合并資產(chǎn)負債表解

1、合并資產(chǎn)負債表編者語：財務(wù)報告是一個會計期間經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的結(jié)晶，是會計工作的成果總結(jié)， 知識的綜合性很強，財務(wù)報告幾乎可以和其余章節(jié)的所有內(nèi)容相結(jié)合。如果本書有一個知識點是每年必考的，那就是合并報表。 跟著小編的思路，我們先來了解下合并資產(chǎn)負債表的編 制流程。(小編近期會針對合并報表做系列專題，請大家關(guān)注。)合并財務(wù)報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 其中，母公司是有一個或一個以上子公司的企業(yè)； 子公司是被母公司 控制的企業(yè)。并財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分:(1) 合并資產(chǎn)負債表；(2) 合并利潤表；(3) 合并現(xiàn)金流量表；(4

2、) 合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;(5) 附注。編制合并財務(wù)報表的程序1. 編制合并工作底稿；2. 編制調(diào)整分錄和抵銷分錄；3. 計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額;4. 填列合并財務(wù)報表。下邊我們先來學習合并資產(chǎn)負債表:、編制合并資產(chǎn)負債表之前，應(yīng)先做兩件事：一是對子公司的報表進行公允價值調(diào)整(主要是指非同一控制取得的子公司)；企業(yè)按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制調(diào)整分錄。企業(yè)也可以采用成本法直接編制合并財務(wù)報表。該部分內(nèi)容請查看專題“簡單學職稱-跨章節(jié)綜合題專題 長期股權(quán)投資(一)”在合并工作底稿中，對子公司報表調(diào)整分三步：一是取得投資時公允價值調(diào)整，

3、二是資產(chǎn)費用化的調(diào)整，三是對期末未分配利潤的調(diào)整。1. 取得投資時公允價值調(diào)整借：資產(chǎn)或負債 貸：資本公積或反向的分錄。2. 資產(chǎn)費用化的調(diào)整借：管理費用、營業(yè)成本等貸：累計折舊、累計攤銷、存貨等或反向的分錄。3. 期末未分配利潤的調(diào)整子公司的期末未分配利潤，應(yīng)按調(diào)整之后的凈利潤計算，即按照賬面凈利潤進行公允價 值調(diào)整以及抵銷母子公司之間未實現(xiàn)交易損益之后的金額，再扣除提取盈余公積和股利分 配。連續(xù)編制的調(diào)整1. 取得投資時公允價值調(diào)整借：資產(chǎn)或負債貸：資本公積或反向的分錄。這筆分錄與初次編制時相同。2. 資產(chǎn)費用化的調(diào)整當年應(yīng)補記的金額【例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)20X 8年S公司

4、向P公司銷售產(chǎn)品15 000 000元，S公司20X 8年銷售毛利率與20 X 7年相同（為20%）,銷售成本為12 000 000元。P公 司20 X 8年將此商品實現(xiàn)對外銷售收入為 18 000 000元，銷售成本為12 600 000元；期末存貨 為12 400 000元（期初存貨10 000 000元+本期購進存貨15 000 000元-本期銷售成本12 600 000 元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 2 480 000元（1 2 400 000 X 20%）。P公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進行如下抵銷處理： 調(diào)整期初（20 X 8年）未分配利潤的金額借：未分配利潤年初2 00

5、0 000貸：營業(yè)成本2 000 000 抵銷本期（20 X 8年）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本借：營業(yè)收入15 000 000貸：營業(yè)成本15 000 000 抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借：營業(yè)成本2 480 000貸：存貨2 480 000二是對母公司的報表進行三項調(diào)整，具體見專題“簡單學職稱-跨章節(jié)綜合題專題長期股權(quán)投資（一）”和專題“簡單學職稱跨章節(jié)綜合題專題長期股權(quán)投資（二）”。二、編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)抵銷的項目編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有:性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬

6、款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在處理合并會計報表綜合試題時，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。具體如下：（1）母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目；該部分內(nèi)容請查看專題“簡單學職稱-跨章節(jié)綜合題專題長期股權(quán)投資（二）”（2）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；該部分內(nèi)容請查看專題“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在合并報名中的抵消處理”（3）存貨項目，即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷

7、售損益；該部分內(nèi)容請查看專題“內(nèi)部存貨交易在合并報表中的抵消處理”固定資產(chǎn)項目（包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊），即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；該部分內(nèi)容請查看專題“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在合并報表中的抵消處理”（5）無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；內(nèi)部交易形 成無形資產(chǎn)的抵消處理和固定資產(chǎn)的抵消處理類似，可查看專題“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在合并報表中的抵消處理”（6 ）與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值 準備的抵銷。該部分內(nèi)容在以上專題中均有涉及。三、企業(yè)在報告期內(nèi)出售或購買子公司，在編制合并會計報表時應(yīng)遵循的原則（一）

8、報告期內(nèi)購買子公司1. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時， 應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。2. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（二）報告期內(nèi)出售子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時， 不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。四、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有 的份額，其余額應(yīng)當分別下列情況進行處理：1. 公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益；2. 公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有

9、義務(wù)承擔的，該項余額應(yīng)當沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補由母公司所有者權(quán)益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表項目編制列示方法一覽表貝樂一'"BOTH 也星金” 110亍右秋 WllttffiiliWf llsBUM 11應(yīng)枚厳款”段"HI收床誌”的明捆峽仍方令I(lǐng)KZ棚科時再曄*W*HIST帽 1抵口地則 嚇鍛薙ar I'ih HHKKBK ”山收欄款“地“精救韭找的 期AH底応府令H2樺壊畀援槪嫌IT 4L糧期“網(wǎng)討毗款”和刨寸電拔m期燦趾艱甘余聯(lián)七糾a "恂門嘆娥”噸. 喇1M陵方

10、金鼻2鄲壞底忖«*H*k材rru寸料毗辭”*材找14新賈* 材料眼站焉*、舟* 松站、"遞也榔曲 * " EK代伯麗乩* "嚨托代睛曲粗點-ftK!| L«r* “琴廣應(yīng)麻”、-imwhh" . *"瀟歐仰拯船”* rrmm糊 憐產(chǎn)” ”匸祥苗IT的lE畫摘如果輕址甲精IM殲入*S收毬占r h邯利徐IMHH戚榊就匚址瓶!下一NDHHIIfelHii持桿節(jié)外RI盤孫*節(jié)t那制期的tMnRMivmr-mu *mn膨期栓竇紙値推氏刪昵松段員KBiSfctt投罰一 晝剛賊楓投密¥悅準祐町俱也帶金融慚產(chǎn)Rfl拎科II*柴：1內(nèi)員副的IF就旳憐產(chǎn)卜：宦列釧的r KJ和:訓C款* 汕映的紂養(yǎng)用雌娜哦粒 卜 耳：時朗 前4持冑節(jié)劉朗投慌” M£-W的燈吃列釧拴CE絶他稀鈾"卜年盤1的 挺網(wǎng)特n驗耳廣說聞應(yīng)收款測耕的剛恂收款.疽也棚就的出秦實現(xiàn)厳賈牧益.以掙儉弼護.戦翳尹-邛M豪勢園賀禎阿劉盤釘b岳產(chǎn).-空產(chǎn)1 mu產(chǎn)jft吒筍嚴.-制折IV|養(yǎng)槁喬.酬畫盧*