項(xiàng)目五職工薪酬崗位核算

1、項(xiàng)目五職工薪酬崗位核算【教學(xué)目的和要求】【教學(xué)目的和要求】本章主要講述職工薪酬崗位職責(zé)和核算任務(wù)，本章主要講述職工薪酬崗位職責(zé)和核算任務(wù)，計(jì)算、發(fā)放和分配職工薪酬、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、非貨幣計(jì)算、發(fā)放和分配職工薪酬、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、非貨幣性福利、計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用；依法性福利、計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用；依法計(jì)提失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)金，計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)金，計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。要求學(xué)生了解職工薪酬崗位核算職責(zé)和核算任等。要求學(xué)生了解職工薪酬崗位核算職責(zé)和核算任務(wù)，掌握職工薪酬的計(jì)算和核算方法。務(wù)，掌握職工薪酬的計(jì)算和核算方法。1/30/20221/30/20222 2

2、【能力培養(yǎng)目標(biāo)】【能力培養(yǎng)目標(biāo)】 使學(xué)生具備勝任職工薪酬崗位工作的能力使學(xué)生具備勝任職工薪酬崗位工作的能力【教學(xué)重點(diǎn)】【教學(xué)重點(diǎn)】 職工薪酬的計(jì)算和核算方法職工薪酬的計(jì)算和核算方法【教學(xué)難點(diǎn)】【教學(xué)難點(diǎn)】 辭退福利和個(gè)人所得稅的計(jì)算方法辭退福利和個(gè)人所得稅的計(jì)算方法1/30/20221/30/20223 3任務(wù)一任務(wù)一 職工薪酬崗位核算任務(wù)與流程職工薪酬崗位核算任務(wù)與流程學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境1 1 職工薪酬崗位核算任務(wù)職工薪酬崗位核算任務(wù)學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境2 2 職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程1/30/20221/30/20224 4（一）薪酬制度的建立與完善（一）薪酬制度的建立與完善（二

3、）薪金計(jì)算與管理（二）薪金計(jì)算與管理（三）考勤管理（三）考勤管理（四）保險(xiǎn)與福利（四）保險(xiǎn)與福利（五）勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)（五）勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)（六）完成各項(xiàng)臨時(shí)性工作（六）完成各項(xiàng)臨時(shí)性工作學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境1 1 職工薪酬崗位核算任務(wù)職工薪酬崗位核算任務(wù)1/30/20221/30/20225 5學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境2 2 職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程職工薪酬崗位業(yè)務(wù)流程 一、工資發(fā)放一、工資發(fā)放 二、工資分配二、工資分配三、福利性費(fèi)用支出三、福利性費(fèi)用支出在實(shí)務(wù)工作中，工資核算流程圖在實(shí)務(wù)工作中，工資核算流程圖職工薪酬業(yè)務(wù)核算流程見職工薪酬業(yè)務(wù)核算流程見P203圖圖5-11/30/20221/30/20226 6 任務(wù)二任

4、務(wù)二 職工薪酬的確認(rèn)與分配職工薪酬的確認(rèn)與分配學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境1 1 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境2 2 職工薪酬的分配職工薪酬的分配學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境3 3 辭退福利的計(jì)算辭退福利的計(jì)算學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境4 4 個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣1/30/20221/30/20227 7 一、職工薪酬的構(gòu)成一、職工薪酬的構(gòu)成 1 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2 2、職工福利費(fèi)、職工福利費(fèi) 3 3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 4、住房公積金、住房公積金 5 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6 6、非貨幣性

5、福利、非貨幣性福利 7 7、辭退福利、辭退福利 8 8、股份支付、股份支付學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境1 1 職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1/30/20221/30/20228 8二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬的確認(rèn)原則（一）職工薪酬的確認(rèn)原則 （1 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； （2 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本； （

6、3 3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。益。1/30/20221/30/20229 9（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 2.2.非貨幣性職工薪

7、酬非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。1/30/20221/30/202210103.3.設(shè)置的賬戶設(shè)置的賬戶“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”（1 1）核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)）核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工

8、獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。（2 2）帳戶性質(zhì)：負(fù)債類帳戶）帳戶性質(zhì)：負(fù)債類帳戶（3 3）帳戶結(jié)構(gòu)：）帳戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：應(yīng)支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。貸方登記：應(yīng)支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。借方登記：實(shí)際支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。借方登記：實(shí)際支付員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。期末余額在貸方：表示尚未支付的員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣期末余額在貸方：表示尚未支付的員工的各種貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。性薪酬。（4 4） 明細(xì)賬戶設(shè)置：可按明細(xì)賬戶設(shè)置：可按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”

9、、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。1/30/20221/30/202211114.應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算（1）向銀行提取現(xiàn)金：）向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 （3）代扣款項(xiàng)：）代扣款項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款職工房租職工房租 代墊醫(yī)藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 1/30/20221/30/

10、20221212【例【例1 1】甲企業(yè)根據(jù)】甲企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額月應(yīng)付職工工資總額500000500000元，代扣職工房租元，代扣職工房租5700057000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)30003000元，實(shí)發(fā)工資元，實(shí)發(fā)工資440000440000元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。1/30/20221/30/202213135.5.非貨幣性職工薪酬的核算非貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該

11、產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(1)(1)決定發(fā)放非貨幣性福利決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 (2)(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 1/3

12、0/20221/30/20221414【例【例2 2】B B公司是一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，有職工公司是一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為180180名，總部管理人員為名，總部管理人員為2020名。名。20072007年年1010月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機(jī)作為月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該電視機(jī)單位成本為福利發(fā)放給職工。該電視機(jī)單位成本為20002000元，單位元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為30003000元，適用的增值稅稅率元，適用的增值稅稅率為為17%17%。公司的賬務(wù)處理如下：。公司的賬務(wù)處理如下：

13、1/30/20221/30/20221515(1)(1)決定發(fā)放非貨幣性福利決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 631800 631800 ( (制造費(fèi)用）制造費(fèi)用） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 70200 70200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 702000 702000 (2)(2)實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 702000 702000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10

14、2000 102000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000400000 貸：庫存商品貸：庫存商品 4000004000001/30/20221/30/20221616企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 【例【例3 3】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。費(fèi)使用，同時(shí)

15、為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。甲公司部門經(jīng)理共有甲公司部門經(jīng)理共有1010名，副總裁共有名，副總裁共有2 2名。假定每名。假定每輛轎車月折舊額輛轎車月折舊額80008000元，每套住房月租金為元，每套住房月租金為30003000元。元。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：1/30/20221/30/20221717（1 1）計(jì)提轎車折舊）計(jì)提轎車折舊 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 80008000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 8000 8000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 80008000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 8000

16、8000 （2 2）支付住房租金費(fèi)用支付住房租金費(fèi)用 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 3000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 30003000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 300030001/30/20221/30/20221818【練習(xí)【練習(xí)1】A公司是一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，有職工公司是一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，有職工800名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為780名，總部管理人員為名，總部管理人員為20名。名。2009年年1月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機(jī)作月，此公司決定以其生產(chǎn)的電視機(jī)

17、作為福利發(fā)放給職工。該電視機(jī)單位成本為為福利發(fā)放給職工。該電視機(jī)單位成本為2000元，單元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為2500元，適用的增值稅稅元，適用的增值稅稅率為率為17%?！揪毩?xí)【練習(xí)2】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。甲公司部門經(jīng)理共有甲公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有名，副總裁共有6名。假定每名。假定每輛轎車月折舊額輛轎車月折舊額3000元，每套住房月租金為元，每套住房月租金為1000元。元。1/30/20221/30/202

18、21919學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境2 2 職工薪酬的分配職工薪酬的分配一、職工工資的分配一、職工工資的分配 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別按下列情況處理：分別按下列情況處理：1.1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)

19、的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.3.除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。除上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。1/30/20221/30/202220201/30/20221/30/20222121【例【例4 4】甲公司發(fā)生工資薪酬情況為：基本生產(chǎn)車】甲公司發(fā)生工資薪酬情況為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為5000050000元，車間管元，車間管理人員職工薪酬費(fèi)用理人員職工薪酬費(fèi)用2000020000元，輔助生產(chǎn)車間職工薪元，輔助生產(chǎn)車間職工薪酬費(fèi)用酬費(fèi)用2500025000元，行政管理部門人員職工薪

20、酬費(fèi)用元，行政管理部門人員職工薪酬費(fèi)用2000020000元。在建工程人員的工資元。在建工程人員的工資50005000元，費(fèi)用分配處元，費(fèi)用分配處理為：理為：1/30/20221/30/202222221/30/20221/30/20222323【例【例5 5】甲公司按照工資薪酬】甲公司按照工資薪酬10%10%的比例繳存住房公積金，具體為：基本的比例繳存住房公積金，具體為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用為生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用為50005000元，車間管理人員住房公積元，車間管理人員住房公積金費(fèi)用金費(fèi)用20002000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生住房公積金費(fèi)用元，為試制專利產(chǎn)

21、品發(fā)生住房公積金費(fèi)用40004000元，行政管理部門元，行政管理部門人員住房公積金費(fèi)用人員住房公積金費(fèi)用30003000元。費(fèi)用分配處理為：元。費(fèi)用分配處理為：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 50005000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20002000 研發(fā)支出研發(fā)支出 40004000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30003000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 1400014000繳存時(shí)，代扣應(yīng)由職工承擔(dān)的繳存時(shí)，代扣應(yīng)由職工承擔(dān)的10%10%一并處理為：一并處理為：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 1400014000 應(yīng)付職

22、工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 1400014000 貸：銀行存款貸：銀行存款 28000280001/30/20221/30/20222424三、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算三、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算1.1.工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 中華人民共和國(guó)工會(huì)法中華人民共和國(guó)工會(huì)法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照工資總額的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該按照工資總額的2%2%向工向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行每個(gè)月的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該按照工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行每個(gè)月的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該按照工資薪金總額的資薪金總額的2%2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并撥交工會(huì)組織。帳務(wù)處理為：計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并撥交工會(huì)組織。帳務(wù)處理為

23、：A A、按照、按照2%2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)B B、向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)、向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款1/30/20221/30/202225252 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對(duì)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除是這對(duì)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除是這樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額樣規(guī)定的：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資

24、薪金總額14的部分，準(zhǔn)予的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，核算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，據(jù)實(shí)列支按照因此，核算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，據(jù)實(shí)列支按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬職工薪酬以及以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，據(jù)實(shí)列支實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。規(guī)定，據(jù)實(shí)列支實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。即：即： 計(jì)提（分配）費(fèi)用時(shí)計(jì)提（分配）費(fèi)用時(shí) 借：管

25、理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金1/30/20221/30/20222626【例【例6】正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為】正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2008年年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬

26、元，生萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資產(chǎn)部門管理人員工資20萬元；公司管理部門人員工資萬元；公司管理部門人員工資36萬元；公司專設(shè)銷售萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資機(jī)構(gòu)人員工資10萬元；建造廠房人員工資萬元；建造廠房人員工資22萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資員工資12萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。萬元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段）。按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和和10.5%計(jì)提醫(yī)療保計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)

27、保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計(jì)企業(yè)預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%1/30/20221/30/20222727借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）100100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 20 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3636銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1010在建工程在建工程 22 22 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 1212

28、貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 2002001/30/20221/30/20222828借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）2 2 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 0.4 0.4 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 0.720.72銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 0.20.2在建工程在建工程 0.44 0.44 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 0.240.24 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利費(fèi) 4 41/30/20221/30/20222929借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）2424 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4.8 4.8 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8.

29、64 8.64 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 2.42.4在建工程在建工程 5.285.28研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 2.882.88 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48 48 1/30/20221/30/20223030借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 10.510.5 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2.12.1 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3.783.78銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1.05 1.05 在建工程在建工程 2.312.31研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 1.261.26 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 21 211/3

30、0/20221/30/20223131借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）2 2 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 0.40.4 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 0.72 0.72 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 0.20.2在建工程在建工程 0.440.44研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 0.240.24 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4 41/30/20221/30/20223232借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品）1.51.5 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 0.30.3 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 0.54 0.54 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 0.150.15在建工

31、程在建工程 0.33 0.33 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 0.180.18 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 3 31/30/20221/30/20223333借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本140 100+100140 100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用28 20+2028 20+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用50.4 36+3650.4 36+36（1

32、0%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用14 10+1014 10+10（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 在建工程在建工程30.8 22+2230.8 22+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出16.8 16.8 12+1212+12（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10

33、.5%+2%+2%+1.5%） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200 200 職工福利職工福利 4 4（2002002%2%） 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48 20048 200（10%+12%+2%10%+12%+2%） 住房公積金住房公積金 2121（20020010.5%10.5%） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4 4（2002002%2%） 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 3 3（2002001.5%1.5%）1/30/20221/30/20223434學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境3 3 辭退福利的計(jì)算辭退福利的計(jì)算辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的

34、勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 1 1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2 2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。減建議。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。1/30/20221/30/20223535企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的規(guī)定，的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條

35、款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除酬。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 1/30/20221/30/20223636見教材【例見教材【例5-6】1/30/20221/30/20223737學(xué)習(xí)

36、情景學(xué)習(xí)情景4 4 個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣個(gè)人所得稅的計(jì)算和代扣 一、一、 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定工資薪金所得，以每月收入額減除工資薪金所得，以每月收入額減除20002000元后的余元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入20002000元元1/30/20221/30/20223838（二）附加減除費(fèi)用（二）附加減除費(fèi)用對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其