財(cái)務(wù)預(yù)算與分析(ppt 44)

1、財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)| 成本習(xí)性成本習(xí)性 | 本量利分析本量利分析 | 目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 成本習(xí)性成本習(xí)性是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本按照不同的性態(tài)，大體上可以分為三種：固定成本、變動成本和混合成本固定成本、變動成本和混合成本 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院固定成本固定成本是成本總額不受業(yè)務(wù)量影響的成本，但單位固定成本隨業(yè)務(wù)量反向變化變動成本變動成本是成本總額隨業(yè)務(wù)量增長而正比例增長的成本，但單位變動成本保持不變混合成本混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長而增長，但與業(yè)務(wù)量增長不成正比例的成本?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎映杀局g，可以將其分解成固定成本和變動成本兩部

2、分Y=a+bx其中：Y表示總成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動成本，x表示業(yè)務(wù)量財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院|高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法利用歷史資料，利用某一時期高低的產(chǎn)銷量與其對應(yīng)的相關(guān)成本（費(fèi)用）的資料，分解固定成本與變動成本的方法。 |回歸分析法本方法是根據(jù)過去若干時期的產(chǎn)銷量和成本的全部歷史資料，運(yùn)用最小二乘法聯(lián)立回歸直線方程，以分解計(jì)算固定成本和變動成本的方法。注意運(yùn)用此法應(yīng)計(jì)算相關(guān)系數(shù) 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院|（一）基本的本量利方程式 |1、基本的損益方程 利潤=銷售收入總成本 由于： （1） 總成本=變動成本+固定成本 =單位變動成本產(chǎn) 量+固定成本 （2） 銷售收入=單價銷量 假設(shè)產(chǎn)量和

3、銷量相同，則有：固定成本銷量單位變動成本銷量單價利潤財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院|（1）計(jì)算銷量的方程式| （2）計(jì)算單價的方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院單位變動成本單價利潤固定成本銷量單位變動成本銷量利潤固定成本單價|（3）計(jì)算單位變動成本的方程式|（4）計(jì)算固定成本的方程式銷量利潤固定成本單價單位變動成本財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院利潤銷量單位變動成本銷量單價固定成本 將產(chǎn)品成本以及銷售費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等期間成本分解以后： 稅前利潤 =銷售收入（變動銷貨成本+固定銷貨成本)（變動銷售和管理費(fèi)+固定銷售和管理費(fèi)） =單價 銷量（單位變動產(chǎn)品成本+單位變動銷售和管理費(fèi)）銷量（固定產(chǎn)品成本+固定銷售和管理費(fèi)

4、）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院|稅后利潤=利潤總額（1-所得稅稅率）將損益方程式代入上式的“利潤總額”：|稅后利潤=（單價銷量-單位變動成本銷量-固定成本） （1-所得稅 稅率）計(jì)算稅后利潤的損益方程式財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 此方程式經(jīng)常被用來計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的銷量，為此常用下式表達(dá)：單位變動成本單價所得稅稅率稅后利潤固定成本銷量1財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院邊際貢獻(xiàn)的相關(guān)概念| 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入減去變動成本以后的差額，即 邊際貢獻(xiàn)，是產(chǎn)品扣除自身變動成本后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤，如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。 |單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)

5、 變動成本銷售收入邊際貢獻(xiàn)單位變動成本單價單位邊際貢獻(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院|邊際貢獻(xiàn)也可以具體分為制造邊際貢獻(xiàn)制造邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)） 和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)（總營業(yè)邊際貢獻(xiàn)）制造邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品變動成本銷售收入產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)銷售和管理變動成本制造邊際貢獻(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院| 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分率。%100%100%100單價單位邊際貢獻(xiàn)銷量單價銷量單位邊際貢獻(xiàn)銷售收入邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院| 與邊際貢獻(xiàn)率相對應(yīng)的概念是“變動成本率變動成本率”，即變動成本在銷售收入中所占的百分率。%100%100%100單價單位變動成本銷量單價銷

6、量單位變動成本銷售收入變動成本變動成本率財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院|由于銷售收入被分為變動成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費(fèi)，后者是給企業(yè)的貢獻(xiàn)，兩者百分率之和應(yīng)當(dāng)為1。 1單價單位變動成本）（單價單位變動成本單價單位邊際貢獻(xiàn)單價單位變動成本邊際貢獻(xiàn)率變動成本率財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 該公式適用于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)這個方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：固定成本邊際貢獻(xiàn)固定成本變動成本銷售收入利潤固定成本單位邊際貢獻(xiàn)銷量利潤單位邊際貢獻(xiàn)利潤固定成本銷量銷量利潤固定成本單位邊際貢獻(xiàn)利潤單位邊際貢獻(xiàn)銷量固定成本財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院固定成本邊際貢獻(xiàn)率銷售收入利潤該公式適用于多品種生產(chǎn)的企業(yè)，對于多

7、品種企業(yè)應(yīng)計(jì)算多種產(chǎn)品的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院這個方程式，可以根據(jù)需要變換成其他形式：邊際貢獻(xiàn)率利潤固定成本銷售收入%100銷售收入利潤固定成本邊際貢獻(xiàn)率利潤邊際貢獻(xiàn)率銷售收入固定成本財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院|相關(guān)比率法|本量利分析法目標(biāo)利潤的確定保本分析保利分析財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀況，即: 邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。通常用一定的業(yè)務(wù)量來表示這種狀態(tài)。 1.盈虧臨界點(diǎn)的銷售量銷售量單位變動成本單價固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售量單位邊際貢獻(xiàn)固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售量 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 2.盈虧臨界點(diǎn)

8、銷售額銷售額邊際貢獻(xiàn)率固定成本盈虧臨界點(diǎn)銷售額 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 3.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率作業(yè)率，是指盈虧臨界點(diǎn)銷售量占企業(yè)正常銷售量的比重。這個比率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。%100正常銷售量盈虧臨界點(diǎn)銷售量盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 1、安全邊際安全邊際，是指正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。 2、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性，還可以用安全邊際率安全邊際率來表示，即安全邊際與正常銷售額（或當(dāng)年實(shí)際定貨額）的比值。盈虧臨界點(diǎn)銷售額正常銷售額安全邊際%100貨額）正常銷售額（或?qū)嶋H訂安全邊際安全邊際率 盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率+安

9、全邊際率=1財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院利潤利潤=安全邊際安全邊際*邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率只有安全邊際能夠?yàn)槠髽I(yè)提供利潤，盈虧臨界點(diǎn)的銷售額在扣除變動成本后只能為企業(yè)收回固定成本。安全邊際部分的銷售減去其自身的變動成本后成為企業(yè)的利潤，即安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤，即：如：正常銷售為100，變動成本率為60，盈虧臨界點(diǎn)的銷售為80，則：安全邊際1008020其中：806048（變動成本） 804832（固定成本） 206012（安全邊際自身的變動成本） 20（160）（安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)，即企業(yè)利潤）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 等式兩邊同除以銷售收入，可變換為：邊際貢獻(xiàn)率銷售收入安全邊際銷售收入利

10、潤邊際貢獻(xiàn)率安全邊際率銷售利潤率該公式為我們提供了計(jì)算銷售利潤率的新方法，并且表明要提高銷售利潤率，就必須提高安全邊際率提高安全邊際率（降低盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率）或提高邊際貢獻(xiàn)率提高邊際貢獻(xiàn)率（降低變動成本率）財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤（1）減少固定成本減少固定成本（2）減少變動成本減少變動成本（3）提高售價提高售價（4）增加產(chǎn)銷量增加產(chǎn)銷量采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤 在現(xiàn)實(shí)生活中，影響利潤的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的因此，企業(yè)很少采取單項(xiàng)措施以實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)，這就需要進(jìn)行綜合試算和反復(fù)平衡。 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 敏感分析，主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各

11、參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因數(shù)變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)等問題。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本1.20元，預(yù)計(jì)明年固定成本40000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100000件。 預(yù)計(jì)明年利潤 =100000(2-1.20)-40000=40000(元)財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 最大最小法最大最小法: 單價、單位變動成本、產(chǎn)銷量和固定成本的變化，會影響利潤的高低。這種變化達(dá)到一定程度，會使企業(yè)利潤消失，進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)，使企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生質(zhì)變。敏感性分析的目的之一，就是提供能引起目標(biāo)發(fā)生質(zhì)變的各參數(shù)變化的界限。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 單價下降會

12、使利潤下降，下降到一定程度，利潤將變?yōu)榱悖瞧髽I(yè)能忍受的單價最小值。 設(shè)單價為SP： 100000(SP-1.20)-40000=0 SP=1.60元 單價降至1.60元，即降低20%(0.4/2)時企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損.財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 單位變動成本上升會使利潤下降，并主講趨近于零，此時的單位變動成本是企業(yè)能忍受的最大值。 設(shè)單位變動成本為VC： 100000*(2-VC)-40000=0 VC=1.60(元) 單位變動成本由1.20元上升至1.60元時，企業(yè)利潤由40000元降至零。此時，單位變動成本上升了33%(0.40/1.20)。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 固定成本上升也會使利潤下

13、降，并趨近于零。 設(shè)固定成本為FC： 100000*(2-1.20)-FC=0 FC=80000(元) 固定成本增至80000元時，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，此時固定成本增加了100%(40000/40000)。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 銷售量最小值，是指使企業(yè)利潤為零的銷售量，它就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量。 B=40000/(2-1.20)=50000(件) 銷售計(jì)劃如果只完成50%(50000/100000),則企業(yè)利潤為零。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院 有的參數(shù)發(fā)生微小變化，就會使利潤發(fā)生很大的變動，利潤對這些參數(shù)的變化十分敏感，稱這類參數(shù)為敏感參數(shù)敏感參數(shù)。 有些參數(shù)發(fā)生變化后，利潤的變化不大，反映比較遲

14、鈍，稱之為不敏感參數(shù)不敏感參數(shù)。 反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù)敏感系數(shù)：參量值變動百分比目標(biāo)值變動百分比敏感系數(shù) 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院仍以 上述數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)1.單價的敏感程度單價的敏感程度利潤原來是40000元，下降為0，其變化率為： 目標(biāo)值變動百分比=（0-40000）/40000=-100%單價的敏感系數(shù)=-100%/-20%=5 財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院2、單位變動成本的敏感系數(shù)、單位變動成本的敏感系數(shù) 利潤原來是40000元,下降為0，其變化率為： 目標(biāo)值變動百分比=-(040000)/40000=-100% 單位變動成本的敏感系數(shù)=-100%/33%=-3財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院3、固定

15、成本的敏感系數(shù)、固定成本的敏感系數(shù)原來的利潤為40000元,下降為0，其變化率為：目標(biāo)值變動百分比=(0-40000)/40000=-100%固定成本的敏感系數(shù)=-100%/100%=-1財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院4、銷售量的敏感系數(shù)、銷售量的敏感系數(shù)原來的利潤為40000元,下降為0，其變化率為：目標(biāo)值變動百分比=(0-40000)/40000=-100%銷量的敏感系數(shù)=-100%/-50%=2財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院敏感系數(shù)表能直接顯示各因素變動后的變動率及變動后的利潤數(shù)額，可彌補(bǔ)敏感系數(shù)的不足。已知敏感分析表中的數(shù)據(jù)可求敏感系數(shù)例：單價上升20%,利潤為80000，利潤變動率為：(80000-40000)/40000=100%單價的敏感系數(shù)為100%/20%=5知道敏感系數(shù)也可編表例：銷量的敏感系數(shù)為2，當(dāng)銷量上升20%,利潤變動率220%=40%即：利潤40000（140%）56000元財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院敏感分析圖可彌補(bǔ)敏感分析表不能連續(xù)表示變量關(guān)系的缺點(diǎn)，同時可以直觀地反映敏感程度，即直線與利潤線的夾角越小，對利潤的敏感程度越高。財(cái)務(wù)預(yù)算與分析會計(jì)學(xué)院一、目標(biāo)成本的確定|在先進(jìn)成本水平中選擇所謂先