銀行會計核算辦法_遞延所得稅

1、XX銀行遞延所得稅核算辦法第一章 總 則 第一條 為真實核算我行經(jīng)營成果，保持穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，規(guī)范我行所得稅費用的會計核算，實現(xiàn)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)我行遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，正確計算我行所得稅費用和應(yīng)交所得稅，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅及對應(yīng)的應(yīng)用指南、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例之相關(guān)要求，制定本核算辦法，以滿足財務(wù)報告信息披露需要。 第二章 主要定義 第二條 本核算辦法所稱所得稅費用包括遞延所得稅費用和當(dāng)期所得稅費用，其中遞延所得稅費用產(chǎn)生于因資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異而導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動，而當(dāng)期所得稅費用代表我行在相

2、應(yīng)財務(wù)報告期間按照稅法規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期應(yīng)該償付的稅金。第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：我行收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（三）暫時性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，具體包括應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（四）應(yīng)納稅暫時性差異：指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致

3、產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（五）可抵扣暫時性差異：指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。（六）永久性差異: 稅法中的概念，是指稅法規(guī)定免稅的收入和不可在稅前列支的費用，因此導(dǎo)致會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異，這些差異在以后的會計年度不能轉(zhuǎn)回。第三章 核算辦法及賬務(wù)處理 第四條 我行在取得資產(chǎn)或負(fù)債時,其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,符合企業(yè)會計準(zhǔn)則條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并將其本期變動數(shù)確認(rèn)為所屬會計期間的遞延所得稅費用或相關(guān)權(quán)益類科目。 第五條 遞延稅的確認(rèn)和計量（一

4、）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的初始確認(rèn)1確認(rèn)原則我行由過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預(yù)期會給我行帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，引起應(yīng)納稅暫時性差異，乘以預(yù)計收回該資產(chǎn)時的適用稅率，便產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，則引起可抵扣暫時性差異，乘以預(yù)計收回該資產(chǎn)時的適用稅率，便產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。我行所形成的負(fù)債，其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，引起可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，引起應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，稅率采用預(yù)計清償該債務(wù)時的適用稅率。2.遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的范疇我行將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)

5、債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，以暫時性差異為同類的作為一組，同一組內(nèi)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消，軋差在資產(chǎn)或負(fù)債中確認(rèn)。對于不同組合的遞延所得稅資產(chǎn)和另一組合的遞延所得稅負(fù)債，如果發(fā)生在同一納稅主體內(nèi)部，則可以相互抵銷。所以，當(dāng)我行為單一納稅主體時，我行資產(chǎn)負(fù)債表不會同時出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。3.實際應(yīng)用相關(guān)操作人員應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，將報表上的資產(chǎn)或負(fù)債項目分組，確定每一類的計稅基礎(chǔ), 確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，常見的主要暫時性差異包括：各項信貸和非信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（

6、包括貸款、投資等），預(yù)計負(fù)債，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（對應(yīng)利潤表中的未實現(xiàn)損益），可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（對應(yīng)所有者權(quán)益中的未實現(xiàn)損益），固定資產(chǎn)賬面價值，無形資產(chǎn)賬面價值等。于資產(chǎn)負(fù)債表日, 相關(guān)操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定, 按照資產(chǎn)和負(fù)債對應(yīng)暫時性差異以及收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。我行對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的后續(xù)計量適用稅率發(fā)生變化時,應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量, 除直接在所有者

7、權(quán)益確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外, 將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。資產(chǎn)負(fù)債表日，我行對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的收益，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。我行應(yīng)將根據(jù)當(dāng)年年末各類資產(chǎn)負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)差異確認(rèn)計量的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額與上年度相應(yīng)組合的余額進(jìn)行比較，除直接在所有者權(quán)益確認(rèn)的交易或者事項外，其差額作為遞延項目在本期所得稅費用中確認(rèn)，具體情況如下：1. 當(dāng)某一類資產(chǎn)或負(fù)債于年末和年初的遞延所得稅都同是資產(chǎn)或同是負(fù)債時，則按軋差確認(rèn)

8、當(dāng)期的所得稅費用，遞延所得稅資產(chǎn)上升，貸記所得稅費用；反之，則借記所得稅費用。遞延所得稅負(fù)債上升時，借記所得稅費用；反之，貸記所得稅費用。2. 當(dāng)某一類資產(chǎn)或負(fù)債于年末和年初的遞延所得稅分別是資產(chǎn)和負(fù)債時，則需要將年初的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債沖銷，重新確認(rèn)年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值變動，不包括在計稅基礎(chǔ)內(nèi)，也產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但因為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期損益，只計入所有者權(quán)益，因此其公允價值變動所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的對方相應(yīng)科目也計入所有者權(quán)益。（三）遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的終止確認(rèn)1.終止確認(rèn)的條件引起遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的相關(guān)

9、資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)完全清收/償還，不再在我行的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算；按稅法的規(guī)定或稅法的改變，導(dǎo)致我行因為過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預(yù)期會給我行帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異消失；未來期間我行很可能無法獲利，不能抵扣遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2.實際應(yīng)用 相關(guān)操作人員必須在資產(chǎn)負(fù)債表日, 了解當(dāng)期稅收政策的改變對我行的遞延所得稅影響, 對賬面價值與計稅基礎(chǔ)不再產(chǎn)生差異的部分, 終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。稅法對遞延所得稅資產(chǎn)有一定的時效的，相關(guān)操作人員必須留意每一筆資產(chǎn)/負(fù)債是否因為暫時性差異已經(jīng)超過規(guī)定時效，而不再產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，因此相

10、應(yīng)終止確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（四）遞延所得稅業(yè)務(wù)相關(guān)損益的確認(rèn)原則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，會計上的當(dāng)期所得稅費用低于稅法計算的實際應(yīng)支付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)沖減遞延所得稅費用，但是增加當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)時，是減少轉(zhuǎn)回時期的當(dāng)期所得稅費用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，會計上的當(dāng)期所得稅費用高于稅法計稅的實際支付的所得稅，遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅費用，但是減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，當(dāng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時，是增加轉(zhuǎn)回時期的當(dāng)期所得稅費用。（五）應(yīng)交所得稅的確認(rèn)應(yīng)交所得稅是按稅法計算我行當(dāng)年利潤的稅負(fù)。當(dāng)會計上所計算的利潤與稅法上計算的利潤有所差異時，需要進(jìn)行兩部分調(diào)整，分別是永

11、久性差異和暫時性差異所導(dǎo)致的調(diào)整。1永久性差異：免稅收入：國債利息收入、折現(xiàn)回?fù)艿睦⑹杖牒推渌馑枚惖氖找妫徊豢傻挚鄣闹С觯撼^規(guī)定利率的利息支出；需納稅投資損失；不合理工資支出的部分；多提的工會經(jīng)費；業(yè)務(wù)招待費中不能列支部分；不符合免稅條件和超過規(guī)定比例的捐贈支出；各項行政的滯納金、罰金和罰款；其他永久性差異費用等。2暫時性差異如上文第（一）部分所述，可以得到各項資產(chǎn)和負(fù)債的可抵扣/應(yīng)納稅暫時性差異，將其年末和年初可抵扣/應(yīng)納稅暫時性差異進(jìn)行比較，得出各項資產(chǎn)/負(fù)債的可抵扣/應(yīng)納稅暫時性差異當(dāng)年變動數(shù)據(jù)。3應(yīng)交所得稅 考慮永久性差異和暫時性差異之后，可將會計利潤調(diào)整至當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘

12、以當(dāng)年的稅率，獲得當(dāng)年的應(yīng)交所得稅金額。應(yīng)交所得稅的稅率為當(dāng)年稅率，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債所使用的稅率則為收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。第六條 由于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其對應(yīng)損益影響反映了稅法規(guī)定和會計賬務(wù)結(jié)果之間的差異，因此我行相關(guān)人員應(yīng)該與主管稅務(wù)當(dāng)局保持及時有效的溝通，明確稅法相關(guān)規(guī)定，以進(jìn)行遞延稅的后續(xù)會計處理，避免潛在的合規(guī)性風(fēng)險。 第七條 所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）遞延稅資產(chǎn)/負(fù)債的初始確認(rèn)1確認(rèn)遞延稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅遞延所得稅費用 或 資本公積其他資本公積2確認(rèn)遞延稅負(fù)債借：所得稅遞延所得稅費用 或 資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（二）遞延稅

13、資產(chǎn)/負(fù)債的后續(xù)計量1.遞延稅資產(chǎn)(1)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額借：遞延所得稅資產(chǎn)（差額部分）貸：所得稅遞延所得稅費用或貸：資本公積其他資本公積(2)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額借：所得稅遞延所得稅費用或借：資本公積其他資本公積貸： 遞延所得稅資產(chǎn)（差額部分）(3)資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的借：所得稅遞延所得稅費用或借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.遞延稅負(fù)債(1)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額借：所得稅遞延所得稅費用或借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（差額部分）(2)資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額借： 遞延所得稅負(fù)債（差額部分）貸：所得稅遞延