淺談電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制

1、. . . . 淺談電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)部控制摘 要：隨著電算化會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的普與應(yīng)用，對(duì)其進(jìn)行部控制勢(shì)在必行。本文簡(jiǎn)要的論述了進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)部控制的必要性與加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)部控制的途徑。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；部控制；應(yīng)用控制；必要性；途徑計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域快速滲透的今天，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)絕大部分被電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替，計(jì)算機(jī)的記憶功能、數(shù)值計(jì)算和邏輯運(yùn)算功能以與龐大而且先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)基本代替了會(huì)計(jì)的手工操作。手工會(huì)計(jì)是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿，再到報(bào)表這樣的流程來開展核算工作的，其中每一過程都需要專門人員從事收集、整理、記錄、計(jì)算工作，尤其是記賬過程避免不了許多重復(fù)轉(zhuǎn)抄工

2、作。而電算化會(huì)計(jì)僅需將數(shù)據(jù)（原始憑證）一次錄入，其他的過程均可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理且瞬間即可完成。可見會(huì)計(jì)的核算職能即將或已經(jīng)為計(jì)算機(jī)取代。如何更加重視、發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能就顯得尤其重要。國(guó)家財(cái)政部2001年6月頒布了部會(huì)計(jì)控制規(guī)基本規(guī)對(duì)電算化會(huì)計(jì)控制提出了新的要求。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的部控制與原手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的部控制制度相比較，圍更大、控制程序更復(fù)雜，它將職能控制、人工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合，是一種綜合性多方面的控制制度。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用，管理部門對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴越來越大，這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。因此，加強(qiáng)

3、會(huì)計(jì)電算化部控制不容忽視。一、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)和概念（一）會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)電算化是利用信息技術(shù)與現(xiàn)代化會(huì)計(jì)技術(shù)，以計(jì)算機(jī)為工具，對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、處理、存儲(chǔ)和分析,高效率提供各種會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)從單純記帳、算賬、報(bào)賬、核算型向預(yù)測(cè)、決測(cè)的經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)電算化，是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的簡(jiǎn)稱，就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中，以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。1、會(huì)計(jì)電算化的目的會(huì)計(jì)電算化不僅能使廣大財(cái)會(huì)人員從繁重的手工操作中解脫出來，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，節(jié)省了大量

4、的人力和時(shí)間，使財(cái)會(huì)人員有精力去研究財(cái)務(wù)工作，更重要的是通過計(jì)算手段和管理決策手段的現(xiàn)代化，提高會(huì)計(jì)信息收集、整理、傳輸、反饋的靈敏度和正確性，提高會(huì)計(jì)的分析決策能力，更好地滿足管理需要，為提高現(xiàn)代化管理水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。2、計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化程度越高，就越能滿足管理的需要，越能為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用方式：一是單項(xiàng)業(yè)務(wù)電算化，由計(jì)算機(jī)代替手工處理某一項(xiàng)業(yè)務(wù)；二是多項(xiàng)業(yè)務(wù)電算化，幾項(xiàng)業(yè)務(wù)有機(jī)地組織起來，由計(jì)算機(jī)處理；三是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化，將所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)組織起來由計(jì)算機(jī)進(jìn)行系統(tǒng)處理；四是整個(gè)管理信息系統(tǒng)電算化，把所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)有機(jī)地組

5、織起來，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行系統(tǒng)分析。3、從管理角度來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化單位的管理工作是有機(jī)地聯(lián)系在一起的，會(huì)計(jì)工作作為整個(gè)管理工作的一個(gè)重要組成部分，其電算化工作必然要與其它部門電算化工作相互協(xié)調(diào)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是整個(gè)管理系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)，必須引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。4、計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中開發(fā)應(yīng)用一是會(huì)計(jì)電算化的決策，包括會(huì)計(jì)電算化目標(biāo)的確定、可行性研究、計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用程度的決策、會(huì)計(jì)電算化的信息系統(tǒng)選擇。二是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立，包括實(shí)施隊(duì)伍的組織、實(shí)施費(fèi)用預(yù)算、硬件與系統(tǒng)軟件的配置、會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件的開發(fā)和購(gòu)買，系統(tǒng)的調(diào)度、試運(yùn)行與驗(yàn)收。三是電算化后會(huì)計(jì)工作的組織與管理，包括電算化組

6、織機(jī)構(gòu)的建立與調(diào)整、電算化部管理制度的建立與調(diào)整和其它日常管理，（二）會(huì)計(jì)電算化部控制部控制制度是一個(gè)系統(tǒng)（單位）的部各個(gè)子系統(tǒng)（部門、個(gè)人）為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)與其他數(shù)據(jù)正確可靠，保證國(guó)家有關(guān)方針、政策、法令、制度和本單位制度、98計(jì)劃貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，利用系統(tǒng)部分工而產(chǎn)生相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系統(tǒng)具有控制職能的方法、措施、程序的一種管理制度。建立和健全會(huì)計(jì)電算化部控制的基本思路是堅(jiān)持明確分工、相互獨(dú)立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機(jī)器相結(jié)合的控制機(jī)制，使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一個(gè)過程都處于嚴(yán)密控制之中。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的部控制一般包括兩類，即一般控制和

7、應(yīng)用控制。它們均是計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制，用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)中所發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊和故障，使系統(tǒng)能正常運(yùn)行。1、一般控制對(duì)策一般控制又稱普通控制，主要容有：在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，通過劃分不同的職能部門實(shí)施部控制；通過限制會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)有關(guān)人員業(yè)務(wù)處理的權(quán)限，實(shí)施部控制；建立崗位責(zé)任制，各工作崗位的職責(zé)圍應(yīng)明確規(guī)定不相容職務(wù)相分離。2、應(yīng)用控制對(duì)策應(yīng)用控制又稱運(yùn)行控制，是為了使會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)能適應(yīng)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測(cè)與更正錯(cuò)誤和處置舞弊行為的控制制度和措施，是為保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行安全、可靠的部控制制度和措施，其目的是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安

8、全、完整和有效。主要容包括輸入控制、處理控制和輸出控制三方面。輸入控制主要對(duì)輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行控制，如二次輸入校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、總數(shù)校驗(yàn)等；處理控制主要對(duì)業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制，如輸入計(jì)算機(jī)中記賬憑證未經(jīng)審核不得記賬，已記賬憑證不得修改等。3、其它對(duì)策部控制的質(zhì)量可能會(huì)在很多方面受到不利影響，包括缺乏遵從性、情況發(fā)生變化，甚至控制本身受到懷疑和誤解。為了確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的部控制被切實(shí)執(zhí)行，產(chǎn)生良好效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，部控制必須被監(jiān)督。二、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生的背景知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求發(fā)展會(huì)計(jì)電算化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，要求信息高速的傳遞，信息科學(xué)技術(shù)將得到進(jìn)一步的發(fā)展，各單位要提供更為標(biāo)準(zhǔn)

9、、與時(shí)和相關(guān)的信息，以利于知識(shí)經(jīng)濟(jì)下投資者的決策，會(huì)計(jì)電算化的普與將是確定無疑的，也只有如此才能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需要。時(shí)代進(jìn)步需要會(huì)計(jì)電算化。在現(xiàn)代化大生產(chǎn)中，國(guó)際國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，隨之會(huì)計(jì)的計(jì)算方法更為復(fù)雜，計(jì)算量更大。顯然，在這樣的條件下，傳統(tǒng)的手工核算已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要，會(huì)計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。管理的現(xiàn)代化需要會(huì)計(jì)電算化。在管理信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于中樞地位。如不開展會(huì)計(jì)電算化工作，那么管理所需的大量會(huì)計(jì)信息就需手工操作，降低了管理信息系統(tǒng)的效益，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，大量的會(huì)計(jì)信息無需手工操作，有利于推動(dòng)各單位管理手段的進(jìn)步。 三、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀（一）我國(guó)會(huì)計(jì)電

10、算化的發(fā)展歷程我國(guó)會(huì)計(jì)電算化總體來說：縱向比較，發(fā)展較快，因?yàn)槲覈?guó)的電算化起點(diǎn)較高；與橫向比較，差距較大，因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，電算化工作起步較晚，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較落后。我國(guó)電算化始于70年代末，80年代初，從那時(shí)到現(xiàn)在，可分為4個(gè)階段：1、嘗試階段（1979年至1983年） 1979年財(cái)政部撥款用于第一汽車制造廠的電算化試點(diǎn)工作為起點(diǎn)，我國(guó)正式步入會(huì)計(jì)電算化的歷程。1981年8月，中國(guó)人民大學(xué)與一汽召開了專題總結(jié)會(huì)，會(huì)上正式提出了會(huì)計(jì)電算化這一概念。這個(gè)階段主要特點(diǎn)為少數(shù)單位開展的單項(xiàng)業(yè)務(wù)電算化，最常見的是工資和固定資產(chǎn)核算的電算化，處于對(duì)電算化的試驗(yàn)探索期，隨著應(yīng)用的逐步開展

11、，人們逐漸認(rèn)識(shí)到了電算化的重要性。2、自發(fā)發(fā)展階段（1983年至1987年）經(jīng)過前一段時(shí)期的探索，很多單位取得了較好的效果，在相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)掀起了學(xué)習(xí)和使用計(jì)算機(jī)的熱潮。計(jì)算機(jī)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化的開展有了客觀上的基礎(chǔ)。推動(dòng)了電算化在各行各業(yè)的應(yīng)用。主管部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)電算化的意義，組織本系統(tǒng)部技術(shù)力量，進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件的自行開發(fā)工作，許多單位也采取委托高等院校、科研單位開發(fā)的方式，開發(fā)出許多適合本單位的會(huì)計(jì)軟件。會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)出現(xiàn)了喜人的局面。但這段時(shí)間也存在一些問題：如脫賬率很低，一些單位在采用電算化運(yùn)行一段時(shí)間后，效果不理想，又回到手工狀態(tài)；有些

12、單位長(zhǎng)期不能脫賬，增加了會(huì)計(jì)工作人員負(fù)擔(dān)。1989年12月，財(cái)政部頒布了第一個(gè)會(huì)計(jì)電算化的法規(guī)性文件會(huì)計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定（試行）。我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)開始沿著一條規(guī)化的道路前進(jìn)。3、商品化階段（1987年至1996年）隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了一些專門從事會(huì)計(jì)軟件開發(fā)與銷售和服務(wù)的公司。如最早通過財(cái)政部評(píng)審的先鋒公司，以與后來的用友，金蝶、萬能、安易等軟件公司，其中用友公司從一開始就確立了面向普通財(cái)務(wù)人員提供實(shí)用、先進(jìn)的技術(shù)，開發(fā)的軟件具有較強(qiáng)的適用性和可靠性，近十年來一直位于應(yīng)用軟件公司的首位。4、管理型會(huì)計(jì)軟件發(fā)展階段（1996年至今） 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)

13、展以與人們對(duì)經(jīng)濟(jì)管理要求的提高，以記賬、算賬、報(bào)賬為主要容的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件難以滿足管理上的需求，各單位需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)在管理中的作用，對(duì)事前預(yù)測(cè)、決策，事中規(guī)劃、控制，事后核算和分析的“管理型”會(huì)計(jì)軟件需求增加，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下管理的要求。（二）我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展?fàn)顩r我國(guó)的會(huì)計(jì)軟件正由簡(jiǎn)單的以事后核算為主的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)軟件由簡(jiǎn)單的數(shù)值計(jì)算發(fā)展到全面數(shù)值核算進(jìn)而到具有人工智能的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段，已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步。通過財(cái)政部評(píng)審的會(huì)計(jì)軟件有40余種，加上各省財(cái)政部門認(rèn)可并使用的，總計(jì)達(dá)200多種，已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的實(shí)用、高效、商品化程度較高的會(huì)計(jì)軟件。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電

14、算化水平仍處于低水平狀態(tài)。具體表現(xiàn)為：首先，傳統(tǒng)的手工帳與會(huì)計(jì)電算化處理手段兩種核算形式仍在相當(dāng)多的單位中并存，真正實(shí)現(xiàn)甩帳的單位并不多，會(huì)計(jì)核算效率低。其次，會(huì)計(jì)軟件管理功能開發(fā)不足或沒有開發(fā)，且多數(shù)單位雖采用了具有管理功能的會(huì)計(jì)軟件但只應(yīng)用了其中的一些核算功能，相當(dāng)一部分的管理功能則處于閑置狀態(tài)，系統(tǒng)資源浪費(fèi)極大。四、進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)部控制的必要性（一）是加強(qiáng)電算化部控制的客觀要求傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)主要采用結(jié)構(gòu)控制方法，包括設(shè)置相互牽制和制約的會(huì)計(jì)崗位，通過對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進(jìn)行控制。例如，總賬、明細(xì)賬、日記賬分別記錄，結(jié)果相互驗(yàn)證；通過對(duì)賬和部審計(jì)進(jìn)行賬證核對(duì)，賬賬核對(duì)，保證

15、記賬的正確。而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，部控制的圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。（二）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制機(jī)制的局部失效要求加強(qiáng)電算化部控制手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴(yán)格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行操作，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制，形成嚴(yán)密的部牽制制度，在相互牽制、相互核對(duì)、檢查監(jiān)督等重要措施的實(shí)施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗(yàn)等工作?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費(fèi)大。實(shí)行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化

16、，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，一些部牽制措施無法執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機(jī)制被削弱。（三）電算化會(huì)計(jì)工作對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴性讓加強(qiáng)部控制成為必然借助計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類和整理，通過系統(tǒng)接口或集成方式做到數(shù)據(jù)共享，需要進(jìn)行電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再開發(fā)或二次開發(fā)。增加輔助核算，把以運(yùn)籌學(xué)為主的數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型開發(fā)成方法庫(kù)和模型庫(kù)，并同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，利用計(jì)算機(jī)先進(jìn)快速的處理和計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理創(chuàng)造的條件。同時(shí)也讓人類對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴日益嚴(yán)重。五、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)部控制存在的問題（一）數(shù)據(jù)處理的集中性削減了傳統(tǒng)的部控制

17、制度電算化信息系統(tǒng)中，所有的數(shù)據(jù)處理都是由會(huì)計(jì)軟件在計(jì)算機(jī)中自動(dòng)處理，任何會(huì)計(jì)人員甚至有的外部人員都可在計(jì)算機(jī)上瀏覽會(huì)計(jì)信息，甚至可以修改、破壞會(huì)計(jì)信息資料和系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這就給數(shù)據(jù)的安全帶來了一定的威脅。雖然每個(gè)操作員都設(shè)置了權(quán)限和口令，并且各自的口令都應(yīng)，但是有的單位對(duì)操作員的權(quán)限管理比較松懈，一個(gè)操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)并進(jìn)行不同的操作，使崗位責(zé)任制名存實(shí)亡。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系是直接的，由于崗位的不同和筆跡的不同，自然形成了相互制約、相互監(jiān)督的控體系。而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原來的人與人之間的聯(lián)系，部分的轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計(jì)算機(jī)的聯(lián)系，通過計(jì)算機(jī)使犯罪更加隱蔽，后果更嚴(yán)重。（

18、二）相關(guān)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理一方面電算化會(huì)計(jì)不僅要求從業(yè)人員掌握一定有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。還要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件的操作方法以與相關(guān)設(shè)備的保養(yǎng)和維護(hù)知識(shí)。有些會(huì)計(jì)人員雖然在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)豐富，但計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)卻很匱乏，難以勝任用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，在計(jì)算機(jī)面前表現(xiàn)得束手無策，不能將豐富的專業(yè)知識(shí)在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行轉(zhuǎn)化。另一方面計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)與維護(hù)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握的不夠，因此軟件設(shè)計(jì)不能滿足會(huì)計(jì)系統(tǒng)部控制的需求，或者是軟件功能與會(huì)計(jì)功能相脫離，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷升級(jí)，而會(huì)計(jì)功能徘徊不前的尷尬局面。（三）電算化軟件的成本與應(yīng)用效果不成比例由于財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)未能實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，再加上各單位使用

19、的財(cái)務(wù)軟件是向不同的軟件開發(fā)商購(gòu)買的，軟件版本千差萬別。就是同一公司的不同單位使用的軟件也不盡一樣，或是一樣軟件版本不同。導(dǎo)致了報(bào)表匯總、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟环奖?，不能有效利用?jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的部控制。浪費(fèi)了資源，增加了核算成本。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作還存在一些片面的認(rèn)識(shí)。不舍得在軟件后期的開發(fā)與維護(hù)、升級(jí)與培訓(xùn)方面進(jìn)行必要的投入，造成電算化軟件強(qiáng)大的控制功能不能被有效地開發(fā)利用，形成電算化軟件的閑置與浪費(fèi)。（四）電算化控制制度不完善2008年6月，政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)部控制基本規(guī)基本規(guī)對(duì)部控制與其目標(biāo)、原則、要求等進(jìn)行了明確。但是企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)，如何依據(jù)規(guī)進(jìn)行實(shí)務(wù)

20、操作，切實(shí)防和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將是企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。財(cái)政部1996年就發(fā)布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)、會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)電算化后，會(huì)計(jì)部門人員的結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法、會(huì)計(jì)檔案的保存介質(zhì)和方法都發(fā)生了很大變化企業(yè)與之相應(yīng)的規(guī)章制度卻不完善，給計(jì)算機(jī)犯罪留下可乘之機(jī)。（五）計(jì)檔案的管理沒有落實(shí)到位 實(shí)行電算化后的會(huì)計(jì)檔案除包括憑證、賬簿、報(bào)表外，還包括軟盤、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)和軟件開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔和程序。目前大多單位對(duì)磁性存儲(chǔ)介質(zhì)的管理還不重視，認(rèn)為會(huì)計(jì)檔案主要是憑證、賬表等直觀的資料。（六）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全和性差 財(cái)務(wù)資料是單位的絕對(duì)秘密文件，在很大程度上

21、關(guān)系單位的發(fā)展和存亡。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序文件都保存在計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行也完全依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全，一旦出現(xiàn)斷電、病毒發(fā)作、錯(cuò)誤操作、火災(zāi)、水災(zāi)、盜竊等意外事故，就會(huì)造成數(shù)據(jù)丟失，甚至系統(tǒng)癱瘓，而一旦數(shù)據(jù)丟失，后果不堪設(shè)想。（七）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大由于電算化軟件本身的缺陷與制度方面的不足給利用計(jì)算機(jī)犯罪的不法之徒提供了便利。超越權(quán)限或未經(jīng)制授權(quán)的人員可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復(fù)制、偽造、銷毀重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，達(dá)到犯罪的目的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界利用計(jì)算機(jī)犯罪直接盜走的資金達(dá)200多億。我國(guó)金融領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的利用計(jì)算機(jī)作案的經(jīng)濟(jì)案件達(dá)l00多起。從198

22、6年發(fā)現(xiàn)的第一起案件至今，涉與計(jì)算機(jī)的犯罪從類型到發(fā)案率都在逐年上升犯罪方法和類型成倍增加?？梢娎糜?jì)算機(jī)犯罪數(shù)額更大，手段更先進(jìn)，方法更隱蔽，因此給企業(yè)帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大。作為部控制的一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序。保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。同時(shí)還要根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的有相關(guān)制定出適合電算化特點(diǎn)的、能夠有效防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的部控制制度。六、加強(qiáng)和完善電算化會(huì)計(jì)部控制的途徑 （一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制電算化知識(shí)與功能相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，部門之間實(shí)施組織控制，部門部實(shí)施崗位分工控

23、制，明確部門部各崗位相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)組織控制。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)環(huán)境下，要對(duì)手工系統(tǒng)環(huán)境下的組織結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，對(duì)各類會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行重新劃分，在授權(quán)過程中運(yùn)用部審計(jì)，按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制。從組織機(jī)構(gòu)上看，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以分為兩個(gè)專職部門：系統(tǒng)開發(fā)部門和系統(tǒng)應(yīng)用部門。系統(tǒng)開發(fā)部門承擔(dān)系統(tǒng)的研制和維護(hù)工作，系統(tǒng)應(yīng)用部門負(fù)責(zé)軟件的日常應(yīng)用，這兩個(gè)不相容的職務(wù)之間應(yīng)當(dāng)分離，以保證系統(tǒng)不相容職責(zé)的相互分離以與信息處理部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的相互獨(dú)立，以有效減少有可能發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊。在電算化會(huì)計(jì)作息系統(tǒng)中實(shí)施部控制，需要重新設(shè)計(jì)各崗位的職責(zé)權(quán)限與相應(yīng)的部牽制制度，做到各司其職，

24、相互牽制。因此，電算化組織控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)操作組和系統(tǒng)操作組部的崗位分工控制與系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)人員的控制。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)水平培訓(xùn)如果作為電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施主體的“人”不能發(fā)揮作用，有制度而不去執(zhí)行，甚至惡意的修改軟件程序、修改數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)、非法取得口令，最終則達(dá)不到部控制的目的。因此，道德規(guī)、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)應(yīng)直接納入部控制結(jié)構(gòu)的容。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的選用與培養(yǎng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平，達(dá)到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的主體誠(chéng)信。（三）加強(qiáng)電算化軟件應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程中所實(shí)施的各種控制。一是電算化會(huì)計(jì)系

25、統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入控制。數(shù)據(jù)的正確輸入是保證電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)正確輸出的關(guān)鍵，這項(xiàng)控制主要包括數(shù)據(jù)接交、數(shù)據(jù)校驗(yàn)和數(shù)據(jù)的核對(duì)三方面的控制。二是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理控制。主要是對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行的部數(shù)據(jù)處理活動(dòng)的控制措施，包括錯(cuò)誤糾正、審核處理輸出、處理有效性檢測(cè)、數(shù)據(jù)有效性檢驗(yàn)、保留審計(jì)線索等方面的控制。三是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸出控制。一般包括輸出時(shí)間的控制和數(shù)據(jù)處理正確性檢查以與總數(shù)輸出的控制等容。具體表現(xiàn)為數(shù)據(jù)稽核控制、授權(quán)輸出控制、時(shí)序控制三方面的容。四是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通訊控制。為了確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中安全、可靠、準(zhǔn)確的存在，要采用各種技術(shù)手段以維護(hù)數(shù)據(jù)通訊的完整性、可靠性，防止在傳

26、輸過程中數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故。五是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索控制。計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)容易被更新、調(diào)用，必須對(duì)于輸出的會(huì)計(jì)資料給予與時(shí)的保護(hù)。例如在輸出的會(huì)計(jì)資料上貼上標(biāo)簽，然后在標(biāo)簽上寫明文件的名稱、輸出的時(shí)間等一系列為了保護(hù)會(huì)計(jì)資料而必須寫明的容。對(duì)資料分發(fā)與保管設(shè)置登記簿，要詳細(xì)的注明輸出資料各個(gè)項(xiàng)目，并需要經(jīng)過當(dāng)時(shí)辦理人的簽字，以防止會(huì)計(jì)資料的丟失、錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)。（四）做好系統(tǒng)維護(hù)控制系統(tǒng)維護(hù)控制包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)。硬件維護(hù)主要包括對(duì)硬件設(shè)備定期進(jìn)行檢查并與時(shí)做好記錄，在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過程中如果發(fā)生硬件設(shè)備故障要對(duì)發(fā)生的故障做詳細(xì)的分析并與時(shí)做好記錄。軟件維護(hù)主要包括正

27、確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)，在軟件修改、升級(jí)和硬件更換過程中，要保證企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性，并且需要有關(guān)人員進(jìn)行全面監(jiān)督。在維護(hù)方式上要采用兩個(gè)管理人員來維護(hù)的辦法。確定兩個(gè)維護(hù)人員既可以對(duì)他們進(jìn)行合理的分工，有助于發(fā)揮他們自身的特點(diǎn)，而且還可以互相的監(jiān)督，充分調(diào)動(dòng)起他們的積極性，對(duì)系統(tǒng)的保護(hù)有一定的作用。系統(tǒng)軟件控制主要是對(duì)維護(hù)和修改系統(tǒng)軟件方面的控制，要對(duì)不同軟件版本進(jìn)行獨(dú)立性、完整性的維護(hù)。系統(tǒng)軟件和記錄的存取必須是經(jīng)過允許的人員才可以去處理，并且要求系統(tǒng)軟件盡可能的備份，以防止意料之外的事情發(fā)生。企業(yè)取得了正版軟件后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該軟件功能改動(dòng)部分進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的測(cè)試研究，以明

28、了新增功能在本單位的基本用法，從而防止盲目的去工作。同時(shí)，注明正版軟件其功能，進(jìn)行備份存檔。在版本升級(jí)后，對(duì)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的在用軟件，進(jìn)行一次性的更換。（五）加強(qiáng)數(shù)據(jù)和程序控制數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對(duì)數(shù)據(jù)、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統(tǒng)的運(yùn)行，而數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和性。 數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不會(huì)丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等，而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ)，是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段，網(wǎng)絡(luò)中利用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。（六）加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控

29、制系統(tǒng)的安全控制是為了避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致的系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤而建立的一套保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行安全的控制系統(tǒng)。加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制的主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立部操作控制，禁止非電腦操作人員操作賬務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；（5）機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)、訪問控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)。通過上述技術(shù)可基本確保賬務(wù)信息在部網(wǎng)絡(luò)與外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。（七）加強(qiáng)部審計(jì)電算化系統(tǒng)條件下的部審計(jì)是會(huì)計(jì)部控制的一種特殊形式。會(huì)計(jì)電算化被運(yùn)用后，出現(xiàn)了“人機(jī)”對(duì)話的特殊形態(tài)，因而對(duì)部審計(jì)的要求就更高、更嚴(yán)格了，要想使企業(yè)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的正確化，那么部審計(jì)就應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：一是對(duì)數(shù)據(jù)保存的方式進(jìn)行監(jiān)督，使之達(dá)到安全化和合理化；二是對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，審核電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照會(huì)計(jì)法與有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定來