會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制審計(jì)試析

1、會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制審計(jì)試析隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的開(kāi)展,尤其是遠(yuǎn)程通信技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開(kāi)展與應(yīng)用,再加上計(jì)算機(jī)執(zhí)行指令的速度極快,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)展舞弊或犯罪已打破了時(shí)間和空間的限制,使審計(jì)工作更困難、更復(fù)雜了。施行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的問(wèn)題主要是審計(jì)可視線(xiàn)索消失，導(dǎo)致審計(jì)難度加大。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，做好系統(tǒng)電算過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)。1 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響會(huì)計(jì)電算化的施行，改變了會(huì)計(jì)信息的存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對(duì)審計(jì)工作的影響主要表如今：1.1 對(duì)審計(jì)內(nèi)容和線(xiàn)索的影響在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)信息由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)展處理，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表輸出，這

2、中間的全部處理都集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，那些手工會(huì)計(jì)中常會(huì)發(fā)生的記賬、算賬過(guò)失幾乎不會(huì)發(fā)生。各項(xiàng)處理再?zèng)]有直接的責(zé)任人，會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，電算化審計(jì)只留下磁性的審計(jì)線(xiàn)索。系統(tǒng)的應(yīng)用程序假設(shè)有錯(cuò)誤或被人非法修改，計(jì)算機(jī)只會(huì)按程序以錯(cuò)誤方法處理所有有關(guān)會(huì)計(jì)信息，其后果將是不堪設(shè)想的。1.2 對(duì)審計(jì)技術(shù)和手段的影響在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于會(huì)計(jì)信息主要存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，原有的對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)展順查、逆查或抽查的人工審計(jì)方法已不適宜，審計(jì)人員的作業(yè)手段也由手工操作向電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)變，即審計(jì)人員應(yīng)掌握電子計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用。運(yùn)用計(jì)算機(jī)審

3、計(jì)技術(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理及控制功能進(jìn)展審查已成為必不可少的審計(jì)手段。1.3 對(duì)審計(jì)人員的要求產(chǎn)生影響實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多更復(fù)雜。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)程加快,審計(jì)方法也應(yīng)有新的打破,為了進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)工作應(yīng)盡快地從要求會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)者提供審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)人員主動(dòng)去搜集審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)，熟悉有關(guān)的政策、法令等審計(jì)根據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。2 如何加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)2.1 全面理解會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制程序，側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全和合理審計(jì)人員可以通過(guò)

4、與被審單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀(guān)察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等方法，必要時(shí)可編制內(nèi)部控制情況問(wèn)卷，理解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它概括描繪出來(lái)，做到心中有數(shù)。首先看內(nèi)部是否具有互相牽制和制約作用，職能權(quán)限的管理是否恰當(dāng)。其次看是否采取了嚴(yán)格的輸入和輸出控制措施，保證系統(tǒng)輸入和輸出信息的可靠性。再次看是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧?，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完好性。不同的系統(tǒng)中設(shè)置的程序化控制不同，尤其是自行開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)軟件在這方面比較松懈，審計(jì)人員還應(yīng)注意,參加系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的人員與系統(tǒng)的實(shí)際使用操作人員是否嚴(yán)格分工,檢查有無(wú)軟件系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員留下的類(lèi)似萬(wàn)能鑰匙的口令,有無(wú)成心安裝的邏輯炸彈,送財(cái)政部門(mén)審查的軟件與實(shí)際使用

5、的軟件是否一致。對(duì)每個(gè)系統(tǒng)都應(yīng)認(rèn)真檢查是否建立了規(guī)章制度，用管理來(lái)彌補(bǔ)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的缺乏。2.2 綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)展測(cè)評(píng)主要測(cè)評(píng)內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)展輔助測(cè)評(píng)，對(duì)手工控制那么可以采取如觀(guān)察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測(cè)評(píng)方法。審計(jì)人員應(yīng)著重檢查用戶(hù)注冊(cè)登錄的控制、操作口令與使用權(quán)限的控制功能是否健全,以及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)通信控制設(shè)備、數(shù)據(jù)終端設(shè)備和通信線(xiàn)路等硬件設(shè)備的完好程序等,以確保計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的平安性,防止非法用戶(hù)的侵入,破壞和數(shù)據(jù)的泄漏。著重檢查未經(jīng)授權(quán)是否能進(jìn)展文件的調(diào)用、復(fù)制和修改等操作,不用保密代碼是否能接觸有關(guān)的重要文件,并進(jìn)

6、一步檢查保密代碼的可靠性。是否施行了職責(zé)別離，以到達(dá)互相牽制、互相制約的目的；是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件及系統(tǒng)文檔資料；是否建立正確可靠的硬件及軟件平臺(tái)，保證系統(tǒng)正常運(yùn)作；尤其是系統(tǒng)軟件中是否具有識(shí)別錯(cuò)誤的功能、文件保護(hù)的功能及平安保護(hù)的功能。如：系統(tǒng)是否自動(dòng)建立使用系統(tǒng)的人員和活動(dòng)記錄，以備日后檢查；存貯的文件是否施行加密措施，以保證只有掌握密碼的人才能翻開(kāi)文件等等。通過(guò)考察系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿(mǎn)意的措施、是否可以通過(guò)符合性測(cè)試，符合程度如何、內(nèi)部控制是否可以信賴(lài)等，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展總體評(píng)價(jià)。3 進(jìn)步會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的對(duì)策3.1 制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)那么目前，

7、我國(guó)在審計(jì)方面制訂了許多標(biāo)準(zhǔn)性文件。如開(kāi)發(fā)電算化系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)那么，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么、審計(jì)軟件功能標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)發(fā)準(zhǔn)那么等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，應(yīng)著重標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)搜集方面做出標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)那么。根據(jù)目前審計(jì)工作的迫切需要，并借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理論和技術(shù)，制定出一部側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)。3.2 開(kāi)展審計(jì)技術(shù)和方法的研究和培訓(xùn)由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過(guò)程進(jìn)展證據(jù)搜集。因此，要大力開(kāi)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)

8、技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)展審計(jì)的方法對(duì)審計(jì)人員提出了更高的業(yè)務(wù)要求,面對(duì)先進(jìn)的電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和日新月異的計(jì)算機(jī)技術(shù),審計(jì)人員的業(yè)務(wù)程度也要不斷更新。因此,審計(jì)人員必須每年抽出一定的時(shí)間進(jìn)修計(jì)算機(jī)的新技術(shù)和新的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的使用。3.3 加快新形勢(shì)下審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員需要更新知識(shí)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化，導(dǎo)致審計(jì)工作及控制難度增加。內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)計(jì)算機(jī)控制為主。假設(shè)內(nèi)控制度不健全，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)展，同時(shí)計(jì)算機(jī)容易受到“黑客的入侵和“病毒的侵襲，特別是國(guó)內(nèi)外利用計(jì)算機(jī)犯罪的眾多案例，更說(shuō)明了會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對(duì)審計(jì)工作而言，加大了審計(jì)工作的難度。不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能，熟悉審計(jì)法規(guī)，還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí)，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)不能局限于系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)、系統(tǒng)電算化過(guò)程和結(jié)果的審計(jì)上，更要求