會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)知識

1、中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 審計(jì)工作會(huì)計(jì)工作編制財(cái)務(wù)報(bào)表是(被審計(jì))單位管理層和治理層的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 一、什么是審計(jì) 審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn) 之間的一致程度，而客觀 地收集和評估證據(jù)，并將 結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的 使用者的系統(tǒng)過程。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Ac

2、countants與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1: 發(fā)生發(fā)生 :(發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān))- 已記 錄的交易是否真實(shí)(高估) 完整性完整性:(應(yīng)記且已記)-已發(fā)生的交易確實(shí) 已記錄(低估) 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 :(金額或數(shù)據(jù)恰當(dāng)記錄)-已記錄的 交易是否按正確金額反映中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2: 截止性截止性:記錄于正確的會(huì)計(jì)期間-接近于資產(chǎn) 負(fù)債表日的交易記錄的期間是否恰當(dāng) 分分 類類:已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶-交易是否適當(dāng) 分類中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Acc

3、ountants與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定: 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是存 在的-記錄的金額確實(shí)存在（應(yīng)收帳 款的客戶） 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)是單位擁有或控 制，負(fù)債是應(yīng)當(dāng)償還的義務(wù)-資產(chǎn)和 負(fù)債的歸屬（寄售存貨） 完整性：應(yīng)記且已記-已存在的金額是否已 記錄（應(yīng)收帳款的客戶） 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸欠褚亚‘?dāng)記錄中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1: 各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM

4、China Certified Public Accountants與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定2: 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)已發(fā) 生且與被審計(jì)單位有關(guān) - 固定資產(chǎn)的 抵押（復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄，詢問管理 層，列報(bào)中披露其權(quán)利受到限制） 完整性：財(cái)務(wù)報(bào)表的披露已包括-關(guān)聯(lián)方及 關(guān)聯(lián)交易 分類和可理解性：恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述-一年 內(nèi)到期的長期負(fù)債列示為流動(dòng)負(fù)債 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)和其他信息已公允披露 且金額恰當(dāng)-存貨成本核算方法是否恰當(dāng)中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 法律依據(jù)法律依據(jù)： 會(huì)計(jì)法、注冊會(huì)計(jì)師法、公司法、證券 法及其他財(cái)務(wù)

5、相關(guān)法規(guī)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度： 相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則： 中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則； 中瑞岳華制訂的相關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)質(zhì)量管理制度等。 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 審計(jì)程序的目的 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 控制測試 實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)程序的類型 檢查記錄和文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序如何描述審計(jì)說明？如何描述審計(jì)說明？如何選擇審計(jì)程序？如何選擇審計(jì)程序？中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Pub

6、lic Accountants二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 注師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： （1)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 ； （2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。合法性公允性審計(jì)意見的作用 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本流程 科目余額表科目余額表形成會(huì)計(jì)分錄形成會(huì)計(jì)分錄（會(huì)計(jì)記錄）（會(huì)計(jì)記錄）中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM C

7、hina Certified Public Accountants 原始憑證原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。 記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類，編制會(huì)計(jì)分錄的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 根據(jù)匯總的憑證而形成的每個(gè)科目的余額，而這些科目分屬于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。作用就是用于查詢公司的會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額、余額等會(huì)計(jì)信息。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱對外會(huì)計(jì)報(bào)表

8、，是會(huì)計(jì)主體對外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表、附注。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 審計(jì)過程中， 如何執(zhí)行“檢查”程序（填制審計(jì)工作底稿的“通用檢查表通用檢查表”）是我們新員工常常困惑的事項(xiàng)，其一，如何選取樣本，其二，如何檢查樣本。 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 1、如何選取樣本。 樣本

9、選取以“統(tǒng)計(jì)抽樣”結(jié)合“主觀判斷抽樣”為佳。 主觀判斷抽樣可從以下情況考慮，但不限于此。重要項(xiàng)目。典型項(xiàng)目。價(jià)值高的項(xiàng)目。余額、發(fā)生額較大?？赡苓^時(shí)或損壞的項(xiàng)目。紅字項(xiàng)目。賬齡較長 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 2、如何檢查樣本。 （1）檢查“原始憑證內(nèi)容完整”時(shí)應(yīng)注意的問題。 原始憑證要素是否齊全經(jīng)營活動(dòng)涉及的原始憑證是否完整中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 我們要檢查憑證要素是否齊全（如原始憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證的單位名稱和填制人姓名；經(jīng)辦人員的

10、簽名或蓋章；接受憑證單位的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額）。對于外來原始憑證（如發(fā)票、收據(jù)等），我們要檢查憑證是否蓋有填制單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，同時(shí)具有套印的稅務(wù)部門或有權(quán)監(jiān)制部門的專用章以及填制人員的簽名或蓋章。原始憑證要素是否齊全中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 對于從個(gè)人取得的原始憑證，憑證是否有填制人員的簽名或者蓋章，同時(shí)應(yīng)寫明住址，必要的注明身份證號碼（如個(gè)人勞務(wù)費(fèi)）。對于自制原始憑證（如入庫單、領(lǐng)料單等），我們要檢查憑證是否有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人（或其指定的人員）和經(jīng)辦人簽名或者蓋章。對于需填寫大寫和小寫金額

11、的原始憑證，我們要檢查大寫與小寫金額是否相符。原始憑證要素是否齊全中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 對于一式幾聯(lián)的原始憑證，我們要檢查憑證是否由雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫（憑單背面應(yīng)有復(fù)印痕跡），并連續(xù)編號。對于作廢的憑證，我們要檢查是否加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存（不得撕毀）；對于更正的憑證，我們要檢查更正處是否加蓋開出單位的公章。原始憑證要素是否齊全中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 對于數(shù)量較多的原始憑證，如收、發(fā)料單等，可以單獨(dú)裝

12、訂保管，我們應(yīng)檢查單獨(dú)裝訂保管的憑證封面上是否注明記賬憑證日期、編號、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”字樣、原始憑證名稱和編等等。原始憑證要素是否齊全中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 經(jīng)營活動(dòng)涉及的原始憑證是否完整對于支付款項(xiàng)時(shí)，我們應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將付款憑據(jù)(如支票根)、收款單位和收款人的收款證明（如發(fā)票）等憑單作為原始憑證入賬。對于發(fā)生銷貨退回時(shí)，我們應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將退貨發(fā)票、退貨驗(yàn)收證明等憑單作為原始憑證入賬。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 經(jīng)

13、營活動(dòng)涉及的原始憑證是否完整對于退款時(shí)，我們應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證以及當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”（不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)）等憑單作為原始憑證入賬。對于職工因公借款時(shí)，我們應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將有效借據(jù)等憑單作為原始憑證入賬；對于收回借款時(shí)，我們應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將收款憑單或收據(jù)或者退還借據(jù)副本（不得退還原借款收據(jù)）等憑單作為原始憑證入賬。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 經(jīng)營活動(dòng)涉及的原始憑證是否完整對于經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否將批準(zhǔn)文件等憑單

14、作為原始憑證入賬等等。 對于遺失的外來票據(jù)仍需入賬者，需要取得原填制單位蓋章證明，并注明原始憑證編號金額和內(nèi)容等，經(jīng)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后方可作為原始憑證入賬。如確實(shí)無法取得證明的如火車、汽車、輪船、飛機(jī)票等，應(yīng)由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證入賬。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants (2)檢查“記賬憑證與原始憑證內(nèi)容金額相符”時(shí)應(yīng)注意的問題。 記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（會(huì)計(jì)分錄）與其后附的原始憑證所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)一致. 例如，記賬憑證摘要填寫“支付貨款”，那么記賬憑證后附的原始憑證至少要有付款憑單

15、（如支票根或匯款單等），通常情況下不可能出現(xiàn)收款憑單（如進(jìn)賬單）。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 記賬憑證列示的金額與其后附的原始憑證相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)具有邏輯關(guān)系（等于、大于、小于）。 例如，一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證時(shí)，記賬憑證列示的金額會(huì)小于其后附的原始憑證的金額；此種情況下，被審計(jì)單位通常將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件；此時(shí)，我們還應(yīng)做進(jìn)一步的檢查工作，即核對原始憑證金額與其相關(guān)的記賬憑證金額合計(jì)數(shù)是否一致。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China

16、Certified Public Accountants 針對無附件的記賬憑證，我們應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容判斷其是否合理，如更正錯(cuò)誤或結(jié)賬、調(diào)賬的記賬憑證，是可以不附原始憑證，但應(yīng)對調(diào)整事項(xiàng)在憑證摘要部分說清楚，除此之外者屬于非正常情況，我們應(yīng)追加其他審計(jì)程序（如詢問），究其無附件的原因（內(nèi)控問題還是業(yè)務(wù)真實(shí)性問題等等）。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants (3) 檢查“賬務(wù)處理正確”時(shí)應(yīng)注意的問題。 記賬憑證所載會(huì)計(jì)分錄，我們應(yīng)檢查其所運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目是否正確，能否反映原始憑證所載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對應(yīng)關(guān)系是否明確，指向是否清楚，一級科目、二級

17、科目層次是否分明，所涉金額是否無誤，記賬憑證的摘要，能否說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的輪廓和梗概，有無似是而非之處。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants (4) 檢查“記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間”時(shí)應(yīng)注意的問題。 如果原始憑證記載的時(shí)間與業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間及入賬時(shí)間非同一會(huì)計(jì)期間時(shí)，很可能存在跨期確認(rèn)現(xiàn)象，針對跨期確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)我們應(yīng)做予以調(diào)整。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants (5) 檢查“有授權(quán)審批”時(shí)應(yīng)注意的問題。 檢查時(shí)，我們要注意憑證上的簽字人是否為授權(quán)人，為此，我們必須了解被審計(jì)單

18、位相關(guān)內(nèi)控制度，以此為依據(jù)進(jìn)行檢查。例如，你在審計(jì)執(zhí)業(yè)中，抽到了兩張經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的大額物資采購憑證，憑證上的審核人卻不相同。此時(shí)，你必須根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)控制度，判斷哪項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于無授權(quán)審批的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。無授權(quán)審批的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能存在舞弊行為。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants (6) 檢查“賬證的內(nèi)容、金額相符”時(shí)應(yīng)注意的問題。 明細(xì)賬與記賬憑證、原始憑證相關(guān)的信息必須一致，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容、金額等。如果不一致可能存在錯(cuò)賬現(xiàn)象，將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。 (7)其他 我們在審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)，無特殊原因，不要將被審計(jì)單位憑證原

19、件作為審計(jì)工作底稿，我們需要使用原始憑證時(shí)，可以復(fù)制，并加蓋被審計(jì)單位的公章。 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 科目余額表包括會(huì)計(jì)科目發(fā)生額及余額，它是會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料的“眼睛”,通過這眼睛，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料存在的一些問題，發(fā)現(xiàn)一些不正常的現(xiàn)象，為我們提供一些審計(jì)線索，節(jié)約大量的時(shí)間用于對其他審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和分析，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益。另外，科目余額表可為我們填制、復(fù)核明細(xì)表（審計(jì)工作底稿）提供幫助。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 1、容易發(fā)

20、現(xiàn)壞賬或假賬的可能性。 我們可以將被審計(jì)單位連續(xù)的多個(gè)年度的科目余額表進(jìn)行對比檢查，如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)（某些）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)目，連續(xù)多年沒有發(fā)生額，其余額年年結(jié)轉(zhuǎn)，金額不變時(shí)，我們就應(yīng)該懷疑其產(chǎn)生壞賬或假賬的可能性，然后采用函證、檢查（追查至經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始憑證）等審計(jì)方法予以證實(shí)。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 如果函證不能得到債務(wù)單位（人）的確認(rèn)， 就應(yīng)繼續(xù)檢查業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期（應(yīng)收款形成時(shí)）的有關(guān)原始憑證和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同，如果原始憑證和經(jīng)濟(jì)合同不能證明當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)的正確性，就有可能是假賬；如果原始憑證和經(jīng)濟(jì)合同能夠證

21、明當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收款的正確性，就有可能形成壞賬。然后再向被審計(jì)單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員進(jìn)行詢問，以進(jìn)一步證實(shí)審計(jì)人員的懷疑。這樣做會(huì)收到事半功倍的效果。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 2、 容易發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的異常情況。 我們可以對比連續(xù)幾個(gè)年度的科目余額表，當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶在多年的變化不大，但其中有一年突增或突減，也應(yīng)引起我們的高度重視。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 就主營業(yè)務(wù)收入而言，一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模是相對有限的，其生產(chǎn)的產(chǎn)品

22、一般不會(huì)突破其生產(chǎn)規(guī)模。例如，對某企業(yè)近五年的情況進(jìn)行審計(jì)，從1999年至2004年期間，會(huì)計(jì)科目余額表反映，該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入總額分別為8000萬元、8400萬元、8200萬元、15000萬元、7900萬元、8300萬元。這組數(shù)據(jù)中，1999、2000、2001、2003、2004年收入變化不大，但2002年突增近7000萬元，就應(yīng)該引起審計(jì)人員的高度重視。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 我們應(yīng)對2002年該企業(yè)的收入確認(rèn)進(jìn)行較為詳細(xì)的審計(jì)，通過一系列的審計(jì)方法，查出該企業(yè)是否存在虛增收入，自我包裝等現(xiàn)象。如果收入確認(rèn)的有關(guān)原

23、始憑證及相關(guān)合同能夠證實(shí)收入確認(rèn)的正確性，就應(yīng)檢查其生產(chǎn)能力，如果企業(yè)生產(chǎn)能力不足以支持企業(yè)的銷售額，就應(yīng)進(jìn)一步檢查其銷售產(chǎn)品的來源渠道，看是否存在委托加工、與其他企業(yè)聯(lián)合生產(chǎn)、或購進(jìn)其他企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行銷售的行為。同時(shí)將各年度的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行對比，看看其毛利率的變化是否異常。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 3、 容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資金周轉(zhuǎn)快慢和產(chǎn)品是否暢銷的線索。 我們通過對比科目余額表中的存貨與主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的所占比，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的產(chǎn)品在市場上的銷售是否暢銷，原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品進(jìn)而轉(zhuǎn)化為銷售收入

24、的時(shí)間快慢。如果企業(yè)存貨中的庫存產(chǎn)成品占銷售收入的比重過大，我們就要關(guān)注被審計(jì)單位的產(chǎn)成品是否存在滯銷；如果企業(yè)存貨中原材料庫存資金過大，我們就要關(guān)注被審計(jì)單位的資金周轉(zhuǎn)是否過慢；如果原材料期初庫存已經(jīng)很大，本期又進(jìn)行了大量的采購（累計(jì)借方發(fā)生額過大），我們就應(yīng)進(jìn)一步檢查盤存表，或到庫存進(jìn)行現(xiàn)場察看，證實(shí)其是否存在毀損、變質(zhì)、報(bào)廢的原材料未及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，從而形成虛增資產(chǎn)的情況。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 4、利用會(huì)計(jì)科目余額表，可以分析被審計(jì)單位的某些趨勢，進(jìn)而為對被審計(jì)單位進(jìn)行綜合評價(jià)提供必要的依據(jù)。 例如，通過企業(yè)主

25、營業(yè)務(wù)收入總額的逐年對比，可以看出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐年上升，證明企業(yè)的經(jīng)營形勢趨好；如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入逐年下降，證明企業(yè)的經(jīng)營形勢趨壞。通過企業(yè)利潤總額的逐年對比，可以看出企業(yè)的盈利能力趨勢。如果企業(yè)利潤總額逐年遞增，就證明企業(yè)盈利能力趨強(qiáng)；如果企業(yè)利潤總額逐年遞減，就證明企業(yè)盈利能力趨弱。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 5、 利用科目余額表數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)異常情況。 例如，現(xiàn)金科目余額表出現(xiàn)期初余額+本期借方發(fā)生額小于“本期貸方發(fā)生額”,即期末余額小于零時(shí)，我們該如何展開審計(jì)（假設(shè)期初余額經(jīng)審計(jì)

26、無誤）？首先，我們判斷現(xiàn)金科目的余額不應(yīng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)；執(zhí)業(yè)時(shí)，我們可關(guān)注本期借方發(fā)生額是否存在現(xiàn)金已入庫，記賬憑證未登記入賬的情況（被審計(jì)單位出納、會(huì)計(jì)處存有收款憑證）；我們可關(guān)注本期貸方發(fā)生額是否存在重復(fù)記賬的情況（同一記賬憑證號重復(fù)出現(xiàn)）；我們可關(guān)注是否發(fā)生額存在記錯(cuò)賬的情況等。 有如，原材料期末余額出現(xiàn)小于零的情況，我們該如何展開審計(jì)。通常情況下，被審計(jì)單位往往存在未暫估入賬的情況。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 所謂基于報(bào)表勾稽

27、關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指，分析者以財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具，通過考察報(bào)表中某項(xiàng)目的金額及相關(guān)項(xiàng)目的金額來分析被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策選擇、賬務(wù)處理思路以及報(bào)表數(shù)字背后的交易或事項(xiàng)，并從報(bào)表及其附注中來證實(shí)或證偽自己的假設(shè)，進(jìn)而對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出判斷。這一方法要求分析者熟悉不同會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方式對三張表的影響，能夠把握報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有些勾稽關(guān)系是精確的，即各個(gè)項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。如，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利

28、潤；再如，資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤分配表中“年初未分配利潤”、“未分配利潤”相等。這些勾稽關(guān)系是基本的勾稽關(guān)系是判斷報(bào)表編制是否準(zhǔn)確的最基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)。 不過，對于財(cái)務(wù)報(bào)表分析而言，更為重要的另一種不太精確的勾稽關(guān)系，即報(bào)表中的某些項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系，在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 例: A公司（單戶）2004年的年報(bào)中（假設(shè)A公司是2004年新設(shè)），利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與

29、現(xiàn)金流相差1億多元；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計(jì)只有近0.14億元。 疑問：近一個(gè)億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來？ 中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 分析：對于利潤表中所實(shí)現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入”，要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，要么形成應(yīng)收款項(xiàng)，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于

30、某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下兩類： 第一類是被審計(jì)單位在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如， 在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“應(yīng)付賬款”； 在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“長期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補(bǔ)價(jià)高于25）等等。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 第二類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時(shí)，被審計(jì)單位并非全部收到現(xiàn)金

31、（注意報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）。如，對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；被審計(jì)單位對應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；被審計(jì)單位年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；被審計(jì)單位利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對外投資；被審計(jì)單位將應(yīng)收賬款出售，售價(jià)低于面值；被審計(jì)單位將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；被審計(jì)單位給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時(shí)折扣部分計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；被審計(jì)單位委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)沖減了應(yīng)收賬款等等。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Publi

32、c Accountants 分析者可以通過閱讀報(bào)表及相關(guān)附注證實(shí)或證偽上述二類原因的存在。如果沒有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是被審計(jì)單位的報(bào)表存在問題，則我們需要重點(diǎn)關(guān)注該公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 三、審計(jì)其他相關(guān)知識 1、確定審計(jì)范圍的依據(jù)注師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍是指注師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。離開了職業(yè)判斷，審計(jì)就成為簡單機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序的過程。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China

33、Certified Public Accountants 2、職業(yè)懷疑態(tài)度中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，兩者互為補(bǔ)數(shù)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)是否屬于“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)

34、表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants注師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和 適當(dāng)性。 4、獲取審計(jì)證據(jù)的要求 注師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以的出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 例

35、:注師對某電腦公司進(jìn)行審計(jì)。 該公司年末存貨余額占總資產(chǎn)的20%，通過分析被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì) 。從審計(jì)證據(jù)的充分性的角度，該如何選取存貨的審計(jì)證據(jù)？ 存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨的計(jì)價(jià)的錯(cuò)報(bào)可能性較大。 選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 例: 注師在執(zhí)業(yè)過程中，發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函有篡改的跡象，注師該如何應(yīng)對？ 注師應(yīng)當(dāng)作進(jìn)一步的調(diào)查，并考慮是否存在舞弊的可能性 。必要時(shí)應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)方式聘請專家予以鑒定。對文件記錄可靠性的考慮中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 5、審計(jì)思路目標(biāo)目標(biāo)起點(diǎn)起點(diǎn)中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所RSM China Certified Public Accountants 例：被審單位在利潤表當(dāng)中