會(huì)計(jì)理論研究方法探討

1、會(huì)計(jì)理論研究方法討論一、會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)是一門古老的藝術(shù)，嶄新的學(xué)科。馬克思主義者認(rèn)為，理論是人們對(duì)事物從現(xiàn)象到本質(zhì)的觀察，運(yùn)用科學(xué)的概念范疇去說明事物之間的內(nèi)在必然聯(lián)絡(luò)，即規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家Eldon s.Hendriksen認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論應(yīng)定義為：一套廣泛適用的、作為形式的原那么所進(jìn)展的邏輯推理。理論是科學(xué)的表象或表現(xiàn)，是對(duì)實(shí)務(wù)事實(shí)和行動(dòng)的解釋和行動(dòng)的理由。理論是從理論工作中概括出來的，沒有理論就不可能形成理論，理論是抽象的、普遍性的，但其起點(diǎn)和終點(diǎn)又是詳細(xì)的。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)理論的抽象，是上升到理論高度的抽象，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移，而是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)認(rèn)真地進(jìn)展概括和總結(jié)的產(chǎn)物。會(huì)

2、計(jì)研究方法與會(huì)計(jì)理論是伴生的。會(huì)計(jì)研究方法，是研究者為了進(jìn)展會(huì)計(jì)理論研究，在搜集、整理會(huì)計(jì)理論材料的根底上，為了開展理性思維而采用的一切途徑、手段、工具和方法，會(huì)計(jì)理論研究方法的核心內(nèi)容是會(huì)計(jì)研究的思維問題?，F(xiàn)代科學(xué)史證明：科學(xué)方法論是科學(xué)研究中的新思想、新理論的生長(zhǎng)點(diǎn)，新的思維方式的出現(xiàn)往往與新理論的產(chǎn)生同時(shí)并進(jìn)，科學(xué)理論的產(chǎn)生和打破經(jīng)常是從研究方法開始的。從一定意義上看，會(huì)計(jì)研究工作中最為重要的事情在于選擇恰當(dāng)?shù)难芯糠椒?，?huì)計(jì)研究方法的選用決定了理論目的能否實(shí)現(xiàn)，這是進(jìn)展會(huì)計(jì)理論研究的前提條件。二、會(huì)計(jì)理論研究方法的演進(jìn)20世紀(jì)60年代末及以前，會(huì)計(jì)理論研究方法有：非理論性、倫理方法、實(shí)務(wù)

3、性或?qū)嵱弥髁x的非正式方法、理論性方法、演繹方法、社會(huì)學(xué)方法、歸納方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法等。其中占主導(dǎo)地位的是歸納法和演繹法。1歸納法也被稱為描繪法，它是古典會(huì)計(jì)學(xué)派側(cè)重采用的方法，它是指通過對(duì)許多個(gè)別事物和現(xiàn)象進(jìn)展分析，指出這些事物的共性，并概括出普遍性結(jié)論的一種推理形式和思維方法。它的根本思路是從詳細(xì)到一般，首先，觀察實(shí)務(wù)、記錄現(xiàn)象；其次，對(duì)觀察的結(jié)果進(jìn)展分類、歸總和分析，歸納出一般規(guī)律和原那么；最后，對(duì)一般規(guī)律進(jìn)展檢驗(yàn)。20世紀(jì)50年代以前，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)界普遍采用描繪法進(jìn)展研究，這一時(shí)期的大量著作都是歸納法的產(chǎn)物。歸納法從現(xiàn)有的實(shí)務(wù)或慣例出發(fā)，對(duì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了較高程度的認(rèn)同感，由于其過分地遵從已有

4、的實(shí)務(wù)或慣例，所提出的改良意見只是對(duì)實(shí)務(wù)的局部改良，難以提出革命性的修改意見，難以形成內(nèi)在一致的理論框架。2演繹法是標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)學(xué)派側(cè)重采用的方法，它是采用演繹推理方法，從既定的根本概念或前提命題出發(fā)，邏輯地推導(dǎo)得出結(jié)論，與歸納法相反，它的根本思路是從一般到詳細(xì)，首先，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的，利用會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建適宜目的實(shí)現(xiàn)的環(huán)境；其次，制定操作標(biāo)準(zhǔn)，也就是會(huì)計(jì)原那么；最后，在原那么的根底上進(jìn)一步構(gòu)建根本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)和方法。標(biāo)準(zhǔn)法不受現(xiàn)實(shí)事物的影響，它答復(fù)的是應(yīng)該是什么的問題，可以形成較為嚴(yán)密的理論框架或理論體系，進(jìn)而標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息可比性，得到較佳的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和較優(yōu)的會(huì)計(jì)程

5、序和方法。但是其結(jié)果的正確性取決于根本概念和前提命題的正確性，少數(shù)的概念比較抽象，與現(xiàn)實(shí)世界有一定的差距，因此其得出的結(jié)論可能與現(xiàn)實(shí)存在較大的差異。20世紀(jì)70年代初及以后，實(shí)證會(huì)計(jì)方法開始興起。與此同時(shí)，出現(xiàn)了其他的一些現(xiàn)代方法：事項(xiàng)法、行為法和預(yù)測(cè)法等。這里我們主要介紹實(shí)證法。實(shí)證會(huì)計(jì)研究起源于美國(guó)，1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Ball和Brown發(fā)表的?會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)證評(píng)估?，標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究的誕生，順利使標(biāo)準(zhǔn)研究向?qū)嵶C研究轉(zhuǎn)變。自此，越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)者投入到這一研究領(lǐng)域，1986年，羅徹斯特學(xué)派的代表人物Watts和Zimmerman的著作?實(shí)證會(huì)計(jì)理論?問世，使得實(shí)證會(huì)計(jì)研究成為了會(huì)計(jì)研

6、究的主流。這一時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)家們不再滿足于使用定性的歸納或演繹論證，而借叻于數(shù)學(xué)分析方法和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象進(jìn)展解釋和預(yù)測(cè)。實(shí)證研究方法是在大量的經(jīng)歷數(shù)據(jù)的根底上，采用實(shí)際證明或確鑿驗(yàn)證的方式，按照提出理論假設(shè)，建立理論模型，檢驗(yàn)?zāi)Ｐ秃图僬f，展開理論分析的過程，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，答復(fù)是什么的問題。實(shí)證會(huì)計(jì)研究有利于拓寬會(huì)計(jì)理論研究的視野和范圍，豐富會(huì)計(jì)理論；實(shí)證會(huì)計(jì)研究可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的作用進(jìn)展量化分析，具有較強(qiáng)的理論性，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究的科學(xué)性；實(shí)證會(huì)計(jì)研究運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)展的研究，相比依靠抽象思維得出的結(jié)論更具說服力，更能解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。由于實(shí)證方法與歸納法的推理方向大體一致，所以

7、可以認(rèn)為實(shí)證法是在歸納法根底上的進(jìn)一步開展。但這種方法過于重視對(duì)結(jié)論的驗(yàn)證，即只解釋和預(yù)測(cè)所研究的對(duì)象是什么以及為什么如此，它并不進(jìn)一步推導(dǎo)應(yīng)當(dāng)如何，這就很難促進(jìn)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生構(gòu)造性的打破與進(jìn)步。三、我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的選擇3.1我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的現(xiàn)實(shí)分析隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展和資本市場(chǎng)的不斷完善，許多新的方法，特別是實(shí)證研究方法運(yùn)用到我國(guó)的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，各大雜志發(fā)表的實(shí)證文章比重越來越大。楊海峰在?我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法應(yīng)用的透視與述評(píng)?中對(duì)?會(huì)計(jì)研究?文章作了分類統(tǒng)計(jì)。在會(huì)計(jì)研究發(fā)表的文章中，標(biāo)準(zhǔn)研究方法仍然占據(jù)著主導(dǎo)，但實(shí)證研究文章的比重也呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法越來越為我國(guó)

8、會(huì)計(jì)學(xué)者重視，實(shí)證研究方法的開展，提醒了標(biāo)準(zhǔn)法缺乏理論檢驗(yàn)的固有缺陷，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的迅速崛起值得標(biāo)準(zhǔn)研究工作者深思，取長(zhǎng)補(bǔ)短。我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的開展還處于初級(jí)階段，正如我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段的根本國(guó)情一樣，我國(guó)的特殊國(guó)情決定了其各種特征和環(huán)境不同于資本主義市場(chǎng)。1缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。盡管近年來以資本市場(chǎng)為主要研究對(duì)象的實(shí)證研究成果有所增加，但是，還沒有建立一個(gè)關(guān)于資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，研究者在進(jìn)展研究時(shí)只能自行搜集數(shù)據(jù)，這將使研究者花費(fèi)大量時(shí)間用于資料搜集這一研究最根底的工作，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息失真等問題的存在，難以保證數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，存在誤差現(xiàn)象嚴(yán)重，影響這些研究結(jié)論的質(zhì)量

9、；2過分簡(jiǎn)化研究對(duì)象復(fù)雜的因果關(guān)系。運(yùn)用實(shí)證研究方法時(shí)，其中的關(guān)鍵是選取變量，建立模型，因此，在取舍變量時(shí)，常常會(huì)過分簡(jiǎn)化原有對(duì)象之間復(fù)雜的關(guān)系；3借鑒西方已有的研究成果時(shí)對(duì)中國(guó)國(guó)情考慮缺乏。西方國(guó)家與我國(guó)的情況有很大的不同之處，在應(yīng)用西方已有研究成果時(shí)，局部研究人員無視了原有結(jié)論的適用范圍，盲目套用，達(dá)不到預(yù)期的效果。3.2現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法的選擇會(huì)計(jì)研究方法選擇并不是在標(biāo)準(zhǔn)法和實(shí)證法之間作出非此即彼的抉擇，標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)證的關(guān)系不是取代與被取代的關(guān)系，雖然實(shí)證研究與標(biāo)準(zhǔn)研究有許多的不同，但彼此并不互相排斥。首先，標(biāo)準(zhǔn)研究并不排斥實(shí)證研究。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究出現(xiàn)得比較早，開展時(shí)間比較長(zhǎng)，研究比較

10、充分，學(xué)科建立相對(duì)完善，實(shí)證會(huì)計(jì)研究要借鑒標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究的理論成果，用來促進(jìn)其自身的開展，標(biāo)準(zhǔn)研究的結(jié)論是實(shí)證研究的根底和前提；其次，實(shí)證研究并不排斥標(biāo)準(zhǔn)研究。標(biāo)準(zhǔn)研究的結(jié)論要承受實(shí)證研究的實(shí)證檢驗(yàn)，這是由于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究是建立在理性思維的根底上，缺乏實(shí)證檢驗(yàn)，而實(shí)證會(huì)計(jì)研究是建立在大量的事實(shí)證據(jù)之上的，恰好可以彌補(bǔ)這一缺乏，補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究?？偠灾?，不同的研究目的、不同的研究對(duì)象、不同的研究時(shí)期應(yīng)該有不同的研究方法與之對(duì)應(yīng)，只要運(yùn)用得當(dāng)，其科學(xué)性是毋庸置疑的。在我國(guó)現(xiàn)階段，要處理好這兩種研究方法的選擇問題，一種較好的思路就是將實(shí)證法和標(biāo)準(zhǔn)法有機(jī)地結(jié)合起來。會(huì)計(jì)科研客體的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)科研性質(zhì)的綜合性，決定了在會(huì)計(jì)科研成果形成過程中，會(huì)計(jì)科研主體必須綜合運(yùn)用這兩類方法。因此，我們?cè)谠敿?xì)的研究過程中應(yīng)將二者有機(jī)地結(jié)合起來，在采用標(biāo)準(zhǔn)研究方法的根底上，重視采用實(shí)地研究、問卷調(diào)查和案例分析等實(shí)證研究方法驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)研究成果，使它們互相補(bǔ)充，共同開展，一起為會(huì)計(jì)理論的研究效勞，形成互相交融的場(chǎng)面。當(dāng)然，這種有機(jī)的結(jié)合是一個(gè)互相借鑒、逐步完善的往復(fù)過程。總而言之，我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)的會(huì)