會計師事務(wù)所行業(yè)專門化發(fā)展現(xiàn)狀與經(jīng)營策略

1、會計師事務(wù)所行業(yè)專門化開展現(xiàn)狀與經(jīng)營策略近年，隨著審計失敗事件頻頻發(fā)生，人們不得不重新對獨立審計質(zhì)量問題進(jìn)展反思。但問題的緣由除審計人員本身的獨立性存在問題外，另外一個重要因素那么是審計人員缺乏必要的行業(yè)知識，對客戶公司中存在的異常情況缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。通過對近年來 中國 證券市場上審計失敗案例的考察，不難發(fā)現(xiàn)這些公司都具有行業(yè)特殊性。行業(yè)特殊性在給公司利潤操縱提供便利的同時，卻給審計人員帶來了宏大的審計風(fēng)險，并最終導(dǎo)致了審計失敗。對于審計人員而言， 開展 行業(yè)專長對進(jìn)步審計質(zhì)量、躲避審計風(fēng)險至關(guān)重要。行業(yè)專門化是指 會計 師事務(wù)所在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的審計業(yè)務(wù)中培育了特殊專長，在這些行業(yè)的

2、審計市場上占據(jù)了較大的份額，是會計師事務(wù)所基于對行業(yè)知識和行業(yè)審計專長的高度重視而采取的一種經(jīng)營戰(zhàn)略和市場競爭策略。由于可以同時為事務(wù)所提供差異化的才能和規(guī)模競爭優(yōu)勢，行業(yè)專門化已成為國際性會計師事務(wù)所的一種主要競爭戰(zhàn)略。如1993年，畢馬威率先將公司的業(yè)務(wù)重組為五大部門： 金融 效勞，保健和生命 科學(xué) ，制造、零售和分銷，信息、通訊和娛樂。至1998年，國際上幾大知名會計公司也都在其各自網(wǎng)站上披露了其聚焦開展的行業(yè)。由于將更多的人力、物力、財力和技術(shù)投資于其所專注的行業(yè)，行業(yè)專門化能更好地評估客戶會計估計和財務(wù)呈報的合理性，導(dǎo)致審計效勞的差異化。審計行業(yè)專門化作為一種差異化戰(zhàn)略對事務(wù)所擴(kuò)大行

3、業(yè)市場份額和總體市場份額、實現(xiàn)規(guī)模 經(jīng)濟(jì) 、獲得與規(guī)模無關(guān)的本錢優(yōu)勢、獲得較高審計費用溢價收入、培育客戶對事務(wù)所品牌的忠誠、抬高審計效勞業(yè)進(jìn)入門檻以及降低事務(wù)所的人才流動性等方面都極具意義，有助于事務(wù)所全面提升其競爭實力和塑造核心競爭優(yōu)勢。另外，專門化所帶來的高質(zhì)量審計，可以減少發(fā)生審計失敗的可能性，進(jìn)而減少因?qū)徲嬙V訟所帶來的審計后續(xù)本錢，進(jìn)步審計效率與效果。一、行業(yè)專門化下會計師事務(wù)所競爭優(yōu)勢一規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢有研究說明，以市場份額度量的審計行業(yè)專門化程度隨時間而增加，審計師獲得了更大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，審計師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)濟(jì)有效降低了單位審計本錢。隨著行業(yè)審計規(guī)模的擴(kuò)大，行業(yè)審計可能會產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)，同

4、時在同一行業(yè)審計次數(shù)的逐步增加和審計經(jīng)濟(jì)的逐步積累，審計業(yè)務(wù)中存在的交易本錢和啟動本錢將會不斷降低。在通常情況下，審計市場的競爭使得審計師事務(wù)所和委托公司可以共同分享這種本錢降低帶來的好處?！八拇笥捎谄湟?guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，擁有比非“四大更多的客戶，大量的客戶使“四大可以進(jìn)步資源利用率，降低單位客戶的審計本錢，因此，可以比不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的非“四大審計師，收取更低的審計費用。二產(chǎn)品差異化審計行業(yè)專門化使得審計效勞成為一種有差異的產(chǎn)品。在一個劇烈競爭的審計市場上，審計師為了獲得較好的競爭優(yōu)勢，就會爭取一定的策略使自己能與競爭對手有所區(qū)別。通常地，審計市場從需求方角度被細(xì)分為大客戶市場和小客戶市場。對于大客

5、戶而言，它們通常有復(fù)雜的經(jīng)營業(yè)務(wù)，只有那些擁有行業(yè)專長的事務(wù)所才能為其提供符合本錢效益、定制化的審計與非審計效勞。因此，大客戶通常有著更高的對審計師差異化產(chǎn)品的需求。為了吸引潛在客戶和留住現(xiàn)有客戶，事務(wù)所必須通過各種途徑進(jìn)步客戶對其產(chǎn)品歧異特性的感知才能。行業(yè)市場份額作為一種客觀的外在市場表現(xiàn)，容易獲得客戶的認(rèn)同。行業(yè)市場份額越高，客戶對事務(wù)所行業(yè)專長的感知才能越強(qiáng)，對其專門化程度的評價也越高，越愿意支付較多的審計費用。這也意味著擁有行業(yè)指導(dǎo)地位的事務(wù)所，能獲得更穩(wěn)定的市場份額增長和更多的審計收費溢價，從而在劇烈的競爭中處于有利地位。而專門化的會計師事務(wù)所，通過對其委托人提供專門化的效勞，既滿

6、足了審計師事務(wù)所的需要，也擴(kuò)大了自身的客戶群。三專用性人力資本人力資源是會計師事務(wù)所最核心的資源，而專用性人力資本如行業(yè)審計專家更是直接關(guān)系到事務(wù)所核心競爭力的關(guān)鍵。行業(yè)專門化的事務(wù)所，為了培育行業(yè)專長，需要不斷增加對信息系統(tǒng)等固定資產(chǎn)的投資，同時還要持續(xù)投入資源對審計人員進(jìn)展與行業(yè)相關(guān)的會計知識、審計知識的培訓(xùn)。與此同時，專門化的審計人員在其職業(yè)生涯中也投入了大量時間和精力，以積累相關(guān)的行業(yè)知識和經(jīng)歷。專門化審計人員連續(xù)的專長依賴于每年在同一行業(yè)工作很多小時才獲得的經(jīng)歷，假設(shè)這些專門化的員工跳槽到一個只有較少客戶、沒有施行行業(yè)專門化的事務(wù)所，要保持其專門化技能會更加困難，因為其與專門化行業(yè)打

7、交道的時間大大降低。由此可見。行業(yè)專門化能使事務(wù)所更好地應(yīng)對來自勞動力供給方的壓力。這種壓力的緩解以及專用性人力資本穩(wěn)定性的增強(qiáng)，為事務(wù)所行業(yè)專門化戰(zhàn)略的成功施行提供了有力保障，也必將對事務(wù)所的長遠(yuǎn)開展產(chǎn)生深化影響。二、我國會計師事務(wù)所行業(yè)專門化經(jīng)營狀況一市場占有情況二審計效勞跨越行業(yè)情況上述分析主要針對特定行業(yè)中 會計 師事務(wù)所客戶資源的市場占有率進(jìn)展的，對于特定的會計師事務(wù)所而言，某行業(yè)的客戶分布是否對該會計師事務(wù)所具有舉足輕重的影響，會計師事務(wù)所是否會對特定行業(yè)加大行業(yè)專用性投入，這是另一個值得關(guān)注的問題。三、我國會計師事務(wù)所行業(yè)專門化經(jīng)營策略一會計師事務(wù)所的結(jié)合與兼并二組織構(gòu)造形式的戰(zhàn)

8、略重構(gòu)具有一定規(guī)模的審計師事務(wù)所可以進(jìn)展組織構(gòu)造形式的戰(zhàn)略重構(gòu)。當(dāng)前，我國審計師事務(wù)所仍是按業(yè)務(wù)類型劃分為審計部、管理咨詢部、資產(chǎn)評估部以及其他職能部門，這一直線職能制的管理組織構(gòu)造根本上還是因循傳統(tǒng)的職能體制，業(yè)務(wù)部門之間互相穿插且錯綜復(fù)雜，導(dǎo)致責(zé)權(quán)不清楚，審計效率低下、注冊審計師審計經(jīng)歷難以形成、審計風(fēng)險難以有效控制等。筆者認(rèn)為，要解決上述問題。當(dāng)務(wù)之急就是在具有一定規(guī)模的審計師事務(wù)所實行組織構(gòu)造再造。事務(wù)所可根據(jù)已有的客戶資源和人力資源狀況，適當(dāng)集中優(yōu)勢資源在某一個或幾個行業(yè)培育專長，為客戶提供有差異化的產(chǎn)品和效勞，擴(kuò)大市場份額，盡量在該行業(yè)審計市場中占據(jù)指導(dǎo)地位，從而獲得較高的收費溢價

9、并形成特定行業(yè)的品牌聲譽。這種行業(yè)聲譽有利于進(jìn)步事務(wù)所整體的知名度和美譽度，也有助于事務(wù)所形成并全面提升其競爭優(yōu)勢。目前我國外鄉(xiāng)會計師事務(wù)所中注冊會計師人數(shù)在500人以上的有12家，這些會計師事務(wù)所已具備一定的條件按行業(yè)線來劃分業(yè)務(wù)部門。同時原有的屬于某一行業(yè)創(chuàng)辦的會計師事務(wù)所應(yīng)充分利用已有資源、自身優(yōu)勢條件開展自己，優(yōu)化審計人員的知識構(gòu)造，進(jìn)步審計效率，獲取行業(yè)審計優(yōu)勢。三行業(yè)專長型高級審計人才的培養(yǎng)審計行業(yè)需要注重培養(yǎng)審計師的行業(yè)專長。審計行業(yè)屬于典型的知識密集型組織，審計工作的專業(yè)性要求極強(qiáng)，因此審計質(zhì)量的上下以及審計師事務(wù)所的市場競爭才能和可持續(xù)開展才能的強(qiáng)弱取決于注冊審計師的質(zhì)量和穩(wěn)定性。審計師事務(wù)所培養(yǎng)行業(yè)專長型審計人才也是審計質(zhì)量控制的需要和注冊審計師職業(yè)的客觀要求。然而，由于目前我國審計行業(yè)從業(yè)人員待遇普遍不高且風(fēng)險責(zé)任大，難以吸引優(yōu)秀人才