關(guān)于存貨扣稅比預(yù)警指標(biāo)優(yōu)化完善的幾點(diǎn)建議(新版)

1、關(guān)于存貨扣稅比預(yù)警指標(biāo)優(yōu)化完善的幾點(diǎn)建議存貨扣稅比是預(yù)警系統(tǒng)升級后新增的預(yù)警指標(biāo)之一，該指標(biāo)對企業(yè)存貨核算是否真實(shí)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否合規(guī)等起到了很好的甄別作用。但在實(shí)際應(yīng)用過程中，我們發(fā)現(xiàn)該指標(biāo)的某些設(shè)定仍存在一些問題。針對存在的問題，建議需要進(jìn)一步優(yōu)化完善該項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)，以期達(dá)到優(yōu)化預(yù)警系統(tǒng)、強(qiáng)化稅源管理之目的。一、存貨扣稅比預(yù)警指標(biāo)概述（一）功能描述存貨扣稅比,是指納稅人為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，在購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)過程中所獲得的增值稅抵扣權(quán)益額與其全部購貨金額以及隨后生產(chǎn)加工過程中所形成的生產(chǎn)增值額總和的價值比率。反映納稅人存貨金額中所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅能力。它反映納稅人取得抵扣憑證的充分度、以及

2、生產(chǎn)附加值的高低。17%是其極值。若存貨扣稅比大于17%或者小于0，則該納稅人很可能存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或者存在非銷售性存貨出庫、期末存貨數(shù)據(jù)不實(shí)等問題。（二）數(shù)據(jù)指標(biāo)及其來源計(jì)算該預(yù)警指標(biāo)時需要1個稅收指標(biāo)和4個財(cái)務(wù)指標(biāo)。稅收指標(biāo)即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額指標(biāo)，其中包括進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)扣稅額、出口不得抵免稅額、外銷貨物運(yùn)費(fèi)扣稅額五個增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)指標(biāo)；財(cái)務(wù)指標(biāo)主要有期末存貨余額、期初存貨余額、主營業(yè)務(wù)收入（包括：應(yīng)稅銷售額、出口銷售額兩個指標(biāo)）和主營業(yè)務(wù)成本。以上稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)均可以通過納稅人的申報數(shù)據(jù)直接獲取，無需補(bǔ)報或另外采集，指標(biāo)來源分別為：1、進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、分月取增值稅一般納稅人申報表主表第12行“進(jìn)項(xiàng)稅額/一般貨物及勞務(wù)”第1列“本月數(shù)”；2、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。分月取增值稅一般納稅人申報表主表第14行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出/一般貨物及勞務(wù)”第1列“本月數(shù)”；3、出口不得抵免稅額。分月取自增值稅納稅申報表附列資料(表二)第18行：免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；4、固定資產(chǎn)扣稅額。分月取固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表第3行第1列“當(dāng)期申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額/合計(jì)”；5、運(yùn)費(fèi)扣稅額。區(qū)分商業(yè)流通企業(yè)和生產(chǎn)加工企業(yè)，商業(yè)企業(yè)分月取自增值稅納稅申報表附列資料(表二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第8行“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)/稅額”；工業(yè)企業(yè)分月取自增值稅補(bǔ)充申報表第53行數(shù)

4、據(jù)，并與“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)束單據(jù)/稅額”比對處理：如果第53行數(shù)據(jù)不為“0”，同時又不大于比對數(shù)據(jù)，則取第53行數(shù)據(jù)，否則，直接取第8行數(shù)據(jù)；6、應(yīng)稅銷售額。分月取增值稅納稅申報表主表第1行“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”第1列“本月數(shù)”；7、出口銷售額。 分月取增值稅納稅申報表主表第7行“免、抵、退稅辦法出口貨物銷售額”第1列“本月數(shù)”；8、期初存貨余額。取上年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨/年末余額”；期末存貨余額。同樣取測算截止期“年末余額”欄；9、主營業(yè)務(wù)收入。取測算期利潤表(05版)第一行“主營業(yè)務(wù)收入/本年累計(jì)數(shù)”(07版利潤表取第一行“營業(yè)收入/本期金額”)；主營業(yè)務(wù)成本，同樣取利潤表(05版)

5、第二行“主營業(yè)務(wù)成本/本年累計(jì)數(shù)”(07版利潤表取第二行“營業(yè)成本/本期金額”)。（三）計(jì)算口徑為便于表述，把“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額-固定資產(chǎn)扣稅額-運(yùn)費(fèi)扣稅額”表述為“存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額”；為了從主營業(yè)務(wù)收入中剔除掉簡易征收和免稅銷售額，同時把視同銷售以及銷售原材料的存貨出庫成本吸納進(jìn)來，引入“應(yīng)稅、出口銷售額占比”概念：應(yīng)稅、出口銷售額占比=(應(yīng)稅銷售額+出口銷售額)÷主營業(yè)務(wù)收入×100%1、當(dāng)應(yīng)稅、出口銷售額占比小于或等于100%時(小于100%，標(biāo)明有簡易征收或免稅收入)：存貨扣稅比=存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額÷(期末存貨余額-期初存貨余額當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本-出口

6、不得抵免稅額)×應(yīng)稅、出口銷售額占比×100%2、當(dāng)應(yīng)稅、出口銷售額占比大于100%時(標(biāo)明有視同銷售或銷售原材料收入)：存貨扣稅比=存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額÷期末存貨余額-期初存貨余額(當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本-出口不得抵免稅額)×應(yīng)稅、出口銷售額占比×100%3、“理論最低存貨額”和“存貨盈虧額”指標(biāo)，是利用“期初余額+購進(jìn)金額-出庫金額=期末余額”原理來推算申報期末余額可信度。當(dāng)應(yīng)稅、出口銷售額占比小于或等于100%時：理論最低存貨余額=期初存貨余額+(存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額+出口不得抵免稅額)÷17%÷應(yīng)稅、出口銷售額占比-(主營業(yè)務(wù)成本-出

7、口不得抵免稅額)當(dāng)應(yīng)稅、出口銷售額占比大于100%時：理論最低存貨余額=期初存貨余額(存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額+出口不得抵免稅額)÷17%-(主營業(yè)務(wù)成本-出口不得抵免稅額)×應(yīng)稅、出口銷售額占比存貨盈虧額=理論最低存貨余額-期末存貨余額二、存貨扣稅比預(yù)警指標(biāo)的預(yù)警條件及可能存在的風(fēng)險點(diǎn)（一）預(yù)警條件當(dāng)納稅人存貨扣稅比數(shù)值小于“0”或者大于“17%”時出現(xiàn)異常預(yù)警。目前設(shè)置預(yù)警企業(yè)范圍：(1)工業(yè)企業(yè)月均銷售額大于50萬元、商業(yè)企業(yè)月均銷售額大于100萬元；(2)應(yīng)稅、出口銷售額占比大于50%。（二）預(yù)警時可能存在的風(fēng)險點(diǎn)1、納稅人很可能存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅額以及未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額或者存

8、在非銷售性存貨出庫、期末存貨余額數(shù)據(jù)不實(shí)等。2、如果“存貨盈虧額”為負(fù)值，則該納稅人很可能存在虛減期末存貨。可以推斷，其虧空金額就是該納稅人應(yīng)按規(guī)定申報補(bǔ)稅的最低存貨出庫額；如果“存貨盈虧額”明顯超過其上限值(即，將“理論最低存貨余額”測算公式中的“17%”替換為“上年同期扣稅比”)，則該納稅人很可能存在虛增期末存貨余額數(shù)據(jù)的問題。三、存貨扣稅比預(yù)警指標(biāo)的特點(diǎn)、不足和完善建議（一）存貨扣稅比預(yù)警指標(biāo)的特點(diǎn)1、以納稅人申報數(shù)據(jù)分析其自身的疑點(diǎn)問題，說服力更強(qiáng)，更容易被納稅人理解和接收；2、數(shù)據(jù)來源比較直接，主要是利用納稅人各月（季）自身申報數(shù)據(jù)，疑點(diǎn)分析中不增加評估人員額外采集其他信息工作負(fù)擔(dān)；

9、3、預(yù)警疑點(diǎn)調(diào)查核實(shí)比較容易操作，僅需要核實(shí)1個稅收指標(biāo)和幾個財(cái)務(wù)指標(biāo)。（二）存貨扣稅比預(yù)警指標(biāo)的不足點(diǎn)1、未考慮存在13%稅率抵扣稅問題。從理論最低存貨余額計(jì)算公式中主要數(shù)據(jù)【(存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額+出口不得抵免稅額)÷17%】可以看出，理論狀態(tài)下如果某預(yù)警企業(yè)存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額全部為13%稅率，在不考慮其他因素影響的情況下，通過計(jì)算可以看出：(1/0.13-1/0.17)×0.17×100%=31%。也就是說如果某預(yù)警企業(yè)全部存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額稅率為13%，再使用原計(jì)算公式計(jì)算就會產(chǎn)生31%差異。同樣，在現(xiàn)實(shí)情況下如果預(yù)警企業(yè)全部存貨進(jìn)項(xiàng)稅額中13%稅率所占比例越大，使用原

10、計(jì)算公式得出的結(jié)果誤差就越大，因此，這就是我們在解除預(yù)警指標(biāo)工作中需要考量的問題。2、未考慮管理費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題造成企業(yè)出現(xiàn)該指標(biāo)預(yù)警。在實(shí)際工作中，企業(yè)的管理費(fèi)也承擔(dān)者部分進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣功能，但是，企業(yè)申報時管理費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅額未能與存貨進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格分開，而價款卻直接計(jì)入了管理費(fèi)，這樣在計(jì)算存貨扣稅比和理論最低存貨余額時，就會使計(jì)算的結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而使預(yù)警指標(biāo)失去了可操作性。3、未考慮期末存貨估價因素影響。在日常財(cái)務(wù)核算中，有些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)購進(jìn)存貨貨到票未到的情況，為了不影響財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，在月末就得進(jìn)行估價入賬，由于估價入賬的存貨不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，因此，在計(jì)算存貨扣稅比和理論最

11、低存貨余額，也要考慮估價因素的影響問題。4、預(yù)警分析系統(tǒng)從“金三”取數(shù)不準(zhǔn)確，直接造成一些企業(yè)該指標(biāo)預(yù)警，在調(diào)查核實(shí)中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)的預(yù)警指標(biāo)并不是企業(yè)自身因素造成的，而是由于預(yù)警系統(tǒng)從“金三”中取數(shù)不正確造成的。如：山東某水泥集團(tuán)有限公司等。（三)存貨扣稅比預(yù)警指標(biāo)完善建議通過上述分析，建議將存貨扣稅比和理論最低存貨余額計(jì)算公式修改為：1、存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-管理費(fèi)用中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額-固定資產(chǎn)扣稅額-銷售運(yùn)費(fèi)扣稅額2、當(dāng)應(yīng)稅、出口銷售額占比小于或等于100%時(小于100%，標(biāo)明有簡易征收或免稅收入)：存貨扣稅比=存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額÷(期末存貨余額期初存貨

12、中估價入金額-期初存貨余額當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本-出口不得抵免稅額)×應(yīng)稅、出口銷售額占比×100%3、當(dāng)應(yīng)稅、出口銷售額占比大于100%時(標(biāo)明有視同銷售或銷售原材料收入)：存貨扣稅比=存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額÷期末存貨余額期初存貨中估價入金額-期初存貨余額(當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本-出口不得抵免稅額)×應(yīng)稅、出口銷售額占比×100%4、“理論最低存貨額”和“存貨盈虧額”指標(biāo)，是利用“期初余額+購進(jìn)金額-出庫金額=期末余額”原理來推算申報期末余額可信度。當(dāng)應(yīng)稅、出口銷售額占比小于或等于100%時：理論最低存貨余額=期初存貨余額+(稅率17%存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額+出口不得抵免稅額)÷17%+稅率13%存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額÷13%÷應(yīng)稅、出口銷售額占比-(主營業(yè)務(wù)成本-出口不得抵免稅額)當(dāng)