第八章國際稅收

1、第十三章第十三章國際稅收國際稅收 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對跨國納稅人是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對跨國納稅人的跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)各自行使征稅權(quán)力，的跨國所得或跨國財(cái)產(chǎn)各自行使征稅權(quán)力，而形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。而形成的國家之間的稅收分配關(guān)系。1.1.國際稅收反映的是國家之間的稅收分配關(guān)國際稅收反映的是國家之間的稅收分配關(guān)系，而國家稅收反映的是征稅人與納稅人系，而國家稅收反映的是征稅人與納稅人之間的征納關(guān)系。之間的征納關(guān)系。2.2.國家稅收是憑借政治權(quán)力強(qiáng)制課征的，而國家稅收是憑借政治權(quán)力強(qiáng)制課征的，而國際稅收憑借的是具有國際公法性質(zhì)的國國際稅收憑借的是具有國際公法性質(zhì)的國際稅收協(xié)定、公約及慣例

2、。際稅收協(xié)定、公約及慣例。3.3.國際稅收沒有獨(dú)立的納稅人，沒有獨(dú)立的國際稅收沒有獨(dú)立的納稅人，沒有獨(dú)立的課稅對象，沒有獨(dú)立的稅種。課稅對象，沒有獨(dú)立的稅種。13-2 13-2 稅收管轄權(quán)及其沖突稅收管轄權(quán)及其沖突一、稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán) （一）概念（一）概念：稅收管轄權(quán)是國家在征稅方面稅收管轄權(quán)是國家在征稅方面所擁有的權(quán)力。所擁有的權(quán)力。 （二）確立原則：（二）確立原則： 1.1.： 2.2.： 地域稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)（1）居民稅收管轄權(quán)）居民稅收管轄權(quán)（2）公民稅收管轄權(quán)）公民稅收管轄權(quán) ：國家有權(quán)對來源于國家有權(quán)對來源于本國的收入課稅，而不論這收入歸誰所有。本國的收入課稅，而不

3、論這收入歸誰所有。 ：國家有權(quán)對本國居：國家有權(quán)對本國居民課稅，而不論其收入來源于何處。民課稅，而不論其收入來源于何處。 ：國家有權(quán)對本國公：國家有權(quán)對本國公民課稅，而不論其收入來源于何處。民課稅，而不論其收入來源于何處。二、稅收管轄權(quán)的沖突二、稅收管轄權(quán)的沖突 ：由于各國行使的稅收管轄權(quán)不由于各國行使的稅收管轄權(quán)不同，致使稅收管轄權(quán)出現(xiàn)交叉，稱稅收管轄權(quán)同，致使稅收管轄權(quán)出現(xiàn)交叉，稱稅收管轄權(quán)沖突。沖突。 1.1.居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)沖突；居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)沖突； 2.2.公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)沖突；公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)沖突； 3.3.居民稅收管轄權(quán)與

4、公民稅收管轄權(quán)沖突；居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)沖突；導(dǎo)致國際重復(fù)征稅導(dǎo)致國際重復(fù)征稅13-3 13-3 國際重復(fù)征稅及其減除國際重復(fù)征稅及其減除 一、國際重復(fù)征稅一、國際重復(fù)征稅 ：國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，對參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人的同一所國家，對參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人的同一所得，同時(shí)征收相同或相似的稅收。得，同時(shí)征收相同或相似的稅收。 ： 1.1.征稅主體的非同一性；征稅主體的非同一性； 2.2.納稅主體的同一性；納稅主體的同一性； 3.3.納稅客體的同一性；納稅客體的同一性； 4.4.課稅期間的同一性；課稅期間的同一性； 5.5.涉及

5、的稅種的相同或相似性。涉及的稅種的相同或相似性。（三）消極影響（三）消極影響 四、國際重復(fù)征稅的減除四、國際重復(fù)征稅的減除 1.1.限定各國只行使居民（或公民）稅收限定各國只行使居民（或公民）稅收管轄權(quán)。管轄權(quán)。 2.2.限定各國只行使地域稅收管轄權(quán)。限定各國只行使地域稅收管轄權(quán)。 3.3.允許各國同時(shí)行使兩種或兩種以上的允許各國同時(shí)行使兩種或兩種以上的稅收管轄權(quán)，并在此基礎(chǔ)上，承認(rèn)某一種稅稅收管轄權(quán)，并在此基礎(chǔ)上，承認(rèn)某一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其它種稅收管轄權(quán)收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其它種稅收管轄權(quán)從屬行使。從屬行使。地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先 ：一國政府對本國居民來源于國外的所

6、一國政府對本國居民來源于國外的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征收。得，單獨(dú)制定較低的稅率征收。 ：一國政府對本國居民：一國政府對本國居民 來源于國外的所得免予征稅。來源于國外的所得免予征稅。應(yīng)納居住應(yīng)納居住國所得稅國所得稅居住國居住國所得所得非居住非居住國所得國所得已納非居住已納非居住國稅額國稅額居住國居住國稅率稅率在實(shí)行累進(jìn)稅率的國家，有兩種做法：在實(shí)行累進(jìn)稅率的國家，有兩種做法： 應(yīng)納居住國所得稅應(yīng)納居住國所得稅=居住國所得居住國所得居住國稅率居住國稅率 這種做法是一國政府單方面放棄對本國這種做法是一國政府單方面放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)力，它是運(yùn)用往往與居民國外所得的征稅權(quán)力，它是運(yùn)用往往

7、與國家需要采取某些特殊的經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)。國家需要采取某些特殊的經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)。 【】 某某A國居民一年內(nèi)取得應(yīng)稅所得國居民一年內(nèi)取得應(yīng)稅所得5萬元，萬元，其中其中A國的所得國的所得3萬元，萬元，B國的所得國的所得2萬元。萬元。 A國實(shí)行超額累進(jìn)稅率：國實(shí)行超額累進(jìn)稅率： 1萬元：萬元： 稅率稅率20%； 1萬元萬元-2萬元：萬元： 稅率稅率30%； 2萬元：萬元： 稅率稅率40%； 該居民在該居民在A國應(yīng)納所得稅為多少？國應(yīng)納所得稅為多少？ （1）如果）如果A國采用全額免稅法，國采用全額免稅法， 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= 120%+1 30%+140% = 0.2+0.3+0.4 = 0.9（萬元）

8、（萬元） （2）如果如果A國采用累進(jìn)免稅法，國采用累進(jìn)免稅法，應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=（120%+1 30%+340%） 3/5 =（0.2+0.3+1.2）3/5 = 1.02（萬元）（萬元） 由上例可以看出：由上例可以看出： 實(shí)行實(shí)行累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法，納稅人的稅負(fù)要高于，納稅人的稅負(fù)要高于實(shí)行全額免稅的稅負(fù)，實(shí)行全額免稅的稅負(fù)，反映了居住國政府對反映了居住國政府對本國居民的國外所得有保留地放棄征稅權(quán)力，本國居民的國外所得有保留地放棄征稅權(quán)力，也體現(xiàn)了居住國對有關(guān)國家的地域稅收管轄也體現(xiàn)了居住國對有關(guān)國家的地域稅收管轄權(quán)僅承認(rèn)其優(yōu)先地位，而非獨(dú)占地位的原則。權(quán)僅承認(rèn)其優(yōu)先地位，而非獨(dú)占地位

9、的原則。因此，目前實(shí)行免稅法的國家主要采用累進(jìn)因此，目前實(shí)行免稅法的國家主要采用累進(jìn)免稅法。免稅法。 指一國政府在對本國居民的所得征稅時(shí)，允指一國政府在對本國居民的所得征稅時(shí)，允許其就國外所得已向有關(guān)國家繳納的稅款許其就國外所得已向有關(guān)國家繳納的稅款應(yīng)應(yīng)在本國繳納的稅款的方法。在本國繳納的稅款的方法。應(yīng)納居住國所得稅應(yīng)納居住國所得稅= =全部所得全部所得居住國稅率居住國稅率- - ：是居住國稅法規(guī)定的允許是居住國稅法規(guī)定的允許跨國納稅人抵免的在非居住國已納的所得稅跨國納稅人抵免的在非居住國已納的所得稅額。額。 如果居住國所得稅采用累進(jìn)稅率如果居住國所得稅采用累進(jìn)稅率： 【】 某某A國居民一年內(nèi)

10、取得所得國居民一年內(nèi)取得所得2萬元，其萬元，其中居住國所得中居住國所得1.5萬元，萬元，B國所得國所得0.5萬元。萬元。 A國實(shí)行超額累進(jìn)稅率：國實(shí)行超額累進(jìn)稅率： 1萬元：稅率萬元：稅率20%； 1萬元：稅率萬元：稅率30%； B國實(shí)行比例稅率為國實(shí)行比例稅率為40%。 他應(yīng)向他應(yīng)向A國繳納多少所得稅？國繳納多少所得稅？計(jì)算如下：計(jì)算如下：在在A國的允許抵免國的允許抵免=(120%+130%)0.5/2 =0.125（萬元）（萬元）在在A國應(yīng)納所得稅國應(yīng)納所得稅= 120%+130% -0.125 = 0.375（萬元）（萬元）為什么不直接為什么不直接抵免納稅人在抵免納稅人在國外已納的稅國外

11、已納的稅款？款？ 仍以上例說明仍以上例說明： 納稅人在納稅人在B國已納稅款國已納稅款=0.5 40%=2000（元）（元） 如果回國后可以全部給予抵免，如果回國后可以全部給予抵免，A 國應(yīng)征稅額國應(yīng)征稅額=120%+130%-0.2=3000（元）（元） 如果如果A A國政府放棄對本國居民的國外所得征稅國政府放棄對本國居民的國外所得征稅，A 國可征稅額國可征稅額=120%+0.530%=3500（元）（元） 如果居住國所得稅采用比例稅率如果居住國所得稅采用比例稅率 ： 比較兩式比較兩式：當(dāng)居住國稅率當(dāng)居住國稅率=非居住國稅率時(shí)，非居住國稅率時(shí)， 允許抵免額允許抵免額=已納非居住國所得稅額，已納

12、非居住國所得稅額，。當(dāng)居住國稅率非居住國稅率時(shí)，當(dāng)居住國稅率非居住國稅率時(shí)， 允許抵免額非居住國所得稅額，允許抵免額非居住國所得稅額，。當(dāng)居住國稅率非居住國稅率時(shí)，當(dāng)居住國稅率非居住國稅率時(shí)， 允許抵免額非居住國所得稅額，允許抵免額非居住國所得稅額， 【】 某企業(yè)某企業(yè)19991999年取得境內(nèi)所得為年取得境內(nèi)所得為700700萬元，其在萬元，其在A A國國 的分公司取得的境外所得為的分公司取得的境外所得為100100萬元，匯總納稅時(shí)已萬元，匯總納稅時(shí)已計(jì)算出境內(nèi)外全部所得，應(yīng)納所得稅為計(jì)算出境內(nèi)外全部所得，應(yīng)納所得稅為264264萬元，其萬元，其境外所得境外所得在在A A國已繳納所得稅為國已

13、繳納所得稅為1515萬元萬元。請計(jì)算該企。請計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅為多少？業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅為多少？（1）抵免限額）抵免限額=（全部所得（全部所得居住國稅率）居住國稅率） 非居住國所得非居住國所得/全部所得）全部所得） =264100/（700+100）=33萬元萬元（2）應(yīng)納所得稅）應(yīng)納所得稅=全部所得全部所得居住國稅率抵免限額居住國稅率抵免限額 =26433+（3315）=249萬元萬元 是指一國政府對本國居民在國外得到減免的是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并同樣給予那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并同樣給予抵免，而不再按本國的稅率補(bǔ)征抵免，而不再按本國的稅率

14、補(bǔ)征。 稅收饒讓不是減除國際重復(fù)征稅的具體方法，稅收饒讓不是減除國際重復(fù)征稅的具體方法，而是居住國政府對從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國而是居住國政府對從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。 實(shí)行稅收饒讓有賴于國與國之間的配合。實(shí)行稅收饒讓有賴于國與國之間的配合。13-4 13-4 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定 國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務(wù)方面為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，通過政府間談判所的稅收關(guān)系，本著對等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其在

15、國際稅收分配關(guān)系的具有法律效簽訂的確定其在國際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。它力的書面協(xié)議或條約，也稱為國際稅收條約。它是國際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國解決國與國是國際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。 13-5 關(guān)稅關(guān)稅一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是指國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。包括關(guān)稅是指國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。1.目的：組織財(cái)政收入，保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)對外貿(mào)易。目的：組織財(cái)政收入，保護(hù)

16、民族經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)對外貿(mào)易。2.課稅對象：貿(mào)易性商品和費(fèi)貿(mào)易性商品。課稅對象：貿(mào)易性商品和費(fèi)貿(mào)易性商品。3.關(guān)稅稅率：我給的平均關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率：我給的平均關(guān)稅稅率2005年降至年降至9.9%。二、保護(hù)關(guān)稅二、保護(hù)關(guān)稅概念：為了減少進(jìn)口、避免國外競爭、保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展而征收的關(guān)稅。概念：為了減少進(jìn)口、避免國外競爭、保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展而征收的關(guān)稅。適度，避免過度增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)等。適度，避免過度增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)等。征收保護(hù)關(guān)稅成本：征收保護(hù)關(guān)稅成本：政策意義：反映貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本思路。政策意義：反映貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基本思路。 三、特惠貿(mào)易1.自由貿(mào)易區(qū)2.關(guān)稅同盟3.共同市場四、WTO與我國關(guān)稅協(xié)調(diào)1.WTO2.協(xié)調(diào)13-6出口退稅 出口退稅出口退稅是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。 第八章復(fù)習(xí)思考題第八章復(fù)習(xí)思考題1.1.什么是國際稅收？國際稅收與國家稅收的聯(lián)什么是國際稅收？國際稅收與國家稅收的聯(lián)系與區(qū)別是什么？系與區(qū)別是什么？2.2.什么稅收管轄權(quán)？各類稅收管轄權(quán)的含義是什么稅收管轄權(quán)？各類稅收管轄權(quán)的含義是什么？什么？3.3.國際重復(fù)