第9章管理會計ppt課件

1、管理睬計學管理睬計學第五版第五版中國人民大學商學院中國人民大學商學院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴第第9 9章章 規(guī)范本錢法規(guī)范本錢法 n9.1 9.1 規(guī)范本錢及本錢差別規(guī)范本錢及本錢差別n9.2 9.2 變動本錢差別的計算、分析和控制變動本錢差別的計算、分析和控制n9.3 9.3 固定制造費用本錢差別固定制造費用本錢差別n9.4 9.4 本錢差別的賬務處置本錢差別的賬務處置學習目的學習目的n掌握各種本錢差別的計算掌握各種本錢差別的計算, ,重點掌握本錢重點掌握本錢差別的賬務處置。差別的賬務處置。n了解規(guī)范本錢法的根本原理了解規(guī)范本錢法的根本原理, ,著重了解本著重了解本錢差別的計

2、算以及本錢差別在本錢控制錢差別的計算以及本錢差別在本錢控制中的意義。中的意義。n了解規(guī)范本錢法的開展及優(yōu)缺陷。了解規(guī)范本錢法的開展及優(yōu)缺陷。 9.1 9.1 規(guī)范本錢及本錢差別規(guī)范本錢及本錢差別 規(guī)范本錢法是指經過制定規(guī)范本錢，規(guī)范本錢法是指經過制定規(guī)范本錢，將規(guī)范本錢與實踐本錢進展比較獲得本將規(guī)范本錢與實踐本錢進展比較獲得本錢差別，并對本錢差別進展要素分析，錢差別，并對本錢差別進展要素分析，據以加強本錢控制的一種會計信息系統(tǒng)據以加強本錢控制的一種會計信息系統(tǒng)和本錢控制系統(tǒng)。和本錢控制系統(tǒng)。 n便于企業(yè)編制預算和進展預便于企業(yè)編制預算和進展預算控制。算控制。 n可以有效地控制本錢支出?？梢杂行?/p>

3、地控制本錢支出。 n可以為企業(yè)的例外管理提供可以為企業(yè)的例外管理提供數據。數據。 n可以協助企業(yè)進展產品的價可以協助企業(yè)進展產品的價錢決策和預測。錢決策和預測。 n可以簡化存貨的計價以及本可以簡化存貨的計價以及本錢核算的賬務處置任務。錢核算的賬務處置任務。 規(guī)范本錢規(guī)范本錢的作用的作用 規(guī)范本錢是在正常規(guī)范本錢是在正常消費運營條件下應該實消費運營條件下應該實現的，可以作為控制本現的，可以作為控制本錢開支，評價實踐本錢、錢開支，評價實踐本錢、衡量任務效率的根據和衡量任務效率的根據和尺度的一種目的本錢。尺度的一種目的本錢。 規(guī)范本錢規(guī)范本錢 的種類的種類 理想規(guī)范本錢理想規(guī)范本錢 理想規(guī)范本錢是最

4、正確任務形狀下理想規(guī)范本錢是最正確任務形狀下可以到達的本錢程度，它排除了一切失可以到達的本錢程度，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等要素，根據實誤、浪費、機器的閑置等要素，根據實際上的耗用量、價錢以及最高的消費才際上的耗用量、價錢以及最高的消費才干制定的規(guī)范本錢。干制定的規(guī)范本錢。 這種規(guī)范本錢要求太高，通常這種規(guī)范本錢要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改時讓管理層感到在任何時候都沒有改良的余地。良的余地。 正常規(guī)范本錢正常規(guī)范本錢 正常規(guī)范本錢是在正常消費運營條件下正常規(guī)范本錢是在正常消費運營條件下應該到達的本錢程度

5、，它是根據正常的耗應該到達的本錢程度，它是根據正常的耗用程度、正常的價錢和正常的消費運營才用程度、正常的價錢和正常的消費運營才干利用程度制定的規(guī)范本錢。干利用程度制定的規(guī)范本錢。 這種規(guī)范本錢通常反映了過去一段時這種規(guī)范本錢通常反映了過去一段時期實踐本錢程度的平均值，反映該行業(yè)價期實踐本錢程度的平均值，反映該行業(yè)價錢的平均程度、平均的消費才干和技術才錢的平均程度、平均的消費才干和技術才干，在消費技術和運營管理條件變動不大干，在消費技術和運營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的的情況下，它是一種可以較長時間采用的規(guī)范本錢。規(guī)范本錢。 現實規(guī)范本錢現實規(guī)范本錢 現實規(guī)范本錢是在現有

6、的消費條現實規(guī)范本錢是在現有的消費條件下應該到達的本錢程度，它是根據件下應該到達的本錢程度，它是根據如今所采用的價錢程度、消費耗用量如今所采用的價錢程度、消費耗用量以及消費運營才干利用程度而制定的以及消費運營才干利用程度而制定的規(guī)范本錢。規(guī)范本錢。 這種規(guī)范本錢最接近實踐本錢，這種規(guī)范本錢最接近實踐本錢，最真實可行，通常以為它能鼓勵工人努最真實可行，通常以為它能鼓勵工人努力到達所制定的規(guī)范并為管理層提供衡力到達所制定的規(guī)范并為管理層提供衡量的規(guī)范。量的規(guī)范。 它與正常規(guī)范本錢不同的是，需它與正常規(guī)范本錢不同的是，需求根據現實情況的變化不斷進展修正，求根據現實情況的變化不斷進展修正，而正常規(guī)范本

7、錢那么可以堅持一段較長而正常規(guī)范本錢那么可以堅持一段較長時間固定不變。時間固定不變。 規(guī)范本錢是在正常規(guī)范本錢是在正常消費運營條件下應該實消費運營條件下應該實現的，可以作為控制本現的，可以作為控制本錢開支，評價實踐本錢、錢開支，評價實踐本錢、衡量任務效率的根據和衡量任務效率的根據和尺度的一種目的本錢。尺度的一種目的本錢。 規(guī)范本錢規(guī)范本錢 的種類的種類 本錢差別是指實踐本本錢差別是指實踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額，錢與規(guī)范本錢之間的差額，也稱規(guī)范差別。也稱規(guī)范差別。 本錢差別本錢差別 的種類的種類 本錢差別按本錢的構成可以分為本錢差別按本錢的構成可以分為: :直接資料本錢差別直接資料本錢差別直接

8、人工本錢差別直接人工本錢差別制造費用差別制造費用差別 制造費用差別制造費用差別(即間接制造費用差別即間接制造費用差別)按其構成的緣由和分析方法的不同又可按其構成的緣由和分析方法的不同又可分為變動制造費用差別和固定制造費用分為變動制造費用差別和固定制造費用差別兩部分。差別兩部分。 直接資料本錢差別、直接人工本錢差直接資料本錢差別、直接人工本錢差別和變動制造費用差別都屬于變動本錢，別和變動制造費用差別都屬于變動本錢，決議變動本錢數額的要素是價錢和耗用決議變動本錢數額的要素是價錢和耗用數量。數量。 9.2 9.2 變動本錢差別變動本錢差別 的計算、分析和控制的計算、分析和控制 直接資料本錢差直接資料

9、本錢差別是指一定產量產品別是指一定產量產品的直接資料實踐本錢的直接資料實踐本錢與直接資料規(guī)范本錢與直接資料規(guī)范本錢之間的差別。之間的差別。 直接資料直接資料本錢差別本錢差別直接資料本錢差別直接資料本錢差別 = =直接資料實踐本錢直接資料實踐本錢- -直接資料規(guī)范本錢直接資料規(guī)范本錢 直接資料本錢是變動本錢，其本錢差別構直接資料本錢是變動本錢，其本錢差別構成的緣由包括價錢差別和數量差別。成的緣由包括價錢差別和數量差別。n價錢差別是實踐價錢脫離規(guī)范價錢所產生價錢差別是實踐價錢脫離規(guī)范價錢所產生的差別，其計算公式如下：的差別，其計算公式如下：n 資料價錢差別資料價錢差別n =( =(實踐價錢實踐價錢

10、- -規(guī)范價錢規(guī)范價錢) )實踐用量實踐用量n =( =(實踐價錢實踐價錢- -規(guī)范價錢規(guī)范價錢) )實踐產量實踐產量 n 資料單位實踐耗用量資料單位實踐耗用量 n數量差別是單位實踐資料耗用量脫離單數量差別是單位實踐資料耗用量脫離單位規(guī)范資料耗用量所產生的差別，其計位規(guī)范資料耗用量所產生的差別，其計算公式如下：算公式如下： n 資料數量差別資料數量差別n ( (資料單位實踐耗用量資料單位實踐耗用量n - -資料單位規(guī)范耗用量資料單位規(guī)范耗用量) )規(guī)范價錢規(guī)范價錢資料差別綜合計算公式資料差別綜合計算公式 中盛公司消費甲產品需中盛公司消費甲產品需運用一種直接資料運用一種直接資料A A。本期。本期

11、消費甲產品消費甲產品200200件件, ,耗用耗用A A資資料料 900900千克千克,A,A資料的實踐價資料的實踐價錢為每千克錢為每千克100100元。假設元。假設A A資資料的規(guī)范價錢為每千克料的規(guī)范價錢為每千克110110元元, ,單位甲產品的規(guī)范用量單位甲產品的規(guī)范用量為為5 5千克千克A A資料。那么，資料。那么，A A資資料的本錢差別分析如下料的本錢差別分析如下: :例例9-1例例9-1例例9-1 直接人工本錢差直接人工本錢差別是指一定產量產品別是指一定產量產品的直接人工實踐本錢的直接人工實踐本錢與直接人工規(guī)范本錢與直接人工規(guī)范本錢之間的差額。之間的差額。 直接人工直接人工 本錢差

12、別本錢差別 直接人工本錢差別直接人工本錢差別 = =直接人工實踐本錢直接人工實踐本錢- -直接人工規(guī)范本錢直接人工規(guī)范本錢 直接人工實踐本錢等于直接人工工資直接人工實踐本錢等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動本率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動本錢，其本錢差別包括直接人工工資率差別錢，其本錢差別包括直接人工工資率差別和直接人工工時耗用量差別。和直接人工工時耗用量差別。 直接人工工資率差別也稱直接人工直接人工工資率差別也稱直接人工價錢差別，類似資料價錢差別；直接人價錢差別，類似資料價錢差別；直接人工工時耗用量差別類似資料數量差別。工工時耗用量差別類似資料數量差別。所以，直接人工本錢

13、差別的分析方法類所以，直接人工本錢差別的分析方法類似資料本錢差別的分析方法。似資料本錢差別的分析方法。n直接人工工資率差別是指實踐工資率脫離直接人工工資率差別是指實踐工資率脫離規(guī)范工資率所產生的差別，其計算公式如規(guī)范工資率所產生的差別，其計算公式如下：下： n 直接人工工資率差別直接人工工資率差別n =( =(實踐工資率實踐工資率- -規(guī)范工資率規(guī)范工資率) )實踐工時實踐工時 n直接人工工時耗用量差別是指單位實踐人直接人工工時耗用量差別是指單位實踐人工工時耗用量脫離單位規(guī)范人工工時耗用工工時耗用量脫離單位規(guī)范人工工時耗用量所產生的差別，其計算公式如下：量所產生的差別，其計算公式如下：n 直接

14、人工工時耗用量差別直接人工工時耗用量差別n ( (實踐工時實踐工時- -規(guī)范工時規(guī)范工時) )規(guī)范工資率規(guī)范工資率直接人工差別綜合計算公式直接人工差別綜合計算公式 中盛公司本期消費甲中盛公司本期消費甲產品產品200200件，實踐耗用人工件，實踐耗用人工80008000小時，實踐工資總額小時，實踐工資總額80 00080 000元，平均每工時元，平均每工時1010元。假設規(guī)范工資率元。假設規(guī)范工資率9 9元，元，單位產品的工時耗用規(guī)范單位產品的工時耗用規(guī)范為為2828小時。那么，直接人小時。那么，直接人工本錢差別分析如下工本錢差別分析如下: :例例9-2例例9-2例例9-2 變動制造費用變動制造

15、費用本錢差別是指一定本錢差別是指一定產量產品的實踐變產量產品的實踐變動制造費用與規(guī)范動制造費用與規(guī)范變動制造費用之間變動制造費用之間的差額。的差額。 變動制造費用變動制造費用本錢差別本錢差別 變動制造費用本錢差別變動制造費用本錢差別 = =實踐變動制造費用實踐變動制造費用- -規(guī)范變動制造費用規(guī)范變動制造費用 變動制造費用是變動制造費用變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差別包括變動制因此變動制造費用差別包括變動制造費用分配率差別和變動制造費用造費用分配率差別和變動制造費用效率差別。效率差別。 變動制造費用分配率差別類似變動制造

16、費用分配率差別類似于資料價錢差別和直接人工工資率差于資料價錢差別和直接人工工資率差別，變動制造費用效率差別類似于資別，變動制造費用效率差別類似于資料用量差別和直接人工效率差別，所料用量差別和直接人工效率差別，所以其計算公式如下：以其計算公式如下： n變動制造費用分配率差別變動制造費用分配率差別n =( =(實踐分配率實踐分配率- -規(guī)范分配率規(guī)范分配率) )實踐工實踐工時時 n變動制造費用效率差別變動制造費用效率差別n = =規(guī)范分配率規(guī)范分配率( (實踐工時實踐工時- -規(guī)范工時規(guī)范工時) ) 變動制造費用本錢差別變動制造費用本錢差別 變動制造費用差別綜合計算公式變動制造費用差別綜合計算公式

17、 中盛公司本期消費甲產品中盛公司本期消費甲產品200200件，實踐耗用人工件，實踐耗用人工8 0008 000小時，實踐發(fā)生變動制造費小時，實踐發(fā)生變動制造費用用20 00020 000元，變動制造費用元，變動制造費用實踐分配率為每直接人工工實踐分配率為每直接人工工時時2.52.5元。假設變動制造費用元。假設變動制造費用規(guī)范分配率為規(guī)范分配率為3 3元，規(guī)范耗用元，規(guī)范耗用人工人工6 0006 000小時。那么，變動小時。那么，變動制造費用差別分析如下制造費用差別分析如下: :例例9-3例例9-3例例9-3 9.3 9.3 固定制造費用固定制造費用 本錢差別的計算、分析和控制本錢差別的計算、分

18、析和控制 固定制造費用固定制造費用本錢差別是指一定本錢差別是指一定期間的實踐固定制期間的實踐固定制造費用與規(guī)范固定造費用與規(guī)范固定制造費用之間的差制造費用之間的差額。額。 固定制造費用固定制造費用本錢差別本錢差別的計算的計算 固定制造費用本錢差別固定制造費用本錢差別 = =實踐固定制造費用實踐固定制造費用- -規(guī)范固定制造費用規(guī)范固定制造費用 固定制造費用是固定本錢，它在一定業(yè)務量范圍內不隨業(yè)務量的變動而變動。因此，固定制造費用本錢差別不能簡單地分為價錢差別和數量差別兩種類型。 根據固定制造費用不隨業(yè)務量的變根據固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費動而變動的特點，為了計

19、算固定制造費用規(guī)范分配率，必需設定一個預算工時，用規(guī)范分配率，必需設定一個預算工時，實踐工時與預算工時之間的差別呵斥的實踐工時與預算工時之間的差別呵斥的固定制造費用的差別叫做固定制造費用固定制造費用的差別叫做固定制造費用消費才干利用程度差別。消費才干利用程度差別。 因此，固定制造費用差別除因此，固定制造費用差別除了像變動制造費用那樣包括開支差了像變動制造費用那樣包括開支差別和效率差別外，還包括消費才干別和效率差別外，還包括消費才干利用差別。利用差別。 固定制造費用差別綜合計算公式固定制造費用差別綜合計算公式 中盛公司本期預算中盛公司本期預算固定制造費用為固定制造費用為2 4002 400元，元

20、，預算工時為預算工時為1 0001 000小時，小時，實踐耗用工時實踐耗用工時1 2001 200小時，小時，實踐固定制造費用為實踐固定制造費用為2 2 600600元，規(guī)范工時為元，規(guī)范工時為1 1 100100小時。小時。例例9-4例例9-4(1)(1)根據公式可求出規(guī)范分配率和實踐分配率。根據公式可求出規(guī)范分配率和實踐分配率。例例9-4 (2) (2)根據上述公式求出開支差別、根據上述公式求出開支差別、 效率差別和消費才干利用差別。效率差別和消費才干利用差別。例例9-4 對固定制造費對固定制造費用的分析和控制通用的分析和控制通常是經過編制固定常是經過編制固定制造費用預算與實制造費用預算與

21、實踐發(fā)生數對比來進踐發(fā)生數對比來進展的。展的。固定制造費用固定制造費用本錢差別的本錢差別的分析和控制分析和控制 由于固定制造費用是由各個部門的由于固定制造費用是由各個部門的許多明細工程構成的，固定制造費用預許多明細工程構成的，固定制造費用預算應就每個部門及明細工程分別進展編算應就每個部門及明細工程分別進展編制，實踐固定制造費用也應該就每個部制，實踐固定制造費用也應該就每個部門及明細工程進展分別記錄，因此，固門及明細工程進展分別記錄，因此，固定制造費用本錢差別的分析和控制也應定制造費用本錢差別的分析和控制也應該就每個部門及明細工程分別進展。該就每個部門及明細工程分別進展。 9.4 9.4 本錢差

22、別的賬務處置本錢差別的賬務處置 采用規(guī)范本錢法進展賬務處置時，采用規(guī)范本錢法進展賬務處置時，對產品的規(guī)范本錢與本錢差別應分別進對產品的規(guī)范本錢與本錢差別應分別進展核算。展核算。 采用規(guī)范本錢法采用規(guī)范本錢法時，針對各種本錢差時，針對各種本錢差別，應另設置各個本別，應另設置各個本錢差別賬戶進展核算。錢差別賬戶進展核算。 本錢差別本錢差別核算賬戶核算賬戶 對平常領用的對平常領用的原資料、發(fā)生的直原資料、發(fā)生的直接人工費用和各種接人工費用和各種變動、固定制造費變動、固定制造費用應先用應先 在在“直接資直接資料、料、“直接人工直接人工和和“制造費用制造費用賬戶進展歸集。賬戶進展歸集。 本錢差別本錢差別

23、的歸集的歸集 月底計算、分析本月底計算、分析本錢差別后，再將實踐費錢差別后，再將實踐費用中的規(guī)范本錢轉入各用中的規(guī)范本錢轉入各個相應賬戶。個相應賬戶。 例例 根據例根據例9-1的資料，月底分析計算本錢差別后，編制領用資料的的資料，月底分析計算本錢差別后，編制領用資料的會計分錄如下會計分錄如下: 根據例9-2的資料，月底分析計算本錢差別后，編制直接人工本錢差別的會計分錄如下: 根據例9-3的資料，月底分析計算本錢差別后，編制變動制造費用計入產品本錢的會計分錄如下: 根據例9-4的資料，月底分析計算本錢差別，編制固定制造費用計入產品本錢的會計分錄如下: 隨著產品的出隨著產品的出賣以及產品本錢的賣以

24、及產品本錢的結轉，期末對所發(fā)結轉，期末對所發(fā)生的本錢差別也應生的本錢差別也應進展結轉和處置。進展結轉和處置。 期末本錢差別期末本錢差別的賬務處置的賬務處置 直接處置法直接處置法 直接處置法是指將本期發(fā)生的各種直接處置法是指將本期發(fā)生的各種本錢差別全部轉入本錢差別全部轉入“產品銷售本錢賬戶，產品銷售本錢賬戶，由本期的銷售產品負擔，并全部從損益由本期的銷售產品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產品和期末庫存產廢品。末在產品和期末庫存產廢品。 這時，期末資產負債表的在產品和產這時，期末資產負債表的在產品和產廢品工程只反映規(guī)范本錢。廢品工程只反映

25、規(guī)范本錢。 這種方法可以防止期末繁雜的本這種方法可以防止期末繁雜的本錢差別分配任務，同時本期發(fā)生的本錢錢差別分配任務，同時本期發(fā)生的本錢差別全部反映在本期的利潤上，使利潤差別全部反映在本期的利潤上，使利潤目的能照實地反映本期消費運營任務和目的能照實地反映本期消費運營任務和本錢控制的全部效果，符合權責發(fā)生制本錢控制的全部效果，符合權責發(fā)生制的要求。的要求。 但這種方法要求規(guī)范本錢的制定但這種方法要求規(guī)范本錢的制定要合理和切合實踐并且要不斷進展修訂，要合理和切合實踐并且要不斷進展修訂，這樣期末資產負債表的在產品和產廢品這樣期末資產負債表的在產品和產廢品工程反映的本錢才干切合實踐。工程反映的本錢才干

26、切合實踐。 假設中盛公司假設中盛公司“在產在產品和品和“產廢品賬戶均無產廢品賬戶均無期初余額，本期投產的甲期初余額，本期投產的甲產品產品200200件已全部完工，并件已全部完工，并已全部出賣。每件銷售價已全部出賣。每件銷售價錢為錢為1 0001 000元，其他資料見元，其他資料見例例9-19-1至例至例9-49-4。例例9-5例例9-5那么上述幾筆分錄如下那么上述幾筆分錄如下: :例例9-5例例9-5遞延法遞延法 遞延法是將本期的各種本錢差別，遞延法是將本期的各種本錢差別，按規(guī)范本錢的比例分配給期末在產品、按規(guī)范本錢的比例分配給期末在產品、期末產廢品和本期已銷售產品。期末產廢品和本期已銷售產品

27、。 這樣分配后，期末資產負債表的這樣分配后，期末資產負債表的在產品和產廢品工程反映的都是實踐在產品和產廢品工程反映的都是實踐本錢，損益表的產品銷售本錢反映的本錢，損益表的產品銷售本錢反映的也是本期已銷售產品的實踐本錢。也是本期已銷售產品的實踐本錢。 這種方法期末差別分配非常復雜，這種方法期末差別分配非常復雜，不便于產品本錢計算的簡化；另外，期不便于產品本錢計算的簡化；另外，期末資產負債表的在產品和產廢品工程反末資產負債表的在產品和產廢品工程反映的都是實踐本錢，損益表的產品銷售映的都是實踐本錢，損益表的產品銷售本錢反映的也是本期已銷售產品的實踐本錢反映的也是本期已銷售產品的實踐本錢，這樣就不便于

28、本期本錢差別的分本錢，這樣就不便于本期本錢差別的分析和控制。析和控制。 練習題n 某工廠只消費一種產品，耗用一種資料，本期實踐產量800件，耗用資料1160噸，其單價為150元/噸，直接人工16800工時，其工資總額為82320元，實踐發(fā)生變動制造費用33600元，固定制造費用21840元，其費用規(guī)范如下 ：n 資料規(guī)范價錢為160元/噸，單位產品規(guī)范用量為1.5噸件，單位產品規(guī)范工時為20工時件，規(guī)范工資率為5元/工時，變動制造費用規(guī)范分配率為2.2元/工時，估計消費才干為18000工時，固定制造費用為21600元。n 試根據上述資料對直接資料、直接人工、變動制造費用進展本錢差別分析 參考答案直接資料本錢差別=實踐用量實踐價錢-規(guī)范用量規(guī)范價錢= 1160 150-800 1.5 160=174000-1200 160=-18000用量差別=1160-1200160=-6400價錢差別=150-160 1160=-11600直接人工本錢差別=實踐工時實踐工資率-規(guī)范工時規(guī)范工資率=82320-800 20 5=2320工資率差別=82320/16800 - 5 16800 =-1680效率差別=16800-16000 5 =4000n變動制造費用差別=33600 - 800 20 2.2