第四章可供出售金融資產(chǎn)ppt課件

1、 第二節(jié)第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)主要內(nèi)容和根本特點一、可供出賣金融資產(chǎn)主要內(nèi)容和根本特點 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 一貸款和應(yīng)收款項。一貸款和應(yīng)收款項。 二持有至到期投資。二持有至到期投資。 三以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金三以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資等金融主要包括：可供出賣的股票投資、債務(wù)投資等金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。 根本特征：根本特征：一在活潑

2、市場上有公開報價、公允價值可以可靠一在活潑市場上有公開報價、公允價值可以可靠獲得計量；獲得計量；二持有意圖不明確。二持有意圖不明確。核算特點核算特點1核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投資之間；核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投資之間；2債務(wù)性可供出賣金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資；債務(wù)性可供出賣金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資； 股權(quán)性可供出賣金融資產(chǎn)，類似買賣性金融資產(chǎn)；股權(quán)性可供出賣金融資產(chǎn)，類似買賣性金融資產(chǎn)；3減值預(yù)備提取的特殊處置。減值預(yù)備提取的特殊處置。 4持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) 企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動，使某項投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將其重分類為

3、可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)展后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 持有至到期投資部分出賣或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的，企業(yè)該當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)展后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益，在該可供出賣金融資。二、可供出賣金融資產(chǎn)的核算二、可供出賣金融資產(chǎn)的核算1.科目設(shè)置科目設(shè)置總賬科目總賬科目二級科目二級科目可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計利息

4、應(yīng)計利息公允價值變動公允價值變動 可以單獨設(shè)置可以單獨設(shè)置“可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備科目可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備科目 2.初始投資的計量初始投資的計量股權(quán)性股權(quán)性可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款債權(quán)性債權(quán)性可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （ 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）利息調(diào)整） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （ 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）利息調(diào)整）其公允價值買賣費用其公允價值買賣費用支付的價款中包含的已宣告但

5、尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實踐支付的金額實踐支付的金額債券的面值債券的面值支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實踐支付的金額實踐支付的金額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額3.持有可供出賣債券期間，利息的處置此處僅指未減值的債持有可供出賣債券期間，利息的處置此處僅指未減值的債券投資券投資分期付息分期付息到期還本到期還本借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （可供出售金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）利息調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）利息調(diào)整）到期一次到期

6、一次還本付息還本付息借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （可供出售金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）利息調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整）利息調(diào)整） 面值面值票面利率票面利率攤余本錢攤余本錢實踐利率實踐利率借貸方的差額攤銷折價借貸方的差額攤銷折價 借貸方的差額攤銷溢價借貸方的差額攤銷溢價 面值面值票面利率票面利率攤余本錢攤余本錢實踐利率實踐利率借貸方的差額攤銷折價借貸方的差額攤銷折價 借貸方的差額攤銷溢價借貸方的差額攤銷溢價 攤余本錢：指金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：攤余本錢：指金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始

7、確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已歸還的本金；、扣除已歸還的本金；2、加上或減去采用實踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)、加上或減去采用實踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額；展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額；3、扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)、扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)實踐利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期實踐利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所運間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所運用的利率。用的利率。4

8、.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出賣金融資產(chǎn)期末計價的處置資產(chǎn)負(fù)債表日可供出賣金融資產(chǎn)期末計價的處置公允價值高于賬面余額公允價值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價值低于賬面余額公允價值低于賬面余額借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動5.5.可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處置可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處置1 1減值判別的規(guī)范減值判別的規(guī)范公允價值繼續(xù)下降公允價值繼續(xù)下降公允價值下降的幅度較大公允價值下降的幅度較大下降趨勢非暫時性下降趨勢非暫

9、時性 可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入一切者權(quán)益的因公允價值下可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入一切者權(quán)益的因公允價值下降構(gòu)成的累計損失，也該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，降構(gòu)成的累計損失，也該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失，等于可供出賣金融資產(chǎn)的初始獲得本錢扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)?shù)扔诳晒┏鲑u金融資產(chǎn)的初始獲得本錢扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前 公 允 價 值 和 原 已 計 入 損 益 的 減 值 損 失 之 后 的 余 額 。前 公 允 價 值 和 原 已 計 入 損 益 的 減 值 損 失 之 后 的 余 額 。2賬務(wù)處置賬務(wù)處置計提計提減值

10、減值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動價值價值得以得以恢復(fù)恢復(fù)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 （債權(quán)性金融資產(chǎn)）（

11、債權(quán)性金融資產(chǎn)） (資本公積資本公積其他資本公積：股權(quán)性金融資產(chǎn)）其他資本公積：股權(quán)性金融資產(chǎn)）應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失計入資本公積的累計損失借貸方的差額借貸方的差額金額不能超越原來計提的數(shù)額金額不能超越原來計提的數(shù)額可供出可供出售債券售債券投資發(fā)投資發(fā)生減值生減值后利息后利息的處理的處理借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：投資收益貸：投資收益同時，將按可供出售債券投資的票面面值和票面利率計同時，將按可供出售債券投資的票面面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行

12、表外登記。出售出售借：銀行存款借：銀行存款 （資本公積（資本公積其他資本公積）其他資本公積） 投資收益投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （資本公積（資本公積其他資本公積）其他資本公積） 投資收益投資收益 實踐收到的金額實踐收到的金額賬面余額賬面余額應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額的公允價值累計變動額借貸方差額借貸方差額也能夠在借方也能夠在借方6.將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)： 借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日按其公允價借：可供出賣金

13、融資產(chǎn)重分類日按其公允價值值 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積差額，也能夠在其他資本公積差額，也能夠在借方借方例：乙公司于例：乙公司于206年年7月月13日從二級市場購入股票日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價股，每股市價15元，手續(xù)費元，手續(xù)費30 000元；初始確元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。認(rèn)時，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。乙公司至乙公司至206年年12月月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為市價為16元。元。207年年2月月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股日，乙公司將該股票售出，售價為每

14、股13元元，另支付買賣費用，另支付買賣費用30 000元。假定不思索其他要素，乙元。假定不思索其他要素，乙公司的賬務(wù)處置如下：公司的賬務(wù)處置如下：1206年年7月月13日，購入股日，購入股借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢 15 030 000貸：銀行存款貸：銀行存款 15 030 0002206年年12月月31日，確認(rèn)股票價錢變動：日，確認(rèn)股票價錢變動：借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 970 000貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 0003207年年2月月1日，出賣股票：日，出賣股票：借：銀行存款借：銀行存款12 970

15、 000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000投資收益投資收益2 060 000貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢15 030 000公允價值變動公允價值變動970 000例：例： 207年年1月月1日甲保險公司支付價款日甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司元購入某公司發(fā)行的發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票元，票面利率面利率4%，實踐利率為，實踐利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。甲保險公司將該公司債

16、券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。207年年12月月31日，該債券的市場價錢為日，該債券的市場價錢為1 000.094元。假定無買賣費用和其元。假定無買賣費用和其他要素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處置如下：他要素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處置如下：1207年年1月月1日，購入債券：日，購入債券：借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢 1 000利息調(diào)整利息調(diào)整 28.244貸：銀行存款貸：銀行存款 1 028.2442207年年12月月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動：日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動：實踐利息實踐利息=1 028.2443%=30.84 73230.85元元年末攤余本錢年

17、末攤余本錢=1 028.244+30.85-40=1 019.094元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40貸：投資收益貸：投資收益 30.85可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 9.15借：銀行存款借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 19貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 19 【例】【例】2019年年12月月1日，日，A公司從證券市場上購入公司從證券市場上購入B公司的股公司的股票作為可供出賣金融資產(chǎn)。實踐支付款項票作為可供出賣金融資產(chǎn)。實踐支付款項100萬元含相關(guān)稅萬元含相關(guān)稅費費5萬元。萬

18、元。2019年年12月月31日，該可供出賣金融資產(chǎn)的公允日，該可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值為價值為95萬元。萬元。2019年年3月月31日，其公允價值為日，其公允價值為60萬元，而萬元，而且還會下跌。且還會下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。12019年年12月月1日日借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢本錢 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10022019年年12月月31日日借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積 5貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn) -公允價值變動公允價值變動 532019年年3月月31日日借：資產(chǎn)減值損失借

19、：資產(chǎn)減值損失 40 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 5可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 35【例】【例】205年年1月月1日，日，ABC公司按面值從債券二級市場購公司按面值從債券二級市場購入入MNO公司發(fā)行的債券公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值張，每張面值100元，票面元，票面利率利率3%，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。1205年年12月月31日，該債券市場價錢每張日，該債券市場價錢每張100元。元。2206年，年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利

20、息。難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。206年年12月月31日日，該債券的公允價值下降為每張，該債券的公允價值下降為每張80元。元。ABC公司估計，如公司估計，如MN0不采取措施，該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌。不采取措施，該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌。3207年，年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造并整合其他資源，致公司調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。207年年12月月31日，該債日，該債券的公允價值已上升至每張券的公允價值已上升至每張95元。元。假定假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實踐利率為公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實

21、踐利率為3%，且不思索其他要素，那么，且不思索其他要素，那么ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處置。公司有關(guān)的賬務(wù)處置。1205年年1月月1日購入債券：日購入債券：借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢本錢 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0002205年年12月月31日確認(rèn)利息、公允價值變動：日確認(rèn)利息、公允價值變動：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 000債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處置。債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處置。3206年年12月月3

22、1日確認(rèn)利息收入及減值損失：日確認(rèn)利息收入及減值損失：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 200 000由于該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌，由于該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。損失。4207年年12月月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：應(yīng)確認(rèn)的利息收入應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初攤余本錢期初攤余本

23、錢1 000 000-發(fā)生的減值損發(fā)生的減值損失失200 0003%=24 000元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 24 000可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 6 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30 0005減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余本錢減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余本錢=1 000 000-200 000-6 000=79 4000元元207年年12月月31日，該債券的公日，該債券的公允價值允價值=950 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000元元

24、借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動公允價值變動 156 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 156 000 例：2019年1月1日企業(yè)購買債券作為可供出賣金融資產(chǎn)處置，實踐支付的金額為1186680 元包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購買企業(yè)一切，債券面值為100萬元，票面利率為8%，剩余期限為4年。該債券款項全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。經(jīng)過計算可得：實踐利率為4.992% 2019年12月31日其公允價值為120萬元；2019年12月3131日其公允價值為1168075元，其降低的緣由是暫時的；2019年3月5日將其出

25、賣，獲得出賣收入118萬元，款已存入銀行。計息日計息日應(yīng)計利息應(yīng)計利息投資收益投資收益調(diào)整金額調(diào)整金額攤余成本攤余成本 01.1.1 110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計合計320000213320106680可供出賣債券投資利息調(diào)整表可供出賣債券投資利息調(diào)整表12019年年1月月1日購買日購買借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整

26、 106680 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118668022019年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時按期收回利息時 2019年年12月月31日，其公允價值為日，其公允價值為120萬元萬元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 55245 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 24755借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 118075 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1180751 2

27、00 0001 081 92532019年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時按期收回利息時 2019年年12月月31日，其公允價值為日，其公允價值為1168075元，比可供出元，比可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額售金融資產(chǎn)的賬面余額1174010要低，但是由于該公允價值的要低，但是由于該公允價值的降低是暫時性的，所以不屬于減值問題。降低是暫時性的，所以不屬于減值問題。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 54010 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 25990借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借

28、：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 5935 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 59351 200 00025 9901 168 07542019年年3月月5 日將其出賣日將其出賣借：銀行存款借：銀行存款 1180000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 112140 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn) 本錢本錢 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 55935 公允價值變動公允價值變動 112140 投資收益投資收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借貸方差額借貸方差額 例：例：

29、2019年年1月月1日企業(yè)購買債券作為可供出賣金融資產(chǎn)日企業(yè)購買債券作為可供出賣金融資產(chǎn)處置，實踐支付的金額為處置，實踐支付的金額為1186680 元包括已到支付期但尚未元包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購買企業(yè)一切，債券面值為萬元，該利息由購買企業(yè)一切，債券面值為100萬元，票面利率為萬元，票面利率為8%，剩余期限為，剩余期限為4年。該債券款項全部以存年。該債券款項全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本?？钪Ц?。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。經(jīng)過計算可得：實踐利率為經(jīng)過計算可得：實踐利率為4.992% 2019年年12月月31日其

30、公允價值為日其公允價值為120萬元；萬元；2019年年12月月31日其公允價值為日其公允價值為1008075元，其降低的緣由是長期性的；元，其降低的緣由是長期性的；2019年年12月月31日，其公允價值為日，其公允價值為1072085元；元；2019年年3月月5日將其日將其出賣，獲得出賣收入出賣，獲得出賣收入118萬元，款已存入銀行。萬元，款已存入銀行。 12019年年1月月1日購買日購買借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118668022019年年12月月31日確認(rèn)利息收入

31、日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時按期收回利息時 2019年年12月月31日，其公允價值為日，其公允價值為120萬元萬元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 55245 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 24755借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 118075 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1180751 200 0001 081 92532019年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時按期收回利息時借：應(yīng)收利息

32、借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 54010 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 25990借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000 期末公允價值為期末公允價值為1008075元，比賬面價值元，比賬面價值1174010元低元低165935元，且屬于長期性的，屬于減值問題，應(yīng)提減值預(yù)備元，且屬于長期性的，屬于減值問題，應(yīng)提減值預(yù)備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 165935 貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 165935 也可以經(jīng)過也可以經(jīng)過“可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備進(jìn)展核算：可供出賣金融資產(chǎn)減值

33、預(yù)備進(jìn)展核算： 假設(shè)經(jīng)過本賬戶，那么能很清楚反映資產(chǎn)減值的提取及其變化情況；假設(shè)經(jīng)過本賬戶，那么能很清楚反映資產(chǎn)減值的提取及其變化情況； 假設(shè)不設(shè)本賬戶，那么假設(shè)不設(shè)本賬戶，那么“可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動賬戶既公允價值變動賬戶既反映其公允價值的變化，也反映其減值預(yù)備的計提情況。反映其公允價值的變化，也反映其減值預(yù)備的計提情況。4 2019年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 2019年年12月月31日期末公允價值為日期末公允價值為1072085元，比賬面價元，比賬面價值值1060787元高，減值得以部分恢復(fù)。元高，減值得以部分恢復(fù)。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 52712 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 27288借：可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 11 298 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 11 298