第3章_消費稅法

1、1稅稅 法法 第第3 3章章 消費稅法消費稅法2【教學目的與要求】【教學目的與要求】1 1、掌握消費稅三要素及應納稅額的計算、掌握消費稅三要素及應納稅額的計算2 2、了解消費稅征收管理的相關知識、了解消費稅征收管理的相關知識3【教學的重點與難點】【教學的重點與難點】1 1、三要素及計稅方法、三要素及計稅方法2 2、從量計稅的計稅依據(jù)、從量計稅的計稅依據(jù)3 3、應納稅額的計算、應納稅額的計算4本章內容提要本章內容提要第第1節(jié)節(jié) 消費稅三要素消費稅三要素第第2節(jié)節(jié) 應納稅額計算應納稅額計算第第3節(jié)節(jié) 征收管理征收管理5第第1 1節(jié)節(jié) 消費稅三要素消費稅三要素一、概念及特點一、概念及特點二、納稅人二

2、、納稅人三、稅目（征稅范圍）及稅率三、稅目（征稅范圍）及稅率6（一）概念（一）概念是指對消費品和特定消費行為按消費流轉是指對消費品和特定消費行為按消費流轉額征收的額征收的一種商品稅一種商品稅，屬于，屬于流轉稅范疇。流轉稅范疇。我國屬于我國屬于特別消費稅特別消費稅。一、概念及特點（理解）一、概念及特點（理解）7（二）發(fā)展：（二）發(fā)展：我國消費稅的歷史悠久，歷史上的鹽業(yè)專賣我國消費稅的歷史悠久，歷史上的鹽業(yè)專賣稅等。新中國的消費稅是稅等。新中國的消費稅是19941994年改革開征的一年改革開征的一個稅種。個稅種。在國際上有在國際上有100100多個國家開征消費稅多個國家開征消費稅8（三）特點（三）

3、特點1 1、征稅范圍具有選擇性、征稅范圍具有選擇性2 2、納稅環(huán)節(jié)具有單一性、納稅環(huán)節(jié)具有單一性3 3、平均稅率水平比較高且稅負差異大、平均稅率水平比較高且稅負差異大4 4、征稅方法具有靈活性、征稅方法具有靈活性5 5、稅負具有轉嫁性、稅負具有轉嫁性9應用實例應用實例【案例【案例1-1-多選】多選】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（）A A、凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅、凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B B、凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅、凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C C、應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅、應稅消費品征收增值稅的，其稅基

4、含有消費稅D D、應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅、應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅【答案】【答案】ACDACD10（一）納稅人（一）納稅人凡在我國境內凡在我國境內生產生產、委托加工委托加工、進口應稅消費品進口應稅消費品的單位和個人為。的單位和個人為。注意注意理解：理解：1 1、境內、境內 2 2、應稅消費品、應稅消費品3 3、委托加工、委托加工 4 4、單位和個人、單位和個人二、納稅人（掌握）二、納稅人（掌握）11（二）代收代繳義務人（二）代收代繳義務人納稅人委托單位加工應稅消費品的，受托納稅人委托單位加工應稅消費品的，受托加工應稅消費品的單位為代收代繳義務人。加工應稅消

5、費品的單位為代收代繳義務人。但受托方為個人（包括個體工商戶），但受托方為個人（包括個體工商戶），則由則由委托方收回后自行納稅委托方收回后自行納稅12（一）稅目（一）稅目（掌握掌握1414個）：個）：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。板?！咀⒁饫斫狻俊咀⒁饫斫狻? 1、煙：包括：卷煙、雪茄煙和煙絲、煙：包括：卷煙、雪茄煙和煙絲注意：注意：煙葉煙葉不屬于消費稅征收

6、范圍，但征煙葉稅。不屬于消費稅征收范圍，但征煙葉稅。 20092009年年5 5月月1 1日，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅日，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。三、稅目及稅率（稅額三、稅目及稅率（稅額掌握）掌握）132 2、酒及酒精：、酒及酒精：酒類：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒酒類：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒酒精：各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精酒精：各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精3 3、化妝品、化妝品包括：包括：各類美容、修飾類化妝品，高檔護膚護各類美容、修飾類化妝品，高檔護膚護發(fā)類會裝品和成套化妝品。發(fā)類會裝品和成套化妝品。不包括：不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝

7、舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。油、卸妝油、油彩。144 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石（1 1）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石飾品）金銀首飾、鉑金首飾和鉆石飾品5%5%僅包括：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、僅包括：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括：鍍金不包括：鍍金( (銀銀) )、包金、包金( (銀銀) )首飾，以及鍍金首飾，以及鍍金( (銀銀) )、包金包金( (銀銀) )的鑲嵌首飾；的鑲嵌首飾；（2 2）其他貴重首飾及珠寶玉石）其他貴重首飾及珠寶玉石10%10%155 5、鞭炮煙火、鞭炮煙

8、火不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6 6、成品油、成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油潤滑油、燃料油七個子目七個子目。7 7、汽車輪胎、汽車輪胎包括：用包括：用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車（含摩于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車（含摩托車）上的內、外輪胎托車）上的內、外輪胎不包括：不包括：農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎 20012001年，年，子午線輪胎免征消費稅子午線輪胎免征消費稅。8 8、摩托車、摩托車按排放量分為兩個子目錄按排放量

9、分為兩個子目錄169 9、小汽車、小汽車分為中輕型商用客車和乘用車分為中輕型商用客車和乘用車（1 1）中輕型商用客車：含駕駛員在內最多不超過）中輕型商用客車：含駕駛員在內最多不超過10-2310-23個座位個座位（含）（含）5%5%（2 2）乘用車：含駕駛員座位在內最多不超過）乘用車：含駕駛員座位在內最多不超過9 9個座位（含），個座位（含），涵蓋了轎車、微型客車以及不超過涵蓋了轎車、微型客車以及不超過9 9座的輕型客車。座的輕型客車。稅率稅率依據(jù)排放量大小而不同依據(jù)排放量大小而不同包括：包括：用排氣量用排氣量1.51.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制

10、的車輛；用排氣量改制的車輛；用排氣量1.51.5升（含）的乘用車底盤（車架）升（含）的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛不包括：不包括：電動車、沙灘車、卡丁車、高爾夫車、車身長度大于電動車、沙灘車、卡丁車、高爾夫車、車身長度大于7 7米米( (含含) )，且座位在，且座位在l0l0至至2323座座( (含含) )以下的商用客車以下的商用客車171010、高爾夫球及球具：包括從事高爾夫球運動所需的、高爾夫球及球具：包括從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球

11、桿及高爾夫球包（袋）等球包（袋）等1111高檔手表：指高檔手表：指1000010000元只（不含增值稅）以上。元只（不含增值稅）以上。1212、游艇：艇身長度大于、游艇：艇身長度大于8 8米（含）小于米（含）小于9090米（含），米（含），內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購內置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各各類機動艇類機動艇。181313、木制一次性筷子：、木制一次性筷子：各種規(guī)格的木制一次性筷子。各種規(guī)格的木制一次性筷子。包括包括未經打磨、未經打磨、倒角的木制一次性筷子倒角的木制

12、一次性筷子1414、實木地板：、實木地板：各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板。實木裝飾板。包括包括未經涂飾的素板屬于本稅目征稅未經涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍。范圍。19應用實例應用實例【單選】【單選】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是( )( )。A A、電動汽車、電動汽車 B B、卡丁車、卡丁車 C C、高爾夫車、高爾夫車 D D、小轎車、小轎車【答案】【答案】D D20(二）征稅范圍P82 1、生產應稅消費品 2

13、、委托加工應稅消費品 3、進口應稅消費品 4、批發(fā)應稅消費品 5、零售應稅消費品21（三）稅率（稅額）（掌握）（三）稅率（稅額）（掌握）1 1、稅率形式：、稅率形式：（1 1）比例稅率：適應）比例稅率：適應大多數(shù)應稅消費品（大多數(shù)應稅消費品（1%-56%1%-56%）（2 2）定額稅率：適應于）定額稅率：適應于啤酒、黃酒和成品油啤酒、黃酒和成品油2 2、稅目稅率（稅額表、稅目稅率（稅額表P85 )P85 )說明：說明： 卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%5%的從價稅。的從價稅。22第第2 2節(jié)節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算 一、應納消費稅額的計稅方法一、應納消費稅額的計稅方法二、應納消

14、費稅額的計算二、應納消費稅額的計算三、綜合計算實例三、綜合計算實例23一、應納消費稅額的計算方法一、應納消費稅額的計算方法（掌握）（掌握）三種計稅方法三種計稅方法計稅公式計稅公式（一）從價定率計稅（一）從價定率計稅（從量計（從量計稅和復合計稅外的商品）稅和復合計稅外的商品）應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率（二）從量定額計稅（二）從量定額計稅（適用于：（適用于：啤酒、黃酒、成品油）啤酒、黃酒、成品油）應納稅額應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（三）復合計稅（三）復合計稅（適用于：糧（適用于：糧食白酒、薯類白酒、食白酒、薯類白酒、 卷煙）卷煙）應納稅額應納稅額= =銷

15、售額銷售額比例稅率比例稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額24（一）從價定率計算方法（一）從價定率計算方法（掌握）（掌握）1 1、適用范圍適用范圍除從量計征和復合計稅外的其余應稅消費品除從量計征和復合計稅外的其余應稅消費品 2 2、計算公式：、計算公式：應納稅額應納稅額= =應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率關鍵關鍵是是銷售額銷售額的的確定確定25（1 1）銷售額的內涵）銷售額的內涵( (掌握掌握) )同增值稅計稅依據(jù)，都是不含增值稅的銷售額；同增值稅計稅依據(jù)，都是不含增值稅的銷售額；如果含增值稅就要價稅分離，方法同相如果含增值稅就要價稅分離，方法同相26包裝物押金收入

16、包裝物押金收入的納稅處理的納稅處理第一，第一，非酒類產品：非酒類產品：包裝物押金包裝物押金單獨核算，且未逾期的，不計入銷售額單獨核算，且未逾期的，不計入銷售額逾期了，并入銷售額逾期了，并入銷售額第二，酒類產品（不包括啤酒、黃酒）：第二，酒類產品（不包括啤酒、黃酒）：收到押金的當期就要并入銷售額中計稅收到押金的當期就要并入銷售額中計稅27應用實例應用實例【多選】【多選】企業(yè)生產銷售白酒取得的下列款項中，企業(yè)生產銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有應并入銷售額計征消費稅的有( )( )。A A、優(yōu)質費、優(yōu)質費 B B、包裝物租金、包裝物租金 C C、品牌使用費、品牌使用費 D D、

17、包裝物押金、包裝物押金【答案】【答案】ABCDABCD28【單選】【單選】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800250800元，另付設計、改裝費元，另付設計、改裝費3000030000元。該輛元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（汽車計征消費稅的銷售額為（ ）。）。 A A、214359214359元元 B B、240000240000元元 C C、250800250800元元 D D、280800280800元元29【答案】【答案】B B 【解析】【解析】價稅分離：不含稅

18、銷售額價稅分離：不含稅銷售額（250800+30000250800+30000）（1+171+17）240000240000元元30【例【例3-13-1】某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，20102010年年3 3月月1515日向某大型商場銷售化妝品一批，日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額5050萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額8.58.5萬元；萬元；3 3月月2020日向某單位銷日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額售

19、額4.684.68萬元。計算該化妝品生產企業(yè)上述業(yè)務萬元。計算該化妝品生產企業(yè)上述業(yè)務應繳納的消費稅額。應繳納的消費稅額。31【答案】【答案】（1 1）化妝品適用稅率）化妝品適用稅率3030（要記?。ㄒ涀。? 2）化妝品應稅銷售額）化妝品應稅銷售額 50+4.68 50+4.68 （1+171+17）5454（萬元）（萬元）（3 3）應繳納消費稅）應繳納消費稅5454303016.216.2（萬元）（萬元）32（二）從量定額法計算方法（熟練掌握）（二）從量定額法計算方法（熟練掌握）1 1、適用范圍、適用范圍 適用啤酒、黃酒和成品油適用啤酒、黃酒和成品油三類消費品三類消費品2 2、計算公式

20、、計算公式 應納稅額應納稅額計稅數(shù)量計稅數(shù)量單位稅額單位稅額 333 3、計稅數(shù)量的確定、計稅數(shù)量的確定（要求掌握）（要求掌握）生產銷售的應稅消費品生產銷售的應稅消費品 以應稅消費品的以應稅消費品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量自產自用的應稅消費品自產自用的應稅消費品 以應稅消費品以應稅消費品移送使用量移送使用量委托加工的應稅消費品委托加工的應稅消費品 以納稅人以納稅人收回委托加工的應稅消費品數(shù)量收回委托加工的應稅消費品數(shù)量進口的應稅消費品進口的應稅消費品 以海關核定的應稅消費品以海關核定的應稅消費品進口數(shù)量進口數(shù)量34【例【例3 32 2】某啤酒廠某啤酒廠20122012年年4 4月份銷售啤酒月份銷售啤酒

21、10001000噸，每噸出廠價格噸，每噸出廠價格28002800元。計算元。計算4 4月應納消費月應納消費稅額。稅額。【答案】【答案】（1 1）按規(guī)定，每噸售價在）按規(guī)定，每噸售價在30003000元以下，適元以下，適應單位稅額應單位稅額220220元元（2 2）應納稅額）應納稅額 銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額10001000220220220000220000元元4、應用實例、應用實例35（三）復合計稅方法（也稱混合（三）復合計稅方法（也稱混合掌握）掌握）1 1、計稅公式（、計稅公式（P70P70）應納稅額應納稅額= =計稅銷售額（組成計稅價格）計稅銷售額（組成計稅價格）消費稅消費稅稅率

22、稅率+ +應稅數(shù)量應稅數(shù)量單位稅額單位稅額2 2、適用范圍、適用范圍（三種消費品）（三種消費品）卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙、糧食白酒、薯類白酒363、應用實例、應用實例【單選】【單選】下列實行消費稅復合計稅的項目下列實行消費稅復合計稅的項目是（是（ ）。）。 A A、煙絲、煙絲 B B、卷煙、卷煙 C C、雪茄煙、雪茄煙 D D、煙葉、煙葉【答案】【答案】B B 37【判斷】【判斷】按我國現(xiàn)行消費稅法的有關規(guī)定，除卷按我國現(xiàn)行消費稅法的有關規(guī)定，除卷煙、糧食白酒和薯類白酒之外，其他的應稅消煙、糧食白酒和薯類白酒之外，其他的應稅消費品一律不得采用從價定率和從量定額相結合費品一律不得采用從價定率

23、和從量定額相結合的混合計稅法計征消費稅。（的混合計稅法計征消費稅。（ ）【答案】【答案】 38【例【例3 33 3】某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，人，20122012年年4 4月份銷售糧食白酒月份銷售糧食白酒5050噸，取得噸，取得不含增值稅的收入不含增值稅的收入200200萬元。計算白酒企業(yè)萬元。計算白酒企業(yè)4 4月應繳納的消費稅（增值稅）。月應繳納的消費稅（增值稅）。39【答案】【答案】 應納消費稅：應納消費稅：1 1噸噸10001000公斤公斤20002000斤所以：斤所以：從量稅從量稅5050200020000.000050.000055 5萬元；萬元

24、；從價稅從價稅20020020%20%4040萬元萬元 應繳納消費稅應繳納消費稅5+405+404545萬元萬元應納增值稅應納增值稅20020017%17%3434萬元萬元40【綜合】【綜合】某煙廠某煙廠20112011年年7 7月份生產銷售情況如下月份生產銷售情況如下: :（1 1）外購煙絲）外購煙絲1212萬元萬元( (本期無期初存貨本期無期初存貨),),取得并經認取得并經認證的增值稅專用發(fā)票。證的增值稅專用發(fā)票。（2 2）外購生產用電取得并經認證的增值稅專用發(fā)票注）外購生產用電取得并經認證的增值稅專用發(fā)票注明的價款明的價款1.51.5萬元萬元, ,稅金稅金0.2550.255萬元。萬元。

25、（3 3）將本月外購煙絲全部投入生產卷煙銷售）將本月外購煙絲全部投入生產卷煙銷售, ,銷售甲銷售甲級煙級煙410410標準箱標準箱, ,取得銷售額取得銷售額717.5717.5萬元；銷售乙級煙萬元；銷售乙級煙160160標準箱標準箱, ,取得銷售額取得銷售額200200萬元。萬元。 （4 4）贈送協(xié)作單位甲級煙）贈送協(xié)作單位甲級煙7 7標準箱。標準箱。41要求：根據(jù)以上資料計算煙廠本月繳納的增要求：根據(jù)以上資料計算煙廠本月繳納的增值稅和消費稅值稅和消費稅( (以上價款均為不含增值稅的以上價款均為不含增值稅的價款，卷煙消費稅定額稅率：每標準箱價款，卷煙消費稅定額稅率：每標準箱150150元，比例

26、稅率：每標準條對外調撥價格在元，比例稅率：每標準條對外調撥價格在7070元以下的為元以下的為36%36%，7070元元( (含）以上的為含）以上的為56%)56%)。42【答案】【答案】（1 1）外購煙絲）外購煙絲1212萬元的稅務處理萬元的稅務處理可抵扣進項稅額可抵扣進項稅額121217%17%2.042.04（萬元）（萬元）外購煙絲生產卷煙可抵扣生產領用煙絲的消費稅額外購煙絲生產卷煙可抵扣生產領用煙絲的消費稅額121230%30%3.63.6（萬元）（萬元）（2 2）外購生產用電，進項稅額）外購生產用電，進項稅額0.2550.255萬元可以抵扣萬元可以抵扣（3 3）銷售卷煙的稅務處理）銷售

27、卷煙的稅務處理增值稅的銷項稅額增值稅的銷項稅額(717.5+200)(717.5+200)17%17%917.5917.517%17%155.975155.98155.975155.98（萬元）（萬元）43應納消費稅計算：因為每箱應納消費稅計算：因為每箱250250條，條，故：甲級煙的條價故：甲級煙的條價71750007175000（410410箱箱250250條）條） 7175000 7175000 102500 1025007070元條元條故：乙級煙的條價故：乙級煙的條價2000000 2000000 （160160箱箱250250條）條） 2000000 2000000 40000 40

28、0005050元條元條所以：甲級煙的稅率所以：甲級煙的稅率56%56%，乙級煙比例稅率為，乙級煙比例稅率為363644第一，甲級卷煙應納消費稅第一，甲級卷煙應納消費稅 4104100.015+717.50.015+717.556%56% 6.15+401.86.15+401.8407.95407.95（萬元）（萬元）第二，乙級卷煙應納消費稅第二，乙級卷煙應納消費稅 1601600.015+2000.015+20036%36% 2.4+722.4+7274.474.4（萬元）（萬元）45（4 4）贈送應視同銷售繳納增值稅和消費稅）贈送應視同銷售繳納增值稅和消費稅增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額（71

29、7.5717.54104107 7）17%17%12.2512.2517%17%2.08252.082.08252.08（萬元）（萬元）應納消費稅應納消費稅7 70.015+12.250.015+12.2556%56%0.105+6.860.105+6.866.9656.976.9656.97（萬元）（萬元）46（5 5）應納增值稅和消費稅匯總：）應納增值稅和消費稅匯總：應納消費稅應納消費稅407.95+74.4+6.97-3.6407.95+74.4+6.97-3.6485.72485.72（萬元）（萬元）應納增值稅應納增值稅155.98+2.08-155.98+2.08-（2.04+0.2

30、552.04+0.255）155.765155.765155.76155.76（萬元）（萬元）47（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（p70p70掌握）掌握）1、納稅人通過納稅人通過非獨立核算門市部非獨立核算門市部銷售自產應稅消銷售自產應稅消費品時，應費品時，應按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計計征消費稅。征消費稅。2、納稅人用于換取納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務股、抵償債務四種物資，以同類應稅消費品的四種物資，以同類應稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據(jù)作為計稅依據(jù)計算消費稅計算消費稅。484 4

31、、從高計征稅率、從高計征稅率（-掌握）掌握）（1 1）納稅人）納稅人兼營不同稅率兼營不同稅率的應稅消費品的應稅消費品分別核算分別稅率計稅，分別核算分別稅率計稅，未分別核算的從高稅率。未分別核算的從高稅率。（2 2）納稅人）納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套將不同稅率的應稅消費品組成成套消消費品銷售無論是否分別核算，費品銷售無論是否分別核算，一律從高適一律從高適用稅率用稅率計征。計征。49應用實例應用實例【單選】【單選】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設一某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，非獨立核算的門市部，20082008年年8 8月該廠將生產的一批月該廠將生產的一

32、批汽車輪胎交門市部零銷，取得含稅銷售額汽車輪胎交門市部零銷，取得含稅銷售額77.2277.22萬元。萬元。汽車輪胎消費稅稅率為汽車輪胎消費稅稅率為3 3，該項業(yè)務應繳納的消費，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為稅額為( )( )。 A A、5.135.13萬元萬元 B B、6 6萬元萬元 C C、1.981.98萬元萬元 D D、2.3172.317萬元萬元50【答案】【答案】 C C【解析】【解析】（1 1）應按非獨立核算門市部對外銷售價格計稅）應按非獨立核算門市部對外銷售價格計稅（2 2）應納消費稅）應納消費稅77.2277.22（1+171+17）3 3 1.981.98（萬元）（萬元）51【單

33、選】【單選】納稅人將自產產品用于（納稅人將自產產品用于（ ）時）時, ,不不應以其同類應稅消費品的最高銷售額為依據(jù)應以其同類應稅消費品的最高銷售額為依據(jù)計算消費稅。計算消費稅。 A A、換取生活資料、換取生活資料 B B、無償捐贈、無償捐贈 C C、抵償債務、抵償債務 D D、投資入股、投資入股【答案】【答案】 B B52【計算】【計算】某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，6 6月份月份將生產的某型號摩托車將生產的某型號摩托車3030輛，以每輛出廠價輛，以每輛出廠價1200012000元元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部（不含增值稅）給自設非獨

34、立核算的門市部；門市部又以每輛又以每輛1638016380元（含增值稅）銷售給消費者。摩托車元（含增值稅）銷售給消費者。摩托車生產企業(yè)生產企業(yè)6 6月份應繳納消費稅稅額是多少？（假設摩托月份應繳納消費稅稅額是多少？（假設摩托車稅為車稅為1010）【答案】【答案】應納消費稅應納消費稅1638016380（1+171+17）30301010 420000 420000 10104200042000元元53【計算】【計算】某汽車制造廠以自產小汽車（某汽車制造廠以自產小汽車（15001500毫升氣缸毫升氣缸容量）容量）1010輛換取某鋼廠生產鋼材輛換取某鋼廠生產鋼材200200噸，每噸鋼材噸，每噸鋼材

35、30003000元。該廠生產同一型號小汽車銷售價格分別為元。該廠生產同一型號小汽車銷售價格分別為9.59.5萬元輛、萬元輛、9 9萬元輛、萬元輛、8.58.5萬元輛，計算用于萬元輛，計算用于換取鋼材的小汽車應納消費稅稅額是多少？換取鋼材的小汽車應納消費稅稅額是多少？54【答案】【答案】（1 1）15001500毫升氣缸容量的小汽車稅率毫升氣缸容量的小汽車稅率3 3（2 2）換取生產資料，用同類產品的最高銷售價格計）換取生產資料，用同類產品的最高銷售價格計稅，為稅，為9.59.5萬元輛萬元輛（3 3）換取生產資料的小汽車應納消費稅）換取生產資料的小汽車應納消費稅 9.59.510103 32.8

36、52.85萬元萬元55二、應納消費稅的計算（掌握）二、應納消費稅的計算（掌握）（一）生產銷售環(huán)節(jié)（一）生產銷售環(huán)節(jié)1 1、直接對外銷售應納消費稅的計算、直接對外銷售應納消費稅的計算三種計三種計稅方法稅方法 計稅計稅依據(jù)依據(jù) 適用范圍適用范圍 計稅公式計稅公式 從價定率計稅 銷售銷售額額 除列舉項目之外的應稅消費品 應納稅額銷售額比例稅率 從量定額計稅 銷售銷售數(shù)量數(shù)量 列舉3種：啤酒、黃酒、成品油 應納稅額銷售數(shù)量單位稅額復合計稅 銷售額、銷銷售額、銷售數(shù)量售數(shù)量 列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、 卷煙 應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 56（1 1）從價定率計算：）從價定率計算：適用的應

37、稅消費品包括雪茄煙、適用的應稅消費品包括雪茄煙、煙絲、其他酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉煙絲、其他酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾石、鞭炮焰火、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實木地板。實木地板。其計算公式為：其計算公式為：應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率57【計算】【計算】某摩托車生產企業(yè)某摩托車生產企業(yè)6 6月份銷售給特約經月份銷售給特約經銷商某型號摩托車銷商某型號摩托車300300輛，出廠價輛，出廠價42004200元元/ /輛輛（不含

38、增值稅），另外收取包裝費（不含增值稅），另外收取包裝費200200元元/ /輛輛（不含增值稅），適應稅率為（不含增值稅），適應稅率為1010，要求：計，要求：計算當月應納消費稅稅額算當月應納消費稅稅額【答案】【答案】當月應納稅額當月應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率（4200+2004200+200）30030010%10%132000132000（元）（元）58【計算】【計算】假設例假設例1 1中的價格均為含增值稅的價中的價格均為含增值稅的價格，則應納消費稅稅額為：格，則應納消費稅稅額為：當月應納稅額當月應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率= =（4200+2004200+20

39、0）（1+17%1+17%）30030010%10%=112820.51=112820.51（元）（元）59（2 2）從量定額計算：）從量定額計算：適用啤酒、黃酒、成品油三大類應稅消費品。適用啤酒、黃酒、成品油三大類應稅消費品。其計算公式為：其計算公式為：應納稅額應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量適用稅額適用稅額【案例【案例13-13-計算】計算】某啤酒廠某啤酒廠6 6月份銷售啤酒月份銷售啤酒100100噸，出噸，出廠價廠價32003200元元/ /噸，廠部招待客人用噸，廠部招待客人用0.40.4噸，則該啤噸，則該啤酒廠酒廠6 6月份應納消費稅稅額為：月份應納消費稅稅額為：（100+0.4100+

40、0.4）250=25100250=25100（元）（元）60（3 3）復合計稅計算）復合計稅計算適用卷煙、糧食白酒和薯類白酒三類應適用卷煙、糧食白酒和薯類白酒三類應稅消費品。其計算公式為：稅消費品。其計算公式為：應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率+ +銷售數(shù)量銷售數(shù)量適用稅額適用稅額61【計算】【計算】某卷煙廠本月銷售卷煙某卷煙廠本月銷售卷煙10001000大箱（每大大箱（每大箱箱250250條），其中條），其中A A牌號卷煙牌號卷煙600600大箱，調撥價為每大箱，調撥價為每條條4040元（不含增值稅），元（不含增值稅），B B 牌號卷煙牌號卷煙400400大箱，調大箱，調撥

41、價每條撥價每條7070元（不含增值稅），要求：計算該卷元（不含增值稅），要求：計算該卷煙廠當月應納消費稅稅額。煙廠當月應納消費稅稅額。62【答案】【答案】（1 1）從量定額計稅：）從量定額計稅：15015010001000150000150000（元）（元）（2 2）從價定率計稅：）從價定率計稅：每條調撥價每條調撥價4040元稅率元稅率36%36%，應納消費稅稅額，應納消費稅稅額 404060060025025036%=216000036%=2160000（元）（元）每條調撥價每條調撥價7070元稅率元稅率56%56%，應納消費稅稅額，應納消費稅稅額 707040040025025056%=3

42、92000056%=3920000（元）（元）（3 3）該卷煙廠當月應納消費稅總額）該卷煙廠當月應納消費稅總額 150000+2160000+3920000150000+2160000+392000062300006230000（元）（元）632 2、自產自用應納稅額計算、自產自用應納稅額計算（1 1）概念）概念 是指納稅人生產應稅消費品后，不是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產用于自己連續(xù)生產應稅消費品應稅消費品或用于或用于其它方面其它方面。64（2 2）稅務處理）稅務處理用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品不繳納

43、消費稅，只對連續(xù)生產出的應稅消不繳納消費稅，只對連續(xù)生產出的應稅消費品銷售時，計繳消費稅。費品銷售時，計繳消費稅。于其它方面的應稅消費品于其它方面的應稅消費品作為視同銷售于移送使用時納稅。作為視同銷售于移送使用時納稅。具體內容詳見下表：具體內容詳見下表：65附表：自產自用應稅消費品的稅務處理附表：自產自用應稅消費品的稅務處理自產應稅消費品用途自產應稅消費品用途 稅務處理稅務處理 用于連續(xù)生產應稅用于連續(xù)生產應稅消費品消費品 不繳納不繳納消費稅消費稅 用于其它方面用于其它方面 生產非應稅消費品生產非應稅消費品 在建工程在建工程 管理部門、非生產管理部門、非生產機構機構饋贈、贊助、集資饋贈、贊助、

44、集資、廣告、樣品、職工、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面福利、獎勵等方面 于移送使用時繳納消費稅于移送使用時繳納消費稅 計稅價格的確定：計稅價格的確定：第一，應按納稅人生產的同類消費品的售價計稅，如第一，應按納稅人生產的同類消費品的售價計稅，如當其多種價格銷售，則用銷售數(shù)量加權平均計算。當其多種價格銷售，則用銷售數(shù)量加權平均計算。第二，無銷售或者當月未完結的，按照同類消費品上第二，無銷售或者當月未完結的，按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。月或最近月份的銷售價格計算納稅。第三，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。第三，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。從價定率組價成本利潤

45、從價定率組價成本利潤（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）復合計稅辦法租稅價格復合計稅辦法租稅價格成本成本+ +利潤利潤+ +自產自用數(shù)量自產自用數(shù)量定額稅率定額稅率（1 1消消費稅稅率）費稅稅率）66應用實例應用實例 【單選】【單選】某納稅人將自產卷煙用于本企業(yè)職工福利，沒有同某納稅人將自產卷煙用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅。類產品價格可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費稅。其組成計稅價格為其組成計稅價格為( )( )。A.(A.(材料成本十加工費材料成本十加工費) ) (1-(1-消費稅稅率消費稅稅率) ) B.(B.(成本十利潤成本十利潤+ +自

46、產自用商品數(shù)量自產自用商品數(shù)量定額稅率定額稅率) ) (1-(1-消費消費稅稅率稅稅率) )C.(C.(材料成本十加工費材料成本十加工費) ) (1(1十消費稅稅率十消費稅稅率) ) D.(D.(成本十利潤成本十利潤) ) (1(1十消費稅稅率十消費稅稅率) )【答案】【答案】B67【單選】【單選】納稅人將自產的應稅消費品用于（納稅人將自產的應稅消費品用于（ ）的，）的，不征收消費稅。不征收消費稅。A A、連續(xù)生產應稅消費品、連續(xù)生產應稅消費品 B B、連續(xù)生產非應稅消費品、連續(xù)生產非應稅消費品C C、職工福利、贊助、廣告、職工福利、贊助、廣告 D D、管理部門、管理部門【答案】【答案】A A

47、68【判斷】【判斷】納稅人自產自用的應稅消費品用于連續(xù)納稅人自產自用的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的不納稅；用于生產非應稅消費生產應稅消費品的不納稅；用于生產非應稅消費品的品的, ,于移送使用時納稅。于移送使用時納稅。 ( ) ( ) 【答案】【答案】69【計算】【計算】某酒廠以自產特制糧食白酒某酒廠以自產特制糧食白酒20002000斤用于廠慶斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀緫c?；顒?，每斤白酒成本1212元，無同類產品售價元，無同類產品售價, ,白酒的成本利潤率為白酒的成本利潤率為1010。分別計算該酒廠應納消。分別計算該酒廠應納消費稅和增值稅。費稅和增值稅。70【答案】【答案】（1 1）

48、應納消費稅：）應納消費稅：從量征收的消費稅從量征收的消費稅200020000.50.510001000（元）（元）從價征收的消費稅從價征收的消費稅121220002000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%2740027400（1-20%1-20%）20%20%342503425020%20%68506850（元）（元）應納消費稅應納消費稅1000+68501000+685078507850（元）（元）（2 2）應納增值稅）應納增值稅121220002000（1+10%1+10%）+1000+1000（1-20%1-20%） 17%17%342503

49、425017175822.55822.5（元）（元）71【例例3-43-4】某化妝品公司將一批自產的化妝品用職工某化妝品公司將一批自產的化妝品用職工福利，化妝品的成本福利，化妝品的成本8000080000元，該化妝品無同類產元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%5%，化，化妝品消費稅率妝品消費稅率3030。計算該批化妝品應納消費稅。計算該批化妝品應納消費稅（增加計算增值稅）（增加計算增值稅）72【答案】【答案】（1 1）組成計稅價格為）組成計稅價格為80000+80000+（80000800005%5%） （1 130%30%）8400

50、0840000.7=1200000.7=120000（元）（元）（2 2）應納消費稅）應納消費稅12000012000030%30%3600036000（元）（元）（3 3）應納增值稅）應納增值稅120001200017%17%2040020400（元）（元）73（二）委托加工環(huán)節(jié)的應納稅消費稅處理（二）委托加工環(huán)節(jié)的應納稅消費稅處理1 1、委托加工的定義、委托加工的定義唯一標準是誰提供原料和主要材料。唯一標準是誰提供原料和主要材料。742 2、委托加工應稅消費品的稅務處理、委托加工應稅消費品的稅務處理（1 1）受托方加工完畢向委托方交貨時，由）受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方受托方代收

51、代繳消費稅。代收代繳消費稅。但受托方是但受托方是個體經營者個體經營者，則，則委委托方須在收回托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關務機關繳納消費稅。繳納消費稅。按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；75沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。第一，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：第一，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：稅價格稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）（l-l-比例稅率）比例稅率）第二，實行復合

52、計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：第二，實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額定額稅率）稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）注意：注意：“材料成本材料成本” ” 委托方所提供加工材料的實際成本委托方所提供加工材料的實際成本 “加工費加工費”受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。76（2 2）受托方沒有按規(guī)定代收代繳稅額的處理）受托方沒有按規(guī)定代收代繳稅額的處理一般情況

53、：一般情況：委托方補回稅款委托方補回稅款 受托方接受處罰。受托方接受處罰。注意：注意：第一，第一，罰款是應代收代繳稅款罰款是應代收代繳稅款5050以上以上3 3倍以下倍以下第二，注意特殊情況第二，注意特殊情況但如果稅務機關無法從委托方但如果稅務機關無法從委托方補回稅款，受托方要補交稅款同時要接受罰款補回稅款，受托方要補交稅款同時要接受罰款77應用實例應用實例【案例【案例21-21-計算】計算】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4 4月月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為的成本為3500035000元，代墊輔助材料元，代

54、墊輔助材料20002000元（不含元（不含稅），發(fā)生加工支出稅），發(fā)生加工支出40004000元（不含稅）；甲企業(yè)元（不含稅）；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為當月允許抵扣的進項稅額為340340元。煙絲的成本利元。煙絲的成本利潤率為潤率為5%5%。計算應納的增值稅和消費稅。計算應納的增值稅和消費稅。78【答案】【答案】(1)(1)其應稅消費品的組價其應稅消費品的組價= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=61500=61500（元）（元）(2)(2)甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅=61500=6150017%-340

55、=1011517%-340=10115（元）（元）(3)(3)應納消費稅應納消費稅=61500=6150030%=1845030%=18450（元）（元）79【案例【案例22-22-單選】單選】【答案】【答案】80【案例【案例23-23-單選】單選】【答案】【答案】81【案例【案例24-24-多選】多選】某商場委托某加工企業(yè)（非個體工某商場委托某加工企業(yè)（非個體工商戶）加工消費稅應稅貨物一批，該加工企業(yè)將商戶）加工消費稅應稅貨物一批，該加工企業(yè)將加工好的應稅貨物交付商場時未代收代繳消費稅。加工好的應稅貨物交付商場時未代收代繳消費稅。后經查出，主管稅務機關對該項行為的稅務處理后經查出，主管稅務機

56、關對該項行為的稅務處理方法有（方法有（ ）。）。A A、加工企業(yè)應按規(guī)定補稅、加工企業(yè)應按規(guī)定補稅 B B、商場應按規(guī)定補稅、商場應按規(guī)定補稅 C C、對加工企業(yè)應給予處罰、對加工企業(yè)應給予處罰 D D、對商場應給予處罰、對商場應給予處罰【答案】【答案】82【判斷】【判斷】納稅人委托私營企業(yè)、個體經營者加納稅人委托私營企業(yè)、個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（方所在地繳納消費稅。（ ） 【答案】【答案】 【解析】【解析】根據(jù)消費稅法的規(guī)定，納稅人委托根據(jù)消費稅法的規(guī)定，納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方個體

57、經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。收回后在委托方所在地繳納消費稅。 83( (三三) )進口應稅消費品的計稅方法進口應稅消費品的計稅方法( (掌握掌握) )1 1、計算公式：、計算公式： 應納稅額應納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率84（1 1）從價定率的組成計稅價格）從價定率的組成計稅價格= =（關稅完稅價格（關稅完稅價格+ +關稅）關稅） （1-1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）（2 2）復合計稅的組成計稅價格）復合計稅的組成計稅價格= =（關稅完稅價格（關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +進口數(shù)量進口數(shù)量消費稅定額稅率）消費稅定額稅率）

58、（1-1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）注意：注意： “ “關稅完稅價格關稅完稅價格”與與增值稅同增值稅同，是指海關核，是指海關核定的關稅計稅價格。定的關稅計稅價格。852 2、進口貨物應納消費稅的征收管理、進口貨物應納消費稅的征收管理（1 1）申報時間）申報時間于于報關進口時繳納報關進口時繳納消費稅消費稅（2 2）征稅機關）征稅機關由海關代征由海關代征（3 3）申報地點）申報地點由由進口人或者其代理人進口人或者其代理人向向報報關地海關申報關地海關申報納稅納稅（4 4）納稅期限）納稅期限按照規(guī)定，應當自海關填發(fā)按照規(guī)定，應當自海關填發(fā)消費稅專用繳款書消費稅專用繳款書之日起之日起1515日內日

59、內繳納稅款。繳納稅款。86應用實例應用實例【多選】【多選】納稅人進口的屬于從價定率征收消費稅的消納稅人進口的屬于從價定率征收消費稅的消費品費品, ,按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應納稅額按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應納稅額, ,其組成計稅價格的計算公式為其組成計稅價格的計算公式為( )( )。A A、關稅完稅價格、關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +增值稅增值稅 B B、關稅完稅價格、關稅完稅價格+ +關稅關稅+ +消費稅消費稅C C、( (關稅完稅價格關稅完稅價格+ +關稅關稅)/(1-)/(1-消費稅率消費稅率) ) D D、( (關稅完稅價格關稅完稅價格+ +關稅關稅)/(1+)/(1+消

60、費稅率消費稅率) )【答案】【答案】 BCBC 87【單選】【單選】進口的應稅消費品，由進口人或代進口的應稅消費品，由進口人或代理人向（理人向（ ）海關申報納稅。）海關申報納稅。 A A、企業(yè)所在地、企業(yè)所在地 B B、企業(yè)核算地、企業(yè)核算地 C C、貨物入境地、貨物入境地 D D、報關地、報關地【答案】 D88【多選】【多選】某公司進口一批摩托車，海關應征進口某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅關稅1515萬元（關稅稅率假定為萬元（關稅稅率假定為30%30%），則進口環(huán)），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（節(jié)還需繳納（ ）。（消費稅稅率為）。（消費稅稅率為10%10%）A A、消費稅、消費稅6.56.5