產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法

1、第七章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法、分步法的涵義及適應(yīng)范圍1 .分步法的涵義以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2 .分步法的適應(yīng)范圍主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。二、分步法的特點(diǎn)（一）成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成1 .如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟,按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置。2 .如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象則是各種產(chǎn)成品及其

2、所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，照每種產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置。在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃分不一定完全一致?？傊植椒ǖ某杀居?jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，本管理的要求，遵循簡(jiǎn)化成本計(jì)算的原則，合理確定作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟。對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單獨(dú)設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，單獨(dú)計(jì)算成本；對(duì)管理上不要求單獨(dú)計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，合并計(jì)算成本。（二）成本計(jì)算期：在分步成本計(jì)算法下，以產(chǎn)品與步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，而產(chǎn)品又是大量重復(fù)生產(chǎn)，所以產(chǎn)品成本計(jì)算期無法與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而是同會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致。每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告期都

3、要進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。（三）期末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算。為了計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將匯集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本和在產(chǎn)品成本的成本。在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過程較長且可以間斷，產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計(jì)算一般都是按月、定期地進(jìn)行，在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。（四）各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。在實(shí)際工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本時(shí)，采用了逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)法。1 .逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義按照產(chǎn)品加工步驟的先后順

4、序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。2 .適用范圍主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。企業(yè)不僅計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計(jì)算各步驟半成品成本。成本計(jì)算的需要理由包括對(duì)外銷售的需要進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的需要成本控制的需要3 .主要特點(diǎn)既要計(jì)算最終產(chǎn)品成本，又要計(jì)算各步驟半成品成本。 為了正確計(jì)算各步驟完工半成品的成本和最終產(chǎn)成品的成本，各步驟半成品成本必須隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn),也就是說，上一步驟計(jì)算的完工半成品成本，要隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”結(jié)轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中，如此順序地

5、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工半成品成本, 工產(chǎn)成品成本。直至最后步驟計(jì)算出完二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 每一步驟成本計(jì)算的一般程序與品種法的成本計(jì)算程序是基本相同的,而所不同的是半成品成本在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序。驗(yàn)收口兀借:步I分®心204拿18000,r同孑曲上75000300gM 囪 if4洸工以，211)3O1ipi(虐堿步加10001州基然If、1，/陶笛華如遮1從現(xiàn)亥算程并裝明一二 >< r詢?cè)谕旯ぐ氤闪d成品畿

6、嬖力* 直接轉(zhuǎn)移到琲成演備00 ” T3的A斗樣,如果 就需 驟加 成本,綣合蹙國輻郵遺港口勺叫點(diǎn)接材料”、/專淡的“半成將各料.、用日-=r »方品庫核算,口圉:7i.501304 00,各步驟耗用二的具體情況，選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的實(shí)際加權(quán)平均單位成本計(jì)算。如果各步驟半成品不通過半成品庫核算， 下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。例7-1假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟,旬成各該步驟的一項(xiàng)費(fèi)（設(shè)自制半成品庫）!成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，可根據(jù)企業(yè)卜方法。看大部分是以前月份所產(chǎn)的,則本月分項(xiàng)逐

7、步結(jié)轉(zhuǎn)法則可將上一生產(chǎn)步驟半成品實(shí)際成本合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn) A半成品,交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照所需加工數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用。該企業(yè)以甲產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟白A半成品為成本核算對(duì)象，按成本核算對(duì)象設(shè)置的產(chǎn)品成本明細(xì)賬有甲產(chǎn)成品（第二車間卜甲產(chǎn)品的A半成品（第一車間）。產(chǎn)品成本明細(xì)賬按照直接材料（或半成品卜直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本A半成品”明細(xì)賬組織收入、發(fā)項(xiàng)目設(shè)置專欄組織核算。該企業(yè)經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的A半成品，設(shè)置“自制半成品A半成品采出和結(jié)存的核算。送交半成品倉庫的半成品，按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)；半成品倉庫發(fā)出的用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算其實(shí)際成本。該企業(yè)某年6月份

8、有關(guān)資料如下：1.第一和第二車間發(fā)生的費(fèi)用已經(jīng)在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行了分配。兩個(gè)車間月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。2.月初、月末在產(chǎn)品定額成本以及本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額如表7-1所示。表7-1成本資料單位：元頃目直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一車間月初在產(chǎn)品定額成本380002200046000106000本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用12600060000122000308000月末在產(chǎn)品定額成本560002600052000134000第二車間月初在產(chǎn)品定額成本1220002400050000196000本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用74000177000251000月末在產(chǎn)品定額成本520001000027000

9、89000該企業(yè)某年6月份有關(guān)資料如下：3.本月初半成品庫結(jié)存A半成品800件，其實(shí)際成本總額為206000元。本月第一車間完工入庫A半成品1000件，第二車間從半成品庫領(lǐng)用A半成品1400件。本月完工入庫甲產(chǎn)成品1600件。成本計(jì)算程序如下：(1)計(jì)算第一車間本月生產(chǎn)A半成品的實(shí)際成本。(2)第一車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品的第一生產(chǎn)步驟，沒有上步驟轉(zhuǎn)入費(fèi)用，將A半成品月初在產(chǎn)品定額成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用記入第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬后，即可用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)扣減月末在產(chǎn)品定額成本，從而計(jì)算出完工A半成品的成本。其計(jì)算過程見表7-2所示。表7-2產(chǎn)品成本計(jì)算表車間名稱：第一車間產(chǎn)品名稱：半成品A單位：元20

10、0X年摘要產(chǎn)量(件)直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61在產(chǎn)品定額成本380002200046000106000630本月生產(chǎn)費(fèi)用12600060000122000308000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)16400082000168000414000630工工半成品成本100010800056000116000280000630半成品單位成本1085611628063在產(chǎn)品定額成本560002600052000134000164000-56000=108000108000+1000=10882000-26000=5600056000+1000=5616800052000=116000116000+1

11、000=116108000+56000+116000=280000或414000-134000=280000根據(jù)第一車間的半成品入庫單所列的入庫數(shù)量和第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：自制半成品一一A半成品280000貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（A半成品）280000（2）根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半成品入庫單和第二車間半成品領(lǐng)用單，登記“自制半成品明細(xì)賬”表7-3自制半成品明細(xì)賬半成品名稱：A單位：元月份月初余額本月入庫合計(jì)本月領(lǐng)用數(shù)量（件）實(shí)際成本數(shù)量（件）實(shí)際成本數(shù)量（件）實(shí)際成本單位成本數(shù)量（件）實(shí)際成本680020600010002800001800486

12、00027014003780007400108000半成品加權(quán)平均單位成本=486000+1800=270（元）本月領(lǐng)用半成品實(shí)際成本=1400X270=378000（元）根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）378000貸：自制半成品A半成品378000（3）計(jì)算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實(shí)際成本。第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和從半成品庫領(lǐng)用的A半成品成本。在第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，登記了月初在產(chǎn)品的定額成本，本月本步發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和半成品倉庫轉(zhuǎn)入的耗用A半成品費(fèi)用以后，就可以按照與第一車間成本計(jì)算相同的方法計(jì)算出完工的

13、甲產(chǎn)成品實(shí)際成本。其計(jì)算過程見表7-4所示。表7-4產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元200X年摘要（件）半成品直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61在產(chǎn)品定額成本1220002400050000196000630本月生產(chǎn)費(fèi)用174000177000251000630轉(zhuǎn)入A半成品費(fèi)用3780001378000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)50000098000227000825000630完工產(chǎn)成品成本160044800088000200000736000630完工產(chǎn)成品單位成本28055125460630在產(chǎn)品定額成本52000100002700089000甲產(chǎn)品實(shí)際成本總額=44800

14、0+88000+200000=736000（元）甲產(chǎn)品實(shí)際平均單位成本=736000+1600=460（元）根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本計(jì)算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲產(chǎn)品實(shí)際總成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品一一甲產(chǎn)品736000貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品）736000（二）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)在半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)按計(jì)劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，待計(jì)算出半成品實(shí)際成本后，再計(jì)算半成品的成本差異率，將所領(lǐng)半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（三）半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本

15、還原1 .成本還原的意義采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，各步驟耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映的，這樣計(jì)算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料。因此，為了能夠提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，以便從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，就必須對(duì)產(chǎn)成品成本中“半成品”成本項(xiàng)目進(jìn)行“還原”。所謂成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。2 .成本還原的方法成本還原的過聲訓(xùn)央益第一步：比第一步：比遜原分配率法式如下:必落!逐T番=第

16、半成品施成萍儂各成本項(xiàng)成本項(xiàng)咱t第四步：吼1、驟為止。以例7-1資料按還原分配率法進(jìn)行成本還原,沐項(xiàng)目還原族勒!成扁所耗上半步驟半成品費(fèi)用進(jìn)行再r濱.喋所產(chǎn)汲2股編制“產(chǎn)品成本還原計(jì)算表”見表表7-5計(jì)算表產(chǎn)量：1 600件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元7-5。品總成本的比例（即還原分配品項(xiàng)碗行還可行次嗔目還原 分配率半成品直 接材料直接 人工制造費(fèi)用成本合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本448 00088 000200 000736 000本月所產(chǎn)半成品成本108 00056 000116 000280 000成本還原值1.6-448 000172 80089 600185 6000還原后產(chǎn)成品成本=+172

17、800177 600385 600736 000還原后產(chǎn)成品單位成本=+ 1 600108111241460200 X年6月本月第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本中，所耗上一步驟（第一車間）A半成品的綜合成本為448 000 元。上一步驟（第一車間）本月所產(chǎn)A半成品的總成本為 280 000元。A半成品成本還原分配率=448 000 + 280 000 = 1.6第行的成本還原值：甲產(chǎn)成品所耗甲產(chǎn)成品所耗甲產(chǎn)成品所耗A半成品費(fèi)用中的直接材料= A半成品費(fèi)用中的直接人工=A半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用=第行的還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的成本金額:108 000 X 1.6= 172 800（元）56 000 X

18、1.6 = 89 600（元）116 000 X 1.6= 185 600（元） 即：甲產(chǎn)成品的直接材料0+ 172 800= 172 800（元）甲產(chǎn)成品的直接人工88000+89600=177600（元）甲產(chǎn)成品的制造費(fèi)用200000+185600=385600（元）還原以后的甲產(chǎn)成品成本總額=172800+177600+385600=736000（元）（四）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)1 .綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理；以綜合方式結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以簡(jiǎn)化半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。2 .綜合結(jié)轉(zhuǎn)

19、法的缺點(diǎn)不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本信息，因而難以從企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)和水平；如果管理上要求提供這方面的成本資料，還需要將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，從而增加核算工作量。四、分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，按其原始成本項(xiàng)目，分別記入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目之中，分項(xiàng)反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。實(shí)際上就是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分項(xiàng)累計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。如果半成品通過半成品倉庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中，要分成本項(xiàng)目設(shè)置并按成本項(xiàng)目登記半成品成本。例7-2以例7-1資料，除定為的A

20、半成品直接交第二車問繼續(xù)生麒e班品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)車間完工入庫A半成品1000件，第二車間完工入庫甲產(chǎn)成品1200件。兩個(gè)車間月初、月末在產(chǎn)品定攀噴段由生產(chǎn)費(fèi)用生額資料同例7-1o（1制帶和逐艮吉轉(zhuǎn)分步在算產(chǎn)品成本。其計(jì)算過程見表7-6。表型基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車向下稱：Z一車間民品名稱成品A單位：元lZ舟匚I的44200X中女只中月日m要(#)'''竣火11市1r世貨用7同1r1614初在產(chǎn)品定額成本380002200046000106000630本月生產(chǎn)費(fèi)用12600060000122000308000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1640008200016800041400063

21、0k工半成品成本100010800056000116000280000630半成品單位成本10856116280630"產(chǎn)品定額成本560002600052000134000根據(jù)第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的A半成品成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本一一第二車間（甲產(chǎn)品）280000貸：基本生產(chǎn)成本一一第一車間（A半成品）280000（2）計(jì)算第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品的實(shí)際成本。第二車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品成本，包括本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和第一車間轉(zhuǎn)入的A半成品成本。其計(jì)算過程見表7-7。表7-7基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元200X年摘要原材料直接人

22、工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日）里（忤）61月初在產(chǎn)品定額成本1220002400050000196000630本月生產(chǎn)費(fèi)用74000177000251000630轉(zhuǎn)入A半成品費(fèi)用10800056000116000280000630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)230000154000343000727000630完工廠成品成本1200178000144000316000638000630完工廠成品單位成本148.33120263.33531.66630在產(chǎn)品定額成本52000100002700089000完工甲產(chǎn)成品直接材料成本=完工甲產(chǎn)成品直接人工成本=完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用成本=230000-52000=17800

23、0（元）154000-10000=144000（元）343000-27000=316000（元）完工甲產(chǎn)成品總成本=178000+144000+316000=638000（元）完工甲產(chǎn)成品直接材料單位成本=完工甲產(chǎn)成品直接人工單位成本=完工甲產(chǎn)成品制造費(fèi)用單位成本=178 000+1 200 = 148.33（元）144 000+1 200 = 120（元）316 000+1 200 = 263.33（元）完工甲產(chǎn)成品單位成本=148.33+120+263.33=531.66（元）根據(jù)第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的成本計(jì)算結(jié)果和第二車間甲產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫甲產(chǎn)品實(shí)際總成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借

24、：庫存商品一一甲產(chǎn)品638000貸：基本生產(chǎn)成本一一第二車間（甲產(chǎn)品）638000（二）半成品按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方法的應(yīng)用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)：可以直接、真實(shí)地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需要進(jìn)行成本還原。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點(diǎn)：在各步驟完工成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)的情況下更是如此;不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用是多少,成本分析和成本考核。五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：1.能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本信息,這是分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本以及正確計(jì)算半成品銷售成本的基礎(chǔ)。2.由于半成品的成本隨著半

25、成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬、自制半成品明因而能為在產(chǎn)品和半細(xì)賬中的成本金額，反映著留存在各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本以及半成品成本,成品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供信息。3.采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理。4.采用分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和成本水平的需要，不必進(jìn)行成本還原。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)：1 .各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn)，在加速成本計(jì)算工作方面存在一定的局限性。2 .在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成

26、品成本的情況下，需要進(jìn)行成本還原；在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，還要計(jì)算和調(diào)整半成品成本差異。3 .分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作又比較復(fù)雜，核算工作量比較大。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，而只歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額”，將這些份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。主要適用于在成本管理上要求分步歸集費(fèi)用，但不需要計(jì)算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)以最終產(chǎn)成品及其所經(jīng)生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象；半成品成本不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，不論半成品實(shí)物是在各生產(chǎn)步驟之間

27、直接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)，半成品成本都不逐步結(jié)轉(zhuǎn)，都不通過“自制半成品”科目進(jìn)行總分類核算；各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用；在產(chǎn)成品完工入庫時(shí)，計(jì)算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后將這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，就可以計(jì)算出產(chǎn)成品總成本和單位成本。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其計(jì)算程序如下：1.按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。2.按每一種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，分別成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（不包括耗用上一步驟半成品的成本），計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額。3.月末采用一定的方法計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品

28、成本中的份額。在計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額時(shí)，需將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4.將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本。第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬我的建M杳品成本份編冊(cè)上-陶曝段硼用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成晶戢-z(W二點(diǎn)制所1成44808880月本步歸集的費(fèi)用加月初廣義的在產(chǎn)品成本，不包括正用本步生產(chǎn)的半成品與廣義的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分用8400168010080280穌3后步驟完閭口口品產(chǎn)量328L位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品單位成本i融費(fèi)鯽驟月掘記曾碰犁母膽瞽4隅口步朝發(fā)生費(fèi)朔表示不該步

29、驟月末廣義1640師的約6砌量;接加麗目第二步驟1116801_1640計(jì)入產(chǎn)成品份額單位成本三日rj_H-票U修可言"驟該雷驟狹熨°K5®if黃照If用平0BB半成品成本的8m如上80的生產(chǎn)記隸入產(chǎn)成品成陛序圖月）200x他成存月份有關(guān)產(chǎn)量和本月課勤鐮曲未步驟狹義在項(xiàng)目弟少末第勵(lì)驟第碗瞬半用產(chǎn)成品I或月初在產(chǎn)品數(shù)塞10一產(chǎn)品約30聲息30里20a單位成才本月投入數(shù)量本月完工產(chǎn)品數(shù)量908080100100110100月末在產(chǎn)品數(shù)量201010完工程度50%50%50%蒐t7型鼠蛔g產(chǎn)品120120月峪2 .該企業(yè)本月各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)在各成本計(jì)算對(duì)象之

30、間進(jìn)行了分配，三個(gè)生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品成本和本月本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料見表7-9。表7-9各加工步驟的成本資料單位：元項(xiàng)目步驟名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本第一步驟108002500225015550第二步驟6505801230第三步驟1601953025本月本步發(fā)生費(fèi)用第一步驟162004500405024750第二步驟310029206020第三步驟214024504590說明：各步驟6月初在產(chǎn)品成本余額根據(jù)5月份的產(chǎn)品成本明細(xì)賬月末在產(chǎn)品成本余額登記各步驟6月份發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)6月份的各種費(fèi)用分配表登記（二）產(chǎn)品成本計(jì)算過程如下：1.計(jì)算第一步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品

31、成本的份額。計(jì)算過程見表7-10。表7-10產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第一步驟產(chǎn)品名稱：A半成品單位：元200X年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品成本108002500225015550630本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用162004500405024750630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)270007000630040300630最終產(chǎn)成品數(shù)量110110110630月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量403030630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)150140140630單位成本1805045275630應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額198005500495030250630月末在產(chǎn)品成本72001500135010050直接材料項(xiàng)目月末（廣義

32、）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=10+10+20X100%=40（件）直接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末（廣義）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=10+10+20X50%=30（件）直接材料單位成本=27000+（110+40）=180（元）直接人工單位成本=7000+（110+30）=50（元）制造費(fèi)用單位成本=6300+（110+30）=45（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接材料成本份額=110X180=19800（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本份額=110X50=5500（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用成本=110X45=4950（元）月末廣義在產(chǎn)品直接材料成本=40X180=7200（元）月末廣義在產(chǎn)品直接人工成本=30X50=1500（

33、元）月末廣義在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=30X45=1350（元）2.計(jì)算第二步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過程見表7-11。表7-11產(chǎn)品成本明細(xì)賬步驟名稱：第二步驟產(chǎn)品名稱：B半成品單位：兀200X年商要直接材料“接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日61月初在產(chǎn)品成本6505801230630本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用310029206020630生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)375035007250630最終產(chǎn)成品數(shù)量110110630月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1515630約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)125125630單位成本302858630立計(jì)入產(chǎn)成品成本份額330030806380630月末在產(chǎn)品成本450420870直接人工或制造費(fèi)用項(xiàng)目月末（廣義）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=10+10X50%=15（件）直接人工單位成本=3750+（110+15）=30（元）制造費(fèi)用單位成本=3080+（110+15）=28（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的直接人工成本份額=110X30=3300（元）應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的制造費(fèi)用成本份額=110X28=3080（元）月末在產(chǎn)品直接人工成本=15X30=450（元）月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用成本=15X28=420（元）3 .計(jì)算第三步驟應(yīng)計(jì)入最終完工產(chǎn)成品成本的份額。計(jì)算過程見表7-12。表7