內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)以及在內(nèi)控實(shí)施中應(yīng)處理好的關(guān)系

1、內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)以及在內(nèi)控實(shí)施中應(yīng)處理好的關(guān)系        1 風(fēng)險(xiǎn)的分類    薩班斯法案的實(shí)施和企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)的主要目的就是使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果能夠與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略相一致，并實(shí)現(xiàn)短期業(yè)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，避免違法違規(guī)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成不利影響，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)改進(jìn)公司治理狀況，最終加強(qiáng)公司的責(zé)任。因此，首選必須了解影響財(cái)務(wù)信息真實(shí)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)可以分為如下幾類：  （1）財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)未完全按準(zhǔn)則

2、、制度等規(guī)定組織會(huì)計(jì)核算和披露信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告在完整性、準(zhǔn)確性等方面存在問(wèn)題。要保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，要特別注意遵守會(huì)計(jì)信息的一般性原則，主要包括：  信息的一貫性；  信息的真實(shí)客觀性；  信息的相關(guān)性；  信息的及時(shí)性；  （2）資產(chǎn)安全受到威脅：指管理制度不健全或執(zhí)行不到位，企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)如設(shè)備、存貨、證券、資金和其他資產(chǎn)的安全受到威脅。  （3）營(yíng)私舞弊風(fēng)險(xiǎn)：以故意的行為獲得不公平或非法的收益。  （4）經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)：影響決策的時(shí)效、依據(jù)和質(zhì)量等。  （5）違反法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：沒(méi)有全面執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)

3、定所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。    2 內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)    （1）建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是推動(dòng)內(nèi)控工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，要建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的內(nèi)部控制環(huán)境，由單一的執(zhí)行制度轉(zhuǎn)變?yōu)轶w系的整體運(yùn)轉(zhuǎn)與企業(yè)文化引導(dǎo)。  （2）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與

4、分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。  （3）建立控制活動(dòng)及控制文檔。控制活動(dòng)是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。對(duì)控制活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的重要內(nèi)容要留下實(shí)施控制的痕跡，形成控制文檔，由以往的結(jié)果管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程管控。實(shí)施控制活動(dòng)和控制文檔制度，建立內(nèi)控工作底稿，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)化、制度化、流程化的重要手段。  （4）建立信息及溝通機(jī)制。信息的溝通和交流需貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，確保所有部門和員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，確保相關(guān)信息能及時(shí)傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。  （5）建立嚴(yán)密

5、的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。建立監(jiān)督機(jī)制就是要形成經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的機(jī)制。通過(guò)日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的效果，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，持續(xù)改進(jìn)。    3 內(nèi)控制度控制活動(dòng)設(shè)計(jì)的原則    （1）合規(guī)、合法性原則：內(nèi)控應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的法律法規(guī)，并符合企業(yè)實(shí)際，同時(shí)滿足上市的法律監(jiān)管要求。  （2）全員性原則：內(nèi)控涉及單位內(nèi)部全體員工，并對(duì)全體員工具有約束力。  （3）全面性原則：內(nèi)控應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

6、60; （4）內(nèi)部牽制原則：內(nèi)控應(yīng)保證機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。  （5）成本效益原則：內(nèi)控應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。  （6）適應(yīng)性原則：內(nèi)控應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 1         4 確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)的內(nèi)部控制實(shí)施措施 （1）完善內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)制度建設(shè)控制，構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。 切實(shí)提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)建

7、立和完善內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。單位負(fù)責(zé)人作為財(cái)務(wù)信息真實(shí)的第一責(zé)任人，對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)和態(tài)度至關(guān)重要，只有提高單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，取得單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解和支持，才能保證本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。 注重對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上，要最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在，就必須重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)和考核，提高內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)。 制定、規(guī)范的內(nèi)部控制文檔。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)中，務(wù)必保證流程步驟路徑要流暢，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)注要準(zhǔn)確，控制點(diǎn)要到位，風(fēng)險(xiǎn)控制

8、文檔和程序文件對(duì)流程圖的描述要詳實(shí)，控制證據(jù)、文件要齊全。 明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主體。為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的組織者必須是企業(yè)管理層，并成立專門的項(xiàng)目組、內(nèi)控辦。只有由管理當(dāng)局牽頭組織設(shè)計(jì)，才有可能在會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)之外，在整個(gè)單位營(yíng)造一個(gè)順暢的真實(shí)會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境，才有可能有效建立和運(yùn)作會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。全員培訓(xùn)，全員參予。要確保將內(nèi)控制度、控制措施、控制責(zé)任層層落實(shí)至各級(jí)單位、各個(gè)崗位、各個(gè)員工，要由落實(shí)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槿珕T管理。 構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。將企業(yè)內(nèi)部控制體系分解為“防、堵、查”三個(gè)層次，貫徹落實(shí)到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，具體來(lái)講就是在企業(yè)的生產(chǎn)一

9、線各營(yíng)業(yè)窗口建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)管理部門建立稽核組，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各項(xiàng)報(bào)表進(jìn)行日常性和周期性的稽核檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以內(nèi)控辦、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)的審計(jì)小組，定期或不定期的抽查，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”監(jiān)督控制，再配合上級(jí)公司的監(jiān)督檢查，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將具有重要的作用。 (2)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任控制。建立業(yè)務(wù)、營(yíng)賬系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的信息生成責(zé)任制度，形成跨部門協(xié)調(diào)機(jī)制，

10、確保從輸入到輸出整個(gè)流程處理的正確性。完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度及報(bào)告責(zé)任，逐級(jí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告簽署聲明函，承諾所報(bào)告信息已經(jīng)本人認(rèn)真審核，保證其真實(shí)、完整，對(duì)上報(bào)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)檢查及責(zé)任追究制度，通過(guò)執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)及會(huì)計(jì)制度的定期檢查，防范財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。 （3）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理控制。實(shí)行資金收、支兩條線的管理辦法，建立集團(tuán)總部、省分公司、地市分公司、縣級(jí)分公司逐級(jí)財(cái)務(wù)工作考核制度，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資金資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、資金結(jié)算紀(jì)律、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況等各方面進(jìn)行逐級(jí)考核、監(jiān)控，從而強(qiáng)化整個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理控制力度，確保各項(xiàng)法規(guī)、制度得到有效遵守和落實(shí)。 （4）推進(jìn)信息化手段控制

11、。將業(yè)務(wù)控制要求嵌入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的控制，全集團(tuán)使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理系統(tǒng)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策，使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表格式，從而使得整個(gè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息的形成均遵循統(tǒng)一的口徑和原則，避免會(huì)計(jì)人員理解偏差和科目混亂的現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。（5）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督、檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。實(shí)施各責(zé)任部門的內(nèi)控自我評(píng)估和內(nèi)控辦定期或不定期檢查的辦法，及時(shí)了解、跟蹤內(nèi)控制度執(zhí)行情況，將內(nèi)控評(píng)價(jià)及改進(jìn)建議及時(shí)通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告的形式反饋給公司管理層及管理部門。通過(guò)自查和檢查的方式，通過(guò)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督、檢查和

12、考核評(píng)價(jià)機(jī)制，改變監(jiān)督不及時(shí)、不到位和手段滯后的狀況，貫徹事前、事中和廣泛監(jiān)督的原則，以制度為保障，促使內(nèi)部控制工作真正落到實(shí)處、收到成效。 5 內(nèi)控實(shí)施中應(yīng)處理好的關(guān)系 (1)內(nèi)控與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的協(xié)同關(guān)系：一項(xiàng)好的內(nèi)部控制，其控制觸角應(yīng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均納入了內(nèi)部控制范圍。同時(shí)，內(nèi)部控制既要保證滿足外部信息批露要求，也要保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確?；窘?jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)控不能成為經(jīng)營(yíng)管理的絆腳石，必須處理好內(nèi)控流程與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的協(xié)同問(wèn)題。同時(shí)，內(nèi)控活動(dòng)需要人力、物力、時(shí)間資源的投入，在重要的、關(guān)鍵的環(huán)節(jié)必須控制的同時(shí)，還要

13、衡量各項(xiàng)投入成本，是否能從控制活動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)減少或經(jīng)濟(jì)利益增加中得到彌補(bǔ)，否則內(nèi)控活動(dòng)就會(huì)得不償失。因此，內(nèi)控活動(dòng)必須講求成本效益原則和重要性原則。 (2)量變與質(zhì)變的關(guān)系：內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個(gè)開(kāi)放式的、系統(tǒng)性的、循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要通過(guò)大量的控制活動(dòng)的實(shí)施，并配合同步的大量的內(nèi)部控制文檔的記錄，不斷發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，只有經(jīng)過(guò)大量的、持續(xù)長(zhǎng)期的控制活動(dòng)的實(shí)施，通過(guò)控制活動(dòng)數(shù)量和執(zhí)行時(shí)間量的積累，才能實(shí)現(xiàn)從量質(zhì)到質(zhì)變的轉(zhuǎn)變。 (3)明確內(nèi)控組織部門和實(shí)施部門的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)合理保證其各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，控制活動(dòng)的實(shí)施是各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門的基本職責(zé)。日常的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督評(píng)審和控制活動(dòng)的流程再造都是經(jīng)營(yíng)管理部門的重要職責(zé)，經(jīng)營(yíng)管理部門要成為內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，只有將控制活動(dòng)作為