高新技術(shù)企業(yè)會計核算

1、高新技術(shù)企業(yè)的會計核算一、自購自制方式的核算（成本核算流程） 1、原材料的購進(jìn)企業(yè)在購進(jìn)原材料時應(yīng)該填制材料入庫單，將原材料入庫。 單到貨到： 借：原材料 （購貨發(fā)票） 貸：銀行存款 （支票根或電匯單） 在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應(yīng)該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。 貨到單未到，月末時： 按合同價格或者計劃成本暫估入賬： 借：原材料（暫估入賬） （入庫單） 貸：應(yīng)付賬款暫付應(yīng)付賬款 次月初： 借：原材料（紅字） 貸：應(yīng)付帳款（紅字） 單到后付款時： 借：原材料 （購貨發(fā)票） 貸：銀行存款 （支票根或

2、電匯單） 2、原材料的領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應(yīng)的會計科目。 領(lǐng)用材料時： 借：生產(chǎn)成本 、制造費用、管理費用等 （出庫單） 貸：原材料 3、材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。銷售費用是

3、在銷售商品過程中發(fā)生的費用。 4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 5、完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。 6、產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。 生產(chǎn)成本包括：直接人工。直接材料。其他直接費。制造費用。 借：產(chǎn)成品 （成本分配表） 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn) 成品入庫： 借：庫存商品 （入庫單） 貸：產(chǎn)成品 銷售產(chǎn)品： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 （進(jìn)賬單等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （銷售發(fā)票） 月末結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 （成本出庫清單） 貸：庫存商品 二、委托加工方式的核算 1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設(shè)置“委托加工物資”科目核算。 借：委托

4、加工物資 貸：原材料或庫存商品 （發(fā)出委托加工材料清單） 2、結(jié)算加工費、稅金、及運雜費等結(jié)算加工費和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進(jìn)項稅額抵扣，即： 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資 三、研究開發(fā)費的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應(yīng)在“管理費用”中設(shè)子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用-研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設(shè)備折舊費、會議費、差旅費等。 研究開發(fā)費用應(yīng)按研發(fā)機(jī)

5、構(gòu)人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設(shè)備折舊費等明細(xì)設(shè)置三級科目。 研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務(wù)費。 研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術(shù)中心）人員的差旅費用和用于科研技術(shù)交流為目的的相關(guān)人員的差旅費用支出。 研發(fā)設(shè)備折舊費：包括研發(fā)部門（技術(shù)中心）的研究開發(fā)和中間試驗設(shè)備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設(shè)備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。 四、補(bǔ)貼收入企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補(bǔ)貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應(yīng)稅補(bǔ)

6、貼收入，又包括免稅補(bǔ)貼收入。 稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補(bǔ)貼收入，必須有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。 軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 園區(qū)管委會的返還稅款記入補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 五、以前年度損益調(diào)整的稅收會計處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可；對后

7、一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。 另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前年度損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收

8、益應(yīng)單獨補(bǔ)交所得稅后，將應(yīng)補(bǔ)交稅款在企業(yè)所得稅納稅申報表第七十六行（期初多繳所得稅額）用負(fù)數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。 對于納稅人自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補(bǔ)稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補(bǔ)稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前年度的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。 六、稅收優(yōu)惠的會計處理 1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，

9、只需按照實際應(yīng)繳稅額計提并繳納所得稅。 2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應(yīng)納稅款的10%，用于補(bǔ)助社會性支出；技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。 3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應(yīng)納稅所得額，例如技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額等。 4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。 對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應(yīng)記入“資本公積減免所得稅”科目。 如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應(yīng)繳納的所得稅