實(shí)證會(huì)計(jì)理論探評(píng)

1、O會(huì)計(jì)論壇o實(shí)證會(huì)計(jì)理論探評(píng)實(shí)證會(huì)計(jì)理論是關(guān)于“會(huì)計(jì)是什么”的知識(shí)體系 ，其研究的目的是解釋所觀察 到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找岀這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù) 測(cè)未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提岀理論依據(jù)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基 礎(chǔ)，從所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象中推導(dǎo)岀 隱含的會(huì)計(jì)理論。一、實(shí)證會(huì)計(jì)產(chǎn)生及其背景在會(huì)計(jì)界對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)理論的首倡人有兩種看法：第一種看法認(rèn)為是由美國會(huì)計(jì)學(xué)家詹森 （Jensen ）倡導(dǎo)的。因?yàn)?976年 他在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間，在一篇規(guī)范研究與錄前理論研究的評(píng)述演 講稿中，首次對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)理論提岀批判，認(rèn)為其是不科學(xué)的，并提出應(yīng)以實(shí)證的方法來從事會(huì)計(jì)

2、理論研究。第二種看法是根據(jù)臺(tái)灣學(xué)者肖燕錫先生在1992年會(huì)計(jì)研究學(xué)刊上發(fā)表的首開會(huì)計(jì)理論研討先河一鮑爾與布朗資本市場(chǎng)研究一文，認(rèn)為鮑爾與布朗更早開始實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究，是實(shí)證的奠基人，因?yàn)樗麄兌嗽?1968年就發(fā)表了會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的實(shí)證評(píng)價(jià)的文章。在此筆者無意于探究誰是實(shí)證會(huì)計(jì)理論的先導(dǎo) ，但是可以肯定，從本世紀(jì)60年代起，西方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界已開始改 變?cè)瓉淼囊?guī)范會(huì)計(jì)理論研究一統(tǒng)天下的局 面，逐漸注重新的實(shí)證研究方法。1986年瓦茨 （Wat t s）和齊默爾曼（Zimmerman ）岀版了著名的實(shí)證會(huì)計(jì)理論一書，比較全面、系統(tǒng)地介紹了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的形 成和發(fā)展，這標(biāo)志實(shí)證理論的正式開始。此后該研

3、究方法在西方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界風(fēng)靡一 時(shí)，據(jù)有關(guān)資料表明，80年代會(huì)計(jì)評(píng)論上實(shí)證性研究的論文占半數(shù)以上，有的年份還高達(dá)81 % ,由此可窺見一斑。為什么本世紀(jì)60 70年代會(huì)在美國產(chǎn)生實(shí)證會(huì)計(jì)呢?這是有其特定背景的。1. 19291933 年美國出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)危 機(jī)，這迫使美國政府大力推行凱恩斯主義對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管制（特別是羅斯?？偨y(tǒng)的新政期間），這曾給美國經(jīng)濟(jì)帶來了短暫 的繁榮。到了 50年代，美國的經(jīng)濟(jì)卻陷入 了 “滯脹”的境況 ，因而經(jīng)濟(jì)學(xué)界就有學(xué) 者提岀反凱恩斯主義，要求政府應(yīng)放松管制，減少干預(yù)，整個(gè)社會(huì)反管制的呼聲越來越大，到了 60年代，美國政府為了走岀“滯脹”的怪圈 ，只好開始放棄凱恩斯主 義，

4、從強(qiáng)調(diào)干預(yù)和管制轉(zhuǎn)向放松干預(yù)和管 制。正是這種橫掃美國的反傳統(tǒng)思潮為實(shí) 證會(huì)計(jì)理論的提岀提供了合適的“溫 床”，會(huì)計(jì)學(xué)界開始改變了傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì) 計(jì)研究而轉(zhuǎn)向?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究。2. 當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的產(chǎn)生又有一定的促進(jìn)作用。由于當(dāng)初的規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究缺乏首 尾一貫的理論研究依據(jù)，其研究成果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互矛盾，使得這一時(shí)期美國會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界受到諸多的訴訟，一些法院在審判過程中甚至對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提岀了質(zhì)疑，同時(shí)一些政治家要求政府接管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 制定權(quán)，這些迫使會(huì)計(jì)學(xué)界改變?cè)瓉淼难?究方法，以有力的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為依據(jù)的研究 結(jié)論來進(jìn)行自我辯護(hù)，以緩和或抵制各方面的政治壓力，也就迫使實(shí)證會(huì)計(jì)的早日形成。3. 經(jīng)

5、濟(jì)學(xué)方面對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生也有重要的影響，在會(huì)計(jì)研究方面有許多11財(cái)會(huì)研究（1999年第6期） 1 牛垃-200了 仁如卸Juuma tlcctronx Publishing House“ AIL lighrs rcscrv*cd MpH湘ww criki.ncr這樣才能使會(huì)計(jì)理論既 又有較客觀的經(jīng)驗(yàn)實(shí)事概念、方法等都引自于經(jīng)濟(jì)學(xué)。最早將實(shí)證理論應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)學(xué)中來的是弗里德曼。1953年他在實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論一文中 系統(tǒng)地闡述了實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，而瓦茨和齊默爾曼則在經(jīng)典之作中將實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué) 移植到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中來，實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的形成為實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)的形成提供了一個(gè)完整的 方法論基礎(chǔ)，從而形成了實(shí)證會(huì)計(jì)。4

6、. 在60年代中期，對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)中的有效 市場(chǎng)假設(shè)等理論進(jìn)行大量的實(shí)驗(yàn)性驗(yàn)證,其結(jié)果與構(gòu)成規(guī)范會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的假設(shè)相 矛盾，如規(guī)范會(huì)計(jì)中認(rèn)為會(huì)計(jì)盈利的信息 是影響股票價(jià)格的唯一因素，而會(huì)計(jì)方法的選擇則會(huì)影響會(huì)計(jì)盈利的信息，進(jìn)而股票價(jià)格會(huì)受到會(huì)計(jì)政策選擇的影響，故而要對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇加以規(guī)范，而經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明股票價(jià)格與會(huì)計(jì)盈利的信息之間不 是顯著相關(guān)，故而表明規(guī)范會(huì)計(jì)理論所賴 以存在的部分假設(shè)實(shí)際上并不存在，這就促使會(huì)計(jì)理論工作者不得不重新評(píng)價(jià)規(guī)范 會(huì)計(jì)理論的合理性，并把理財(cái)上的研究方法和與這相聯(lián)系的理論概念和方法引入會(huì) 計(jì)研究中，從而出現(xiàn)了實(shí)證會(huì)計(jì) 。二、對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論的簡要評(píng)析實(shí)證研究的過程大致是：

7、確立研究課題-尋找相關(guān)理論-提岀假設(shè)或命題-將假設(shè)或命題操作化 -設(shè)計(jì)研究方案-搜集數(shù)據(jù)資料-分析數(shù)據(jù)以檢測(cè)假想或命題-分析研究 。從實(shí)證研究的過程可以看岀，其與自然科學(xué)的研究過程類似，其理論基礎(chǔ)是實(shí)證主義（Positivism ），即一切關(guān)于事實(shí)的知識(shí)都以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依 據(jù)”，它強(qiáng)調(diào)以事實(shí)、實(shí)際情況和搜集到的數(shù)據(jù)為對(duì)象，通過分析 、計(jì)算、實(shí)驗(yàn)、研究得岀近似正確性的結(jié)論。由于實(shí)證法堅(jiān)持客觀的經(jīng)驗(yàn)調(diào)查，排斥個(gè)人的價(jià)值判斷（即強(qiáng)調(diào)“價(jià)值中立”）來構(gòu)造會(huì)計(jì)理論，因而在方法論上要優(yōu)于規(guī)范會(huì)計(jì)理 論，而且它可以通過實(shí)證對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則 的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是規(guī)范會(huì)計(jì)所無法比擬的。所以實(shí)證會(huì)計(jì)理論擁護(hù)者

8、從一開 始就標(biāo)榜實(shí)證會(huì)計(jì)是科學(xué)的，而抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)是不科學(xué)的理論。但是近幾年會(huì)計(jì)學(xué)界也逐步認(rèn)識(shí)到二者各有長短。就實(shí)證而言，由于它研究的對(duì)象是社會(huì)科學(xué)，仍會(huì)受到人的因素的影響，無法像自然科學(xué)那樣真正做到 “價(jià)值中立 ，諸如樣本的取12舍，假設(shè)的提岀 ，都會(huì)不自覺得滲入個(gè)人 價(jià)值的判斷。另外從目前實(shí)證研究的內(nèi)容來看，都局限于研究會(huì)計(jì)信息披露與資本市場(chǎng)的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策的選擇以及審計(jì)簽 約與執(zhí)業(yè)過程中各因素影響問題，幾乎都在解釋單一會(huì)計(jì)方法的現(xiàn)象，極少對(duì)會(huì)計(jì)方法的綜合選擇作研究，其結(jié)論相對(duì)而言比較零散，難以全面概括、升華，而且受實(shí)證研究中假設(shè)或命題的選擇強(qiáng)調(diào)可證偽 性的限制 ，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則等問題的研究則 無法涉足，因?yàn)檫@些研究是不可證偽的或 目前無法證偽的。故而客觀地說，實(shí)證會(huì)計(jì)理論仍有其局限性，并非像某些學(xué)者標(biāo)榜的那樣，做到純客觀和“價(jià)值中立 ，而規(guī)范會(huì)計(jì)也有實(shí)證會(huì)計(jì)無法替代的優(yōu) 點(diǎn)，二者之間應(yīng)當(dāng)各取所長，在認(rèn)識(shí)上 、 層次上