第二章方法

1、l貨物與勞務(wù)稅納稅人比較：貨物與勞務(wù)稅納稅人比較：l增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅人、征稅范圍的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅人、征稅范圍的比較。比較。l消費(fèi)稅選擇特定環(huán)節(jié)征稅，一般在生產(chǎn)、加工消費(fèi)稅選擇特定環(huán)節(jié)征稅，一般在生產(chǎn)、加工及零售環(huán)節(jié)征稅，一般情況下，消費(fèi)稅的納稅及零售環(huán)節(jié)征稅，一般情況下，消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)也是增值稅的一般納稅人。人同時(shí)也是增值稅的一般納稅人。l注意：增值稅與消費(fèi)稅的稅基相同，而營業(yè)稅注意：增值稅與消費(fèi)稅的稅基相同，而營業(yè)稅的征稅范圍與增值稅、消費(fèi)稅完全不同。的征稅范圍與增值稅、消費(fèi)稅完全不同。納稅人籌劃的一般方法l1、納稅人不同類型的選擇納稅人不同類型的選擇，參考前面關(guān)于

2、王，參考前面關(guān)于王某開花店，選擇合伙制或者有限責(zé)任公司的案某開花店，選擇合伙制或者有限責(zé)任公司的案例，進(jìn)行分析例，進(jìn)行分析l例例1：王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)，該企業(yè)將：王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)，該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)費(fèi)100 000元，每年計(jì)提折舊元，每年計(jì)提折舊10 000元，租賃元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個(gè)人所有。后的經(jīng)營成果全部歸王某個(gè)人所有。2010年年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為200 000元。王某應(yīng)如何元。王某應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？n方案一：如果王某仍然使用原集

3、體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，而且其說后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：n企業(yè)所得稅=（200000 10000）25%=47500（元）n王某承包經(jīng)營所得=200000 100000 47500 10000=42500（元）n王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（42500 2000 12） 20% 1250=2450（元）n王某實(shí)際獲得的稅后利潤=42500 2450=40050（元）n方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在

4、不考其他調(diào)整因則其承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。在不考其他調(diào)整因素的情況下，王某納稅情況如下：素的情況下，王某納稅情況如下：n王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（200000 100000 2000 12） 35% 35% 6750=198506750=19850（元）（元）n王某獲得的稅后利潤王某獲得的稅后利潤=200000 =200000 100000 100000 19850 19850 10000=7015010000=70150（元）（元）n通過比較，王某采納方案二可以多獲得通過比較，王某采納方案二可以多獲得3010030100元（元（70150 70150 40050 40050）n2、不同納稅

5、人之間的轉(zhuǎn)化不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化n例2：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，B還支付給工程承包公司A單位300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。 如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)， A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價(jià)格把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A應(yīng)該按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅。n兩個(gè)方案的稅款對比如下：兩個(gè)方案的稅款對比如下：nA公司收

6、取公司收取300萬元中介費(fèi)，繳納萬元中介費(fèi)，繳納“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅：營業(yè)稅：n300 5%=15（萬元）（萬元）nA公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納程款的差額計(jì)算繳納“建筑業(yè)建筑業(yè)”營業(yè)稅：營業(yè)稅：n（6300 6000） 3%=9（萬元）（萬元）n實(shí)現(xiàn)節(jié)稅實(shí)現(xiàn)節(jié)稅=15 9=6（萬元）（萬元）n很顯然，很顯然， A公司進(jìn)行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅公司進(jìn)行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使所適用稅率出現(xiàn)顯人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使所適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)稅的目的。著差異，從而實(shí)

7、現(xiàn)了依法節(jié)稅的目的。n同樣的還有以下案例同樣的還有以下案例3例3：將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得l李先生是某研究所的研究員，李先生是某研究所的研究員，2009年年每月工資收入每月工資收入2500元，應(yīng)元，應(yīng)丙公司之邀，李先生為其提供技術(shù)咨詢與技術(shù)服務(wù)，平均每月取丙公司之邀，李先生為其提供技術(shù)咨詢與技術(shù)服務(wù)，平均每月取得收入得收入4000元。李先生可怎樣減輕自己的稅負(fù)？元。李先生可怎樣減輕自己的稅負(fù)？l方案一：方案一：如果李先生與該公司沒有固定的雇傭關(guān)系如果李先生與該公司沒有固定的雇傭關(guān)系，按照稅法規(guī)，按照稅法規(guī)定定：工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。：工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)

8、酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。李先生應(yīng)納稅額計(jì)算如下。李先生應(yīng)納稅額計(jì)算如下。l工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=25002000525元元l勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=400012020640元元l兩項(xiàng)所得應(yīng)納個(gè)人所得額合計(jì)兩項(xiàng)所得應(yīng)納個(gè)人所得額合計(jì)=25640665元元l方案二：如果李先生與該公司有固定的雇方案二：如果李先生與該公司有固定的雇傭傭關(guān)系，則關(guān)系，則由該公司支付的由該公司支付的4000元作為工資、薪金收入和單位支元作為工資、薪金收入和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額計(jì)算如下。付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅

9、額計(jì)算如下。l應(yīng)納個(gè)人所得稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅額=25004000200015125550元元l有固定的雇有固定的雇傭傭關(guān)系可使李先生每月節(jié)省稅額關(guān)系可使李先生每月節(jié)省稅額115元，元，全年可節(jié)省稅額全年可節(jié)省稅額1380元（元（11512）。）。3、避免成為納稅人l納稅人可以通過靈活方法，使得企業(yè)不符合成納稅人可以通過靈活方法，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人條件，從而徹底規(guī)避稅收。為某稅種的納稅人條件，從而徹底規(guī)避稅收。l例例4：l甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲公司每月營業(yè)額為招待服務(wù)，甲公司每月營業(yè)額為500000元，元，發(fā)生總

10、費(fèi)用發(fā)生總費(fèi)用200000元。甲公司繳納營業(yè)稅元。甲公司繳納營業(yè)稅=5000005%=25000（元）（元）l如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對甲公司進(jìn)行兼并，如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，從而節(jié)約稅金變成企業(yè)內(nèi)部行為，從而節(jié)約稅金25000元。元。l 從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會(huì)從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會(huì)因?yàn)楹喜⒍罱K消失。并且乙公司還會(huì)減少一因?yàn)楹喜⒍罱K消失。并且乙公司還會(huì)減少一部分商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會(huì)因?yàn)榧娌糠稚虡I(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司也會(huì)因?yàn)榧娌⑿袨槎?/p>

11、增加營業(yè)凈利潤。并行為而增加營業(yè)凈利潤。例5：l興華公司在城市邊緣興建了一座工業(yè)園區(qū)，由興華公司在城市邊緣興建了一座工業(yè)園區(qū)，由于城市發(fā)展，該地區(qū)已被列為市區(qū)范圍。工業(yè)于城市發(fā)展，該地區(qū)已被列為市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設(shè)施水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)5億元，除廠房、辦億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價(jià)為公用房外的建筑設(shè)施總造價(jià)為1.4億元。如果億元。如果5億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn)的話，興華集團(tuán)從工億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn)的話，興華集

12、團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅，每業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅為：年房產(chǎn)稅為：l50000（130%） 1.2%=420（萬元）（萬元）l興華公司進(jìn)行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建興華公司進(jìn)行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場、游泳池等，都建成露天的，并且把筑物，如停車場、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開，這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。則按照稅法規(guī)定，這部分建在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅，這筑物的造價(jià)不

13、計(jì)入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅，這樣一來，每年就可以少繳房產(chǎn)稅：樣一來，每年就可以少繳房產(chǎn)稅：l14000 （130%） 1.2%=117.6（萬元）（萬元） 計(jì)稅依據(jù)籌劃方法計(jì)稅依據(jù)籌劃方法案例某橡膠集團(tuán)位于某市某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪、橡膠管村，主要生產(chǎn)橡膠輪、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系于鄉(xiāng)村

14、公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。最高一次的罰款達(dá)款。最高一次的罰款達(dá)10萬元。萬元。v該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治理，如何治理，該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治理，如何治理，根據(jù)有關(guān)人士建議，提出以下方案：根據(jù)有關(guān)人士建議，提出以下方案：v1、把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給、把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委

15、會(huì)，每年支付村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)該村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，但這是一筆不小的開支；萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，但這是一筆不小的開支；v2、用、用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚免燒空心磚”。該該產(chǎn)品產(chǎn)品銷路好，符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。銷路好，符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。（利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅）（利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅）徹底解決污染問題徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力v實(shí)施中實(shí)施中應(yīng)注意的問題：應(yīng)注意的問題： v第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算第一，檣體材料廠實(shí)行

16、獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額v第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書的審定，獲得認(rèn)定證書 v 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù) v解釋解釋v符合國家產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅效益。符合國家產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅效益。國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知（財(cái)稅免征增值稅的通知（財(cái)稅44號文件）規(guī)定：號文件）規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，凡屬于生產(chǎn)的原料中滲入不少于凡屬于生產(chǎn)的原料中滲入不少于30%的粉煤的粉煤灰、燒煤鍋