地銀行、聯(lián)邦中間信貸銀行和合作社銀行在內(nèi)的農(nóng)業(yè)信貸體系，專門為農(nóng)場(chǎng)主提供長(zhǎng)期抵押貸款和中短期生產(chǎn)貸款，利率較低，貸款期限較長(zhǎng)。同時(shí)，美國(guó)政府為了支持農(nóng)產(chǎn)品出口，還經(jīng)常采用出口信貸。（二）歐盟扶持農(nóng)業(yè)的政策歐盟農(nóng)業(yè)政策運(yùn)行機(jī)制的核心是價(jià)格機(jī)制，價(jià)格機(jī)制由三部分構(gòu)成，即目標(biāo)價(jià)格、干預(yù)價(jià)格和門檻價(jià)格。目標(biāo)價(jià)格是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可望得到的價(jià)格，干預(yù)價(jià)格是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以得到的最低價(jià)格

4、，門檻價(jià)格是歐盟之外的農(nóng)產(chǎn)品到達(dá)港口時(shí)的最低進(jìn)口價(jià)格。當(dāng)谷物價(jià)格跌落到干預(yù)價(jià)格之下時(shí)，設(shè)在各國(guó)的干預(yù)中心就有義務(wù)以干預(yù)價(jià)格收購(gòu)谷物，以確保生產(chǎn)者的最低收入。同時(shí)建立統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅政策，減少進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品對(duì)歐盟內(nèi)部農(nóng)產(chǎn)品的沖擊，或啟動(dòng)談判機(jī)制，依靠歐盟的力量來協(xié)調(diào)農(nóng)產(chǎn)品在進(jìn)出口時(shí)的價(jià)格與數(shù)量問題。1992年歐盟開始調(diào)整其農(nóng)業(yè)政策，其中最主要措施是到WTO農(nóng)業(yè)協(xié)定生效時(shí)（1995年），將歐盟主要農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格降到國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格水平，農(nóng)民因降價(jià)而遭受的收入損失由歐盟補(bǔ)貼。另外，還向農(nóng)民提供土地休耕、保護(hù)農(nóng)業(yè)生態(tài)和提前退休等方面的財(cái)政補(bǔ)貼。由于共同農(nóng)業(yè)政策在1999年底到期，歐盟考慮到下一輪WTO農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易談

5、判的影響及國(guó)際農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，再次修改共同農(nóng)業(yè)政策（2000-2006年），即“2000年議程”改革方案。其重點(diǎn)是降低價(jià)格支持和出口補(bǔ)貼，減少政府干涉，更多地采取直接補(bǔ)貼農(nóng)民收入的手段。具體內(nèi)容是：兩年內(nèi)（2000-2001年）將谷物價(jià)格支持減少15%，給農(nóng)戶的直接收入補(bǔ)貼是其價(jià)格損失的50%；三年內(nèi)（2000-2002年）減少20%的牛肉價(jià)格補(bǔ)貼，其中80%的價(jià)格損失采取直接收入補(bǔ)貼方式。此外，歐盟還設(shè)定了405億歐元的補(bǔ)貼額上限，以盡快取消對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格補(bǔ)貼，采取對(duì)農(nóng)民直接的收入補(bǔ)貼政策。（三）日本扶持農(nóng)業(yè)的政策由于資源的限制，日本對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口的依賴性較大，因而政府對(duì)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格干預(yù)程度

6、較高。具體措施有：一些重要農(nóng)產(chǎn)品，政府實(shí)行價(jià)格直接管制，如大米、煙草等由政府直接確定收購(gòu)和進(jìn)口；實(shí)行限制價(jià)格，規(guī)定價(jià)格的波動(dòng)范圍，如食用油、食糖；對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品，建立農(nóng)產(chǎn)品基金制度，用以彌補(bǔ)因價(jià)格下跌給農(nóng)民帶來的損失。為了適應(yīng)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易自由化及WTO農(nóng)業(yè)規(guī)則的要求，從1995年WTO成立開始，日本政府較大幅度地調(diào)整了財(cái)政支農(nóng)政策，在WTO規(guī)則允許的“綠箱”政策范圍內(nèi)，從過去以補(bǔ)貼生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)為主轉(zhuǎn)向補(bǔ)貼支持農(nóng)業(yè)的公共性服務(wù)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面。以1997年為例，“綠箱”政策支出占當(dāng)年政府農(nóng)業(yè)預(yù)算支出的90%.信貸方面，日本農(nóng)協(xié)承擔(dān)著為農(nóng)戶籌集生產(chǎn)資金、發(fā)放貸款的任務(wù)，其

7、信貸資金來源于農(nóng)戶存款、發(fā)放債券和財(cái)政補(bǔ)貼三個(gè)方面，從而直接滿足農(nóng)戶增加農(nóng)業(yè)投入的需要。（四）印度扶持農(nóng)業(yè)的政策印度在2003財(cái)年第三季度取得了10.4%的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，其中貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬增幅高達(dá)17%的農(nóng)業(yè)。印度農(nóng)業(yè)能夠取得如此突出的業(yè)績(jī)，歷屆政府對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持政策功不可沒。首先是增加農(nóng)業(yè)投入，提高農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格，實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼。20世紀(jì)60年代中期以來，印度政府采取了提高農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格、對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)用物資進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的政策，通過規(guī)定糧食購(gòu)銷價(jià)格、實(shí)施政府配售制度和建立緩沖庫存等措施來穩(wěn)定和增加農(nóng)民的收入。印度政府還嚴(yán)格規(guī)定了農(nóng)機(jī)、化肥、種子等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格，對(duì)之實(shí)行價(jià)格補(bǔ)貼政策，并低價(jià)甚至免費(fèi)向

8、農(nóng)民提供最新農(nóng)業(yè)技術(shù)。其次是發(fā)展農(nóng)村金融合作，擴(kuò)大農(nóng)村社會(huì)機(jī)構(gòu)信貸活動(dòng)。印度農(nóng)業(yè)信貸有三種形式：一是短期信貸，用于購(gòu)買肥料、種子等生產(chǎn)資料，貸款期限15個(gè)月，無需擔(dān)保抵押，利率優(yōu)惠10%.二是中期信貸，用于改善生產(chǎn)條件的投資，在5年以內(nèi)，利率更低。三是長(zhǎng)期信貸，主要用于農(nóng)田保護(hù)、農(nóng)村電氣化，期限5年以上。目前，印度90%以上的農(nóng)業(yè)貸款是由農(nóng)業(yè)合作銀行和地區(qū)銀行提供的。印度中央儲(chǔ)備銀行決定在未來5年內(nèi)向農(nóng)業(yè)部門提供5000億盧比（約合115億美元）的信貸資金，政府還計(jì)劃向70%的農(nóng)民提供低息貸款，指導(dǎo)農(nóng)民進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)。二、運(yùn)用農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)民增收國(guó)際上農(nóng)業(yè)稅制及農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策大體有如下

9、四類情況：（一）以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為課稅對(duì)象，征收流轉(zhuǎn)稅征收流轉(zhuǎn)稅的國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征稅時(shí)采取了兩個(gè)方面的優(yōu)惠政策。一是免稅或零稅率。免稅是指僅免本環(huán)節(jié)的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅收不能抵扣，一般也叫做“不享有抵扣權(quán)的免稅”；而零稅率是比免稅更為優(yōu)惠的政策，除免除本環(huán)節(jié)的增值稅外，還可將進(jìn)項(xiàng)稅收予以抵扣（或退稅），即免征各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅，又稱“享有抵扣權(quán)的免稅”。法國(guó)、德國(guó)、阿根廷等國(guó)都對(duì)某些農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免稅政策，而英國(guó)、愛爾蘭等國(guó)則對(duì)大部分農(nóng)產(chǎn)品采用增值稅零稅率的辦法。美國(guó)的情況稍微特殊一些，其流轉(zhuǎn)稅只有由州政府在零售環(huán)節(jié)征收的銷售稅和使用稅，農(nóng)場(chǎng)主只是直接負(fù)擔(dān)購(gòu)買生產(chǎn)資料的稅負(fù)。此外，還有一種農(nóng)業(yè)投入物零稅率法。這

10、主要是一些拉美國(guó)家的做法，是指對(duì)農(nóng)業(yè)投入物不僅不征稅，而且其所有進(jìn)項(xiàng)稅額都能得到退還，這樣農(nóng)民購(gòu)買農(nóng)業(yè)投入物時(shí)幾乎不用負(fù)擔(dān)增值稅。當(dāng)然，這也嚴(yán)格限制于專用于農(nóng)業(yè)的投入物上，如飼料、種子、農(nóng)藥、化肥等，而拖拉機(jī)、卡車等則不能進(jìn)行補(bǔ)償。加拿大的商品和勞務(wù)稅對(duì)許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入品也實(shí)行零稅率。二是低稅率。歐盟的大部分國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收的增值稅實(shí)行低稅率。如意大利對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按4%的低稅率征稅（其他產(chǎn)品為10%或20%），法國(guó)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品主要按7%的低稅率計(jì)征（基本稅率為17.6%），荷蘭對(duì)谷物按6%的低檔稅率征稅（標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5%），西班牙的農(nóng)業(yè)雖然同樣適用16%的基本稅率，但政府同時(shí)對(duì)農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品給予8

11、%的補(bǔ)貼（補(bǔ)貼納入稅基），這使得農(nóng)業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅稅負(fù)大大降低。（二）以農(nóng)業(yè)收益為課稅對(duì)象，征收所得稅各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)收益征收所得稅均有不同的優(yōu)惠政策，最主要的形式就是對(duì)農(nóng)業(yè)收入或所得做各種額外的扣除，實(shí)行優(yōu)惠稅率或特別的結(jié)算方法。美國(guó)以所得稅為主體，所得稅制比較完善，美國(guó)聯(lián)邦稅制中對(duì)農(nóng)場(chǎng)主的所得稅優(yōu)惠政策有兩個(gè)方面：一是將大部分銷售的農(nóng)產(chǎn)品劃入“資本項(xiàng)”，而不是“產(chǎn)品項(xiàng)”。美國(guó)所得稅法規(guī)定，個(gè)人資本增值在計(jì)征所得稅時(shí)，稅率是8%-28%，個(gè)人其他所得（包括產(chǎn)品銷售所得）稅率是15%-39.6%（不包括起征額前的零稅率）。很顯然，按照資本類納稅要實(shí)惠的多。美國(guó)政府將多數(shù)銷售的農(nóng)產(chǎn)品劃入“資本”項(xiàng)，

12、從而使農(nóng)場(chǎng)主在銷售時(shí)享受到優(yōu)惠稅率。二是在會(huì)計(jì)制度方面，鑒于在農(nóng)業(yè)中往往無法精確計(jì)算產(chǎn)品的數(shù)量和成本，美國(guó)聯(lián)邦不要求農(nóng)業(yè)部門使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬法，允許其采用“現(xiàn)金記賬法”，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和農(nóng)業(yè)企業(yè)也可以自主選擇對(duì)自己有利的記賬方法。在現(xiàn)金記賬法下，農(nóng)場(chǎng)主實(shí)際收到出售農(nóng)產(chǎn)品的貸款才形成納稅義務(wù)，而費(fèi)用支出以后則可以在當(dāng)年的收入中扣除。這樣農(nóng)場(chǎng)主就能夠通過提前購(gòu)買生產(chǎn)資料的辦法來減少納稅。與美國(guó)類似，韓國(guó)農(nóng)業(yè)稅對(duì)取得農(nóng)業(yè)收入的人按照農(nóng)業(yè)收入減去免征額和基本扣除額之后的余額征收，基本扣除額為560萬韓元。除上述“扣除法”外，農(nóng)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還有稅收減免政策。美國(guó)在1997年進(jìn)行了大規(guī)模的稅收減免運(yùn)

13、動(dòng)，其中包括同意農(nóng)場(chǎng)主按三年凈收入的平均數(shù)申報(bào)個(gè)人所得稅，這有利于避免個(gè)別所得較高的年份適用較高的超額累進(jìn)稅率。土耳其農(nóng)業(yè)所得稅規(guī)定農(nóng)民如果年收入低于15萬里拉，允許申報(bào)減免總收入的70%-90%.印度所得稅規(guī)定對(duì)農(nóng)業(yè)所得免稅。韓國(guó)農(nóng)業(yè)稅規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額不足1000韓元的免稅。（三）以土地為課稅對(duì)象，對(duì)農(nóng)用土地征收土地稅，但實(shí)行較低的稅率印度稅制以消費(fèi)稅為主體，對(duì)農(nóng)業(yè)專門設(shè)立了土地稅，由聯(lián)邦政府征收。在1951-1952年度，土地稅占到國(guó)家總稅收的17%.此后隨著許多新稅種的開征，土地稅比例逐年下降，到1989-1990年度僅占國(guó)家總稅收的1.7%，而當(dāng)年農(nóng)業(yè)占GDP的比重約為35%.巴西在農(nóng)村

14、獨(dú)立征收的稅種只有農(nóng)村土地稅，征收范圍是農(nóng)莊占有的土地，以一定的土地面積為征稅單位，根據(jù)當(dāng)?shù)氐耐恋貎r(jià)格確定土地的計(jì)稅價(jià)格，1990年以后土地稅歸經(jīng)濟(jì)財(cái)政計(jì)劃部征收。土地稅的稅率根據(jù)征稅單位的數(shù)量確定，實(shí)行累進(jìn)稅率，一般為0.2%-3.5%，共有22個(gè)檔次。韓國(guó)對(duì)所有者自己耕作的農(nóng)田和同一家族的不同家庭擁有的森林、田地，按土地估價(jià)管理部門估價(jià)的土地市場(chǎng)價(jià)值或租金價(jià)值的0.1%征收土地綜合稅，標(biāo)準(zhǔn)面積的牧場(chǎng)按0.3%征稅，超過標(biāo)準(zhǔn)面積的各類土地按5%征稅。（四）則產(chǎn)稅中對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠政策財(cái)產(chǎn)稅在多數(shù)國(guó)家主要是地方稅種，加上一些國(guó)家又賦予地方稅收立法權(quán)，因此各國(guó)制定的優(yōu)惠政策也不盡相同。德國(guó)在對(duì)農(nóng)業(yè)土

15、地征收土地財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，將農(nóng)業(yè)用地與非農(nóng)用地分開，采用不同的計(jì)稅方法，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地征收土地稅A，根據(jù)土地質(zhì)量將土地分為六等，相應(yīng)評(píng)估出其產(chǎn)出價(jià)值作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，適用6%.的稅率。加拿大的安大略省從1998年起以“農(nóng)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)稅”替代原來的農(nóng)場(chǎng)稅收減免政策，對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)類，按財(cái)產(chǎn)稅率的25%課征地方市政住宅稅和農(nóng)地財(cái)產(chǎn)稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅方面，不少國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)用地有稅收減免或延緩納稅的優(yōu)惠。如英國(guó)對(duì)農(nóng)用土地免征遺產(chǎn)稅；美國(guó)盡管征收較高的遺產(chǎn)稅，但對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者有特殊優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為：一是優(yōu)惠的計(jì)稅方法，農(nóng)業(yè)土地在計(jì)算遺產(chǎn)價(jià)值時(shí)，按照土地農(nóng)業(yè)用途的收益估算，而不像其他遺產(chǎn)要按“標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)”計(jì)算，后者則要高的多；同時(shí)繼承期滿10年后，繼承人出售其所繼承的土地，可以按照“標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)”計(jì)算土地成本。二是延緩遺產(chǎn)稅的支付期限，農(nóng)場(chǎng)主的遺產(chǎn)稅可在財(cái)產(chǎn)擁有人死亡5年后開始交納，并允許在一段時(shí)期內(nèi)分期繳清，而一般遺產(chǎn)稅應(yīng)在財(cái)產(chǎn)所有