第 六 章　無形資產(chǎn)

1、第 六 章無形資產(chǎn)考情分析本章近三年考試的主要題型，是以客觀題為主，內(nèi)容是取得無形資產(chǎn)的計量、處置無形資產(chǎn)的核算等問題。計算及會計處理題和綜合題中是非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及無形資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中以無形資產(chǎn)抵債、會計差錯的更正涉及無形資產(chǎn)的核算?？键c一：無形資產(chǎn)的初始計量1.外購的無形資產(chǎn)其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資

2、產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)達到預定用途后所發(fā)生的支出,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。例如,在形成預定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失,在無形資產(chǎn)達到預定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出,如果該經(jīng)營活動并非是為使無形資產(chǎn)達到預定用途所必不可少的,有關(guān)經(jīng)營活動的支出應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益?！纠}1·多選題】2008年1月2日

3、，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計6 000萬元，首期款項1 000萬元，于2008年1月2日支付,其余款項在2008年至2012年的5年期間平均支付,每年的付款日期為當年12月31日。假定折現(xiàn)率為10%。甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)的正確會計處理有（）。（P/A,10%,5）3.7908A.2008年1月2日購買價款的現(xiàn)值為4 790.8萬元B.2008年1月2日確認未確認融資費用為1 209.2萬元C.2008年12月31日確認財務(wù)費用為379.08萬元D.2009年12月31日確認財務(wù)費用為 316.99萬元

4、E.2009年12月31日末長期應(yīng)付款余額為3 000萬元【答疑編號921060101】【答案】ABCDE【解析】A選項，購買價款的現(xiàn)值1 0001 000×（P/A,10%,5）1 0001 000×3.79084 790.8（萬元）B選項，2008年1月2日甲公司的賬務(wù)處理如下:借：無形資產(chǎn)4 790.8未確認融資費用1 209.2貸：長期應(yīng)付款（1 000×6）6 000借：長期應(yīng)付款1 000貸：銀行存款1 000C選項，2008年12月31日借：財務(wù)費用379.08（6 0001 0001 209.2）×10%貸：未確認融資費用 379.08借

5、：長期應(yīng)付款 1 000貸：銀行存款1 000D選項，2009年12月31日未確認融資費用的分攤額（6 0001 000×2）（1 209.2379.08）×10% 316.99（萬元）借：財務(wù)費用316.99貸：未確認融資費用 316.99借：長期應(yīng)付款 1 000貸：銀行存款1 000E選項， 2009年12月31日末長期應(yīng)付款余額6 0001 000×33 000（萬元）。2.企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會計處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建

6、筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價值的，則應(yīng)當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進行合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理?！纠}2·單選題】2007年1月1日，A公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付50 000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并

7、在該土地上出包建造辦公樓工程， 2008年12月31日該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)，全部成本為30 000萬元。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。A公司下列有關(guān)會計處理不正確的是（）。A.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算B.2007年和2008年無形資產(chǎn)不需要攤銷額C.2008年12月31日辦公樓達到預定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)的入賬價值為30 000萬元D.2009年土地使用權(quán)攤銷和辦公樓折舊額均為1 000萬元【答疑編號921060102】【答案】B【解析】（1）2007年1月1日支付轉(zhuǎn)讓價

8、款：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)50 000貸：銀行存款50 000（2）2007年和2008年攤銷額50 000÷501 000（萬元）（3）2008年12月31日辦公樓達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)30 000貸：在建工程30 000（4）2009年攤銷土地使用權(quán)和對辦公樓計提折舊：借：管理費用2 000貸：累計攤銷 1 000 （30 000÷30）累計折舊 1 000考點二：內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理1.對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。研究階段的支出應(yīng)當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分

9、研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。2.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。3.會計核算企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研

10、發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)?！纠}3·單選題】甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術(shù)項目，2007年1月在研究開發(fā)中研究階段的支出，實際發(fā)生有關(guān)研究費用60萬元。2007年2月2008年2月在開發(fā)階段的支出，包括實際發(fā)生材料費用100萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元，假定2007年2月2008年2月的支出均符合資本化條件。2008年2月該專

11、利技術(shù)達到預定用途，該無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為（）萬元。A.160B.210C.70 D.176【答疑編號921060103】【答案】A【解析】2008年2月該無形資產(chǎn)的入賬價值=100+60+10+6=176（萬元）?！纠}4·單選題】甲公司2008年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2008年對上述研發(fā)支出進行的

12、下列會計處理中，正確的是（）。A.確認管理費用70萬元，確認無形資產(chǎn)360萬元B.確認管理費用30萬元，確認無形資產(chǎn)400萬元C.確認管理費用130萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元D.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)330萬元【答疑編號921060104】【答案】C【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額100200300（萬元），確認為無形資產(chǎn)；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額30403030130（萬元）。考點三：無形資產(chǎn)后續(xù)計量1.估計無形資產(chǎn)的使用壽命（1）無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)

13、當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；同時進行攤銷。（2）無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不需要進行攤銷，但是每個資產(chǎn)負債表日需要進行減值測試。2.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷所使用的方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷。持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。3.無形資產(chǎn)的攤銷時間的規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使

14、用時開始至終止確認時止,取得當月起在預計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。4.無形資產(chǎn)的殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn),或者存在活躍的市場,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,該市場還可能存在的情況下,可以預計無形資產(chǎn)的殘值。例如，某企業(yè)取得一項專利技術(shù),法律保護期間為20年,企業(yè)預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術(shù),第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其

15、取得之日公允價值的60%購買該專利權(quán),從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看,準備在5年內(nèi)將其出售給第三方。該專利技術(shù)應(yīng)在企業(yè)持有其5年內(nèi)攤銷,殘值為該專利在取得之日公允價值的60%?！敬鹨删幪?21060105】5.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”科目，貸記“累計攤銷”科目。【例題5·單選題】A公司2009年4月2日以銀行存款600萬元外購一項專利權(quán)，法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽定合同約定5年后以50萬元購買該項專利權(quán)，采用直線方攤銷時則A公司2009年度應(yīng)確認的無形資產(chǎn)

16、攤銷額為（）萬元。A.120B.110C.75 D.82.5【答疑編號921060106】【答案】D【解析】則2009年度無形資產(chǎn)攤銷額（60050）/5×9/1282.5（萬元）。【例題6·單選題】甲公司2004年1月1日購入一項無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實際成本為1000萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。 2008年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預計可收回金額為360萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2009年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。A.288B.72C.360D.500【答疑編號921060107】【答案】A【解析】

17、2008年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值10001000×5/10500（萬元），所以2008年年末應(yīng)計提的減值準備500360140（萬元），2009年的攤銷金額360/572（萬元），所以2009年年末的賬面價值36072288（萬元）?！練w納】計提無形資產(chǎn)減值準備時，為什么有時用賬面價值與可收回金額比較，有的時候卻以賬面凈值為出發(fā)點進行考慮？在具體的計算中，可以用賬面價值與可收回金額相比較，也可以以賬面凈值為出發(fā)點進行考慮，只是前者考慮的是發(fā)生額的概念，即本期應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備；后者考慮的是減值累計額的概念，即至本期期末止累計應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準備。例如，2008年末

18、無形資產(chǎn)的賬面原值為160萬元，已攤銷60萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，賬面價值90萬元，可收回金額為80萬元，那么2008年末應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備？（1）用賬面價值與可收回金額比較，2008年末應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備908010（萬元）；（2）用賬面凈值為出發(fā)點考慮，至2008年末“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額160608020（萬元），2008年末應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備201010（萬元）。兩種方法計算出來的結(jié)果相同。【例題7·單選題】某公司于2006年7月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為600萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2007年

19、12月31日預計可收回金額為493萬元，2008年12月31日預計可收回金額為375萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。 2009年末的賬面價值為（）萬元。A.325B.375C.435D.493【答疑編號921060108】【答案】A2007年計提無形資產(chǎn)減值準備（600600/10×1.5）49317（萬元）2007年末的賬面價值為493萬元2008年末賬面價值493493/8.5435（萬元）2008年末應(yīng)該計提減值準備43537560（萬元）2008年末的賬面價值為375萬元2009年末的賬面價值375375/

20、7.5325（萬元）6.無形資產(chǎn)的復核企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。例如，企業(yè)使用的某項專利權(quán)，原預計使用壽命為10年，使用至第2年年末時，該企業(yè)計劃再使用2年即不再使用，為此，在第2年年末，企業(yè)應(yīng)當變更該項無形資產(chǎn)的使用壽命，并作為會計估計變更進行處理。又如，某項無形資產(chǎn)計提了減值準備，這可能表明企業(yè)原估計的攤銷期限需要作出變更。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計

21、金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。例如：無形資產(chǎn)原值100萬元，5年后轉(zhuǎn)讓給第三方，可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在殘值為10萬元。到第四年末預計殘值為30萬元，已經(jīng)攤銷金額72萬元，賬面價值1007228（萬元），低于重新估計的殘值30萬元，則該項無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更，應(yīng)當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處

22、理?！纠}8·單項選擇題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（）。A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預計使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)【答疑編號921060201】【答案】C【解析】選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷。【例題9·單項選擇題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認為無形資產(chǎn)B.計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時應(yīng)予轉(zhuǎn)回C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金

23、方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)【答疑編號921060202】【答案】D【解析】選項A，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；選項B，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷?！纠}10·多項選擇題】 下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預計使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)E.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本【答疑編號92106020

24、3】【答案】ABD【解析】選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷；選項E，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本。考點四：無形資產(chǎn)處置和報廢1.無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目?！纠}11·多項選擇題】 （2006年試題）2005年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司2004年1月1日購入的，初始入賬價值為18

25、0萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲公司2005年度出租該商標權(quán)所產(chǎn)生的營業(yè)利潤為（）。A.12萬元B.2.25萬元C.3萬元 D.4.25萬元【答疑編號921060204】【答案】B【解析】甲公司2005年度出租該商標權(quán)所產(chǎn)生的營業(yè)利潤15180/1515×5%2.25（萬元）。借：銀行存款15貸：其他業(yè)務(wù)收入15借：其他業(yè)務(wù)成本12（180÷15）貸：累計攤銷12借：營業(yè)稅金及附加0.75（15×5%）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅0.752.無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤

26、銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支?！纠}12·多項選擇題】A公司2008年4月1日，A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將一項專利權(quán)出售，取得價款300萬元，轉(zhuǎn)讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5%。該專利權(quán)為2006年1月2日購入，實際支付的買價700萬元，另付相關(guān)費用20萬元。該專利權(quán)法律剩余有效年限為8年，A公司估計該項專利權(quán)受益期限為5年，采用直線法攤銷。A公司2008年6月1日，辦理完畢專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。則A公司有關(guān)正確的會計處理為（）。A.2008年4月1日，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額111萬元，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益

27、B.2008年4月1日，無形資產(chǎn)的處置損益111萬元，應(yīng)作為營業(yè)外支出C.2008年6月1日，無形資產(chǎn)的處置損益111萬元，應(yīng)作為營業(yè)外支出D.2008年6月1日，無形資產(chǎn)的處置損益87萬元，應(yīng)作為營業(yè)外支出E.2008年6月1日，無形資產(chǎn)的處置損益為0【答疑編號921060205】【答案】AE【解析】2008年4月1日，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。賬面價值720720÷（5×12）×27396調(diào)整后預計凈殘值公允價值300處置費用為300×5%285差額111萬元借：資產(chǎn)減值損失111貸：無形資產(chǎn)減值準備111

28、2008年6月1日借：銀行存款300累計攤銷324無形資產(chǎn)減值準備111貸：無形資產(chǎn)720應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 153.無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備?！纠}13·多項選擇題】按企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定，下列表述中不正確的有（）。A.無形資產(chǎn)的租金收入計入利潤表“營業(yè)收入”項目B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期

29、間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于年末進行減值測試C.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會計期末不需要減值測試D.如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷計入管理費用E.出租的土地使用權(quán)計入投資性房地產(chǎn)【答疑編號921060206】【答案】CD注：對于使用壽命能夠確定的無形資產(chǎn)，只有在存在減值跡象時，才需要進行減值測試；但對于使用壽命不確定的無限資產(chǎn)，應(yīng)至少于年末進行減值測試。【例題14·多項選擇題】下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.計提無形資產(chǎn)減值準備B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽C.攤銷無形資產(chǎn)成

30、本D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)E.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)【答疑編號921060207】【答案】ACD【解析】企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽，記入“商譽”科目?！纠}15·單項題】甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進行研究開發(fā)活動。對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于月末轉(zhuǎn)入當期管理費用。2008年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月為獲取知識而進行的活動發(fā)生差旅費20萬元，以現(xiàn)金支付。（2）2008年3月為經(jīng)改進的材料、設(shè)備而發(fā)生費用16萬元，以銀行存款支付。（3）2008年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。

31、（4）2008年7月初，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途，并交付生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品。預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。同時2008年6月末，甲公司與企業(yè)簽訂銷售合同，約定5年后將購買該專利技術(shù)，合同價款為5萬元。不考慮其他因素，則下列表述中不正確的是（）。A.由“研發(fā)支出費用化支出”累計計入“管理費用”科目的累計金額為66萬元B.由“研發(fā)支出資本化支出”累計計入“無形資產(chǎn)”科目的累計金額為50萬元C.2008年末累計攤銷額為4.5萬元計入“管理費用”科目D.2008年末累計攤銷額為4.5萬元計入“制造費用”科目【答疑編號921060208】【答案】C【解析】A選項，由“研發(fā)支出費用化支出”累計計入

32、“管理費用”科目的累計金額20+16+3066（萬元）；B選項，由“研發(fā)支出資本化支出”累計計入“無形資產(chǎn)”科目的累計金額為50（萬元）；D選項，2008年末累計攤銷額（505）÷5×6/124.5（萬元）；借：無形資產(chǎn)50貸：研發(fā)支出資本化支出50借：制造費用4.5（505）÷5×6/12貸：累計攤銷4.5【例題16·計算及會計處理題】A股份有限公司2004年至2009年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2004年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產(chǎn),其中相關(guān)稅費6萬元，于當日交付使用并達到預定用途，并交付企業(yè)管理部門使用。該無

33、形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。（2）2007年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預計使用年限不變。（3）2008年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原攤銷方法不變，預計尚可使用年限為5年。（4）2009年7月16日，A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將該無形資產(chǎn)以資產(chǎn)置換形式換入生產(chǎn)用的機器設(shè)備。當日無形資產(chǎn)公允價值為150萬元，營業(yè)稅稅率為5%，另支付補價10萬元。2009年9月16日，辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付補價10萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠的計量。【答案】（1）2004年11月12日，以銀行存款450萬元購入一項無形資產(chǎn),其中相關(guān)稅費6萬元，于當日交付使用并達