會計要素問題探析

1、會計要素問題探析ValueEngineering?135?會計要素問題探析ExplorationofAccountingElements江懷西JiangHuaixi;葉光北YeGuangbei;李忠LiZhong(中國石油川慶鉆探公司鉆采工程技術研究院,廣漢618300;大慶油田裝備制造集團財務資產(chǎn)部,大慶163311)()CNPCChuanqingDrillingEngineeringCompanyLimited,Guanghan618300,China;()FinancialAssetsDepartmentofDaqingOilFieldEquipmentManufacturingGrou

2、p,Daqing163311,China)摘要:會計要素是會計理論研究的根底理論.會計要素定義是否科學合理,直接影響企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的全面反映,會計目標的實現(xiàn)和資源配置的效率.通過對中外會計要素比擬,提出我國會計要素的分類,構成與格局應進行適宜修訂.classification,constitutionandstructureofouraccountingelementsshouldberevisedsuitablybycomparingChineseaccountingelementstoforeign.關鍵詞:會計要素;國際比擬;分析Keywords:accountingelements;in

3、ternationalcomparison;analysis中圖分類號:F23文獻標識碼:A1會計要素的理論綜述會計要素又稱為會計對象要素,是會計理論研究的重要內(nèi)容.會計要素定義是否科學合理,直接影響會計目標的實現(xiàn)和會計方那么,實現(xiàn)會計目標以及為信息使用者提供有用的會計信息具有重要意義.1.1會計要素確實認及計量會計要素,國際會計準那么委員會在?關于編制和提供財務報表的框架?中稱之為財務報表的要素,并指出財務報表描繪交易和其他事項的財務影響,是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性,把他們分成大類,這些要素在資產(chǎn)負債表和收益表中的列示,是一個進一步分類的過程.Ill在會計核算過程中,會計確認決定了各項經(jīng)

4、濟交易和經(jīng)濟事項是否,何時,怎樣進要素進行計量時,一般應當采用歷史本錢.21在某些情況下,為了提高會計信息質(zhì)量,實現(xiàn)財務報告目標,企業(yè)會計準那么允許采用重置本錢,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量,如果這些金額無法取得或者可靠地計量的,那么不允許采用其他計量屬性.1.2?企業(yè)會計;隹那么根本準那么?中對會計要素的修訂2006年2月15日財政部公布的?企業(yè)會計準那么根本準那么?從定義,義,完善所有者權益和利潤的內(nèi)容,引入利得和損失的概念,以經(jīng)濟利益流入/流出理論和計量的可靠性來規(guī)定確認各要素的條件,并明確標準各種計量屬性的應用條件.顯著特點是:利得和損

5、失的概念,將利得與損失分為直接計入所有者權益的利得和損失(一般計入資本公積)與計入利潤的利得與損失(營業(yè)外收入與營業(yè)外支出).每項要素確實認條件與計量原那么,從經(jīng)濟利益和計量的可靠性兩個作者簡介:江懷西(1971一),男,陜西岐山人,工學學士,經(jīng)濟師,主要從事企業(yè)管理,市場開發(fā),規(guī)劃方案管理工作;葉光北(1965一),女,黑龍江大慶人,會計師,主要從事集團財務管理,財務核算,資金管理工作;李忠(1969一),女,四川成都人,大學本科,經(jīng)濟師,主要從事合同管理,工商事務管理工作.文章編號:10064311(2021)11-013502門規(guī)定了會計要素的計量屬性及其應用原那么,強調(diào)計量屬性只有在些

6、標準對提高會計要素確認計量的準確性提供了有力的保障.2國內(nèi)外會計要素的比擬分析2.1國內(nèi)外會計要素體系及比擬中國財政部1993年?會計準那么根本準那么?提出資產(chǎn),負債,所有者權益,收入,費用,利潤等六大會計要素.2006年新?企業(yè)會計準那么根本準那么?在六大會計要素界定和內(nèi)涵上作出完善.美國財務會計;隹那么委員會(FASB)在1985年發(fā)表的?財務會計概念公告?(SFAC6)中規(guī)定的財務報表要素有:資產(chǎn),負債,權益,業(yè)主投資,派給業(yè)主款,綜合收益,營業(yè)收入,費用,利得,損失共十大類.國際會計準那么委員會(IASC)在1989年發(fā)布的(關于編制和提供財務報表的框架)中提出的財務報表要素有:資產(chǎn),

7、負債,產(chǎn)權(或權益),收益(包括收入和利得),費用(包括損失和費用)五大類_3_.表1會計要素劃分的比擬會計要素的分類中國IASBFASB資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負債表負債資產(chǎn)負債(靜態(tài)信息)所有者權益(包括直接計八所有負債權益產(chǎn)權f權益】業(yè)主投資者權益的利得和損失)派給業(yè)主款收入綜合收益損益表費用收益(包括收八和利得)營業(yè)收入(動態(tài)信息)利潤(包括直接計入當期利潤的費用(包括費用和損失)費用利得利得和損失)損失2l2.1通過以上分析,FASB,IASC和中國所確立的資產(chǎn),負債,所有者權益(或稱權益,產(chǎn)權)要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容標準等方面基本相同.區(qū)別僅在于:FASB十分重視業(yè)主(投資者)權益的變動,因而,

8、針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導致的權益增加與權益減少還場經(jīng)濟高度興旺,權益業(yè)務數(shù)量多且復雜相關,增設這兩個要素可以提供更為詳細的權益信息,滿足信息使用者的要求.2.2.2FASB將利潤表要素劃分為營業(yè)收入,費用,利得,損失綜合收益共五項;IASC將利潤表要素劃分為收益,費用二項:我國的利潤表要素那么劃分成收入,費用和利潤三項.可見,利潤表要素差異比擬大.FASB,IASC和我國的會計要素體系特點是:第一,會計要素的劃分雖各有不同,但其差異的性質(zhì)不是正確與錯誤的問題,而是考慮的角度不同,重點不同,需求不同;第二,對靜態(tài)三要素的劃確,標準要明確.這是一個長遠的不斷完善的法律工程.參考文獻:一_中小企業(yè)

9、管理與科技,200(3)【2】楊慧,邵帥.會計造假的防范與治理J.合作經(jīng)濟與科技,2021,(24).?136?價值工程分根本上是一致的,差異集中在動態(tài)會計要素i第三,中國會計要素的劃分和國際會計準那么的劃分是根本協(xié)調(diào)一致的.3我國會計要素體系存在的問題及引發(fā)的思考行了重構,吸收了IASC和FASB二者的一些長處,重新規(guī)定了各要素的定義和確認標準,明確了各會計要素的內(nèi)涵,強調(diào)了會計信息的相關性,與國際會計準那么的要素更加趨同.但是在新會計準那么中,對會計要素的界定及運用也存在一些問題.3.1.1會計要素不能歸納全部經(jīng)濟內(nèi)容新?企業(yè)會計準那么根本準那么?第十條規(guī)定:企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟

10、特征確定會計要素.而實際上資產(chǎn),負債,所有者權,收入,費用,利潤等會計六要素不能記錄企業(yè)所有涉及資金運動的交易事項.動態(tài)三要素中,收入和費用的定義是建立在資產(chǎn),負債經(jīng)濟收益觀根底上的,利潤要素直接表現(xiàn)為收入與費用之差,收入一費用=負債減少且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量的經(jīng)濟事項,如補貼收入和營業(yè)外收入,由于不符合日常營業(yè)活動中形成,不能界定為收入:一些會導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出的經(jīng)濟事項,如營業(yè)外支出,由于不符合日常營業(yè)活動中形成,不能界定為費用,必然導致一些企業(yè)所發(fā)生經(jīng)濟事項不能歸入會計要素,會計要素不能記錄全部的經(jīng)濟事項.收入與費用要素記錄的不全面導致利

11、潤確實認計量不準確,所以利潤要素應具體包括日?；顒拥臓I業(yè)利潤,投資活動的投資凈收益,營業(yè)外收入和營業(yè)外支出,把直接計入所有者權益以外的經(jīng)濟利益全面表達出來.否那么,帶來的直接后果會計等式收入一費用=利潤沒有實際運用價值.3.-2所有者權益要素內(nèi)容混亂所有者權益要素包括實收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤,在所有權和經(jīng)營權相別離的受托責任制下,所有者權益能夠充分反映所有者擁有的權益,但是對信息使用者,所有者權益的增加是四個因素共同影響的結果,各因素的獨立性不夠清晰.另外本年利潤要素具有雙重性質(zhì),即所有者權益和利潤要素,違背了會計要素之間的互斥派他性原那么.要素的具體分類,科目類別,名稱與會計

12、要素不同,會計科目與相關會計要素很難形成對應關系.例如會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容分為:資產(chǎn)類,負債類,所有者權益類,本錢類,損益類,前三類會計科目與會計要素劃分一致,但是本錢類和損益類科目與會計要素的劃分不能節(jié),在設置會計科目時,科目間邏輯關系不明晰,本錢類科目應該歸國際慣例的思路進行了重大調(diào)整,但在具體執(zhí)行時必須考慮會計科目與會計要素的協(xié)調(diào)一致,否那么可能會影響新準那么的可行性.513.1.4收入與費用的問題由于會計要素設置的不合理因素,財務報表結構也出現(xiàn)局部不合理.一是定義上,收入僅指營業(yè)收入;二是費用的含義擴大,將經(jīng)濟實質(zhì)作為損失的本質(zhì),從而匯兌損失確認為費用,導致收入與費用的口徑不一,缺乏配

13、比的根底.響的結果,它與國情,經(jīng)濟環(huán)境等因素相協(xié)調(diào).3_2.1美國會計要素在中國是否適用中,美會計要素劃分的共同點是:中,美兩國都將會計要素分為靜態(tài)要素與動態(tài)要素:靜態(tài)要素與資產(chǎn)負債表中財務狀況直接聯(lián)系;動態(tài)要素與利潤表(損益表)中經(jīng)營業(yè)績直接聯(lián)系.中,美會計要素劃分的主要區(qū)別是:美國將影響權益要素的兩項重要內(nèi)容業(yè)主投資,派給業(yè)主款作為兩個獨立的會計要素;美國將影響總收益(綜合凈利)的兩項特殊內(nèi)容利得,損失作為兩個獨立的會計要素.中,美會計要素劃分的原理,格局大致樣.假設美國不去思考業(yè)主投資和派給業(yè)主款(影向權益要素)以及獲利和損失(影響總收益要素),那么中,美兩國在會計要素的劃分上就會完全相

14、同.但美國會計要素劃分也值得商榷:權益包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款,即權益與業(yè)主投資和派給業(yè)主款是包容關系,將有包容關單獨設置這兩個會計要素以提供更詳細的權益信息,滿足信息使用者的要求.營業(yè)收入有與其配比的費用而利得沒有與其配比的費是營業(yè)收入與利得,費用與損失的重要區(qū)別.所以將利得,損失與營業(yè)收入,費用作為并列要素是有道理的.總之,靜態(tài)會計要素的劃分與中國國情相吻合,但是動態(tài)要素劃分,美國的劃分結果值得參考.3_2-2國際會計準那么會計要素的劃分在中國是否適用中國六大會計要素與國際會計準那么五大會計要素的劃分思路和格局根本相同.主要區(qū)別有兩點:中國將利潤作為獨立的會計要素,而國際會計準那么沒有.國

15、際會計準那么明確收益要素包括收入和利得,費用和損失,而中國的費用要素不包括損失.關于收益要素和費用要素,國際會計準貝4是大口徑,我國是小口徑.因為國際會計;隹那么未單獨設綜合凈利(總收益)要素,如果收益僅是營業(yè)收入,費用不包括損失,那么利得,損失的經(jīng)濟事項就會游離于五大會計要素之外,因此國際會計準那么采用大口徑是必然的選擇.我國會計;隹那么將收入,費用要素定為小口徑,因為單獨設有利潤要素,而且將利得,損失經(jīng)濟事項歸納在利潤要素之中.中國會計準那么利潤要素包含利得,損失等內(nèi)容,因而其收入,費用要素采用小口徑不會造成利得,損失經(jīng)濟事項的遺漏.81我國和IASC對會計要素的劃分各有千秋,保持會計要素

16、的中國特色并無不妥.我國會計以及會計要素與國際會計準那么趨同,同時我國會計要素的特色將繼續(xù)保持和發(fā)揚.4我國會計要素的優(yōu)化對策4.1調(diào)整動態(tài)會計要素我國會計要素應進一步劃分為資產(chǎn),負債,所有者權益,收入,費用,利得,損失及利潤共八大要素.資產(chǎn),負債,所有者權益的設置爭議不大.動態(tài)會計要素具體劃分為收入,費用,利得,損失,利潤五大要素應該更符合會計報告信息使用者的要求,使得利潤表的層次劃分更加清晰.新準那么仍然采用狹義的收入與費用概念,同時定義利得和損失,但是從其后的具體準那么財務報表列報中對于利潤表的列示規(guī)定中,卻不要求單獨反映利得與損失,而是將它們不加區(qū)分并歸類在所得稅前加以匯總,不能提供利

17、得與損失的實際數(shù)據(jù),使利潤表的結構層次不清晰.所以應參照美國的做法,采用狹義收入和費用概念,同時明確劃分利得和損失兩個要素,將動態(tài)會計等式變更為(收入一費用)+(利得一損失)=利潤,并在利潤表的列示內(nèi)容中進行調(diào)整,使得我國的上市公司財務報表更能提供有助于信息使用者決策的信息.將本錢類科目直接并入資產(chǎn)類會計科目,產(chǎn)品本錢的發(fā)生最終計入存貨,所以將本錢并入資產(chǎn)類才能保持會計等式的恒等性.損益類科目分作2大類科目,分別是收益類和費用損失類,收益類包括收入和利得,費用損失類包括費用和損失.4.3增設現(xiàn)金流量表會計要素在我國會計報表體系中,主要有三類報表,即資產(chǎn)負債表,利潤表和現(xiàn)金流量表,然而搶糧個報表都有與之相應的要素和他們的關系作為根據(jù),只有現(xiàn)金流量表未設置與之相應的會計要素.所以,在現(xiàn)金流量表的會計要素中添加現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量.同時,在設置現(xiàn)金流量表時,可以依據(jù)現(xiàn)金凈流量等于現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出.參考文獻:【1】沈俊.中