2011-年度全國高級會計師資格考試

1、2011 年度全國高級會計師資格考試高級會計實務試題卷（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題； 第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）答題要求：1. 請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；2. 請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、 紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；3. 字跡工整、清楚；4. 計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)案例分析題一（本題 15 分）甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國有控股上市公司。 為貫徹落實國家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)核心 競爭力”的要求，力爭在“十二五”時期實現(xiàn)經(jīng)濟效益的大 幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴

2、大，甲公司于 2011 年 6 月 30 日召開董事會，就下一階段“走出去”、大力開拓海 外市場的有關(guān)改革措施作出如下決議：（1）積極開拓非洲等新興市場，選擇政局穩(wěn)定、市場前景 良好的部分國家開展經(jīng)營，將產(chǎn)品和服務拓展到上述地區(qū)， 逐步擴大市場占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品 和服務以本地貨幣計價，同時交易以美元結(jié)算。（2）加大研發(fā)力度，以培育享譽國際的自主品牌為目標， 充分利用公司高素質(zhì)的研究團隊和豐富的研發(fā)資源，在整車 開發(fā)、新能源應用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個技術(shù)領(lǐng)域啟動全方位研發(fā)工作，力爭在較短時間內(nèi) 有所突破。（3）開通國際網(wǎng)絡營銷渠道，通過公開招標方式擇優(yōu)

3、選擇 國際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴格遵守有關(guān)保密 協(xié)議的基礎上，根據(jù)本公司經(jīng)營管理特點開發(fā)設計網(wǎng)絡營銷 平臺，并委托其全權(quán)負責該平臺的運營和管理工作，從而讓 公司管理人員和營銷人員能夠集中精力做好市場開拓和品 牌推廣。（4）加大資本運作力度，在充分研究論證的基礎上，報經(jīng) 董事會或股東大會批準，兼并重組境外的上游零部件供應商 和部分下游銷售平臺，更好地整合當?shù)刭Y源；同時，利用境 外較為成熟的金融市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲 取投資收益。（5）在開拓海外市場的同時，不斷夯實內(nèi)部管理。進一步 強化審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的職能作用，審計委員會 2/3 以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：

4、1. 根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布 的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 逐項識別甲公司董事會決議中（ 1）至（ 5）項改革措施所面 臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相 應的控制措施。2. 假設你是甲公司的高級管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡 要說明在指定風險應對策略時需要考慮的主要因素?！痉治雠c解釋】1. （1）第一項改革措施存在的風險：甲公司在非洲等新興 市場開展經(jīng)營，以本地貨幣計價，以美元結(jié)算交易，可能由 于匯率波動而產(chǎn)生匯率風險（或：外匯風險）。（ 1 分）控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：遠期合約；或： 提前或延期收付款； 或購買保

5、險） 等措施來降低或分擔風險。 （1 分）（2）第二項改革措施存在的風險：研究項目未經(jīng)科學論證 或論證不充分，可能導致資源浪費。（或：研究項目立項風 險。）（ 1 分）控制措施：甲公司應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場開拓和技術(shù) 進步要求， 科學制定研發(fā)計劃， 提出研究項目立項申請 （ 0.5 分），開展可行性研究，編制可行性研究報告（ 1 分），按 規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進行審批（ 0.5 分）（3）第三項改革措施存在的風險：業(yè)務外包監(jiān)控不嚴，服 務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包優(yōu)勢。（或： 業(yè)務外包過程管理風險。）（ 1 分）控制措施： 企業(yè)應當加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào) （ 0.5 分

6、）， 及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的 問題（ 0.5 分）；應當密切關(guān)注并持續(xù)評估承包方的履約能 力（ 0.5 分），建立相應的應急機制（ 0.5 分），避免業(yè)務 外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。（4）第四項改革措施存在的風險：投資決策失誤，可能導 致投資損失。（或：投資決策風險。）（ 1 分）控制措施：企業(yè)選擇投資項目應當突出主業(yè)。（或：企業(yè)應 當謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風險投資。）（ 1 分）（5）第五項改革措施存在的風險： 組織架構(gòu)設計風險。 （或： 治理機構(gòu)缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致 企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）（ 1 分）控制措施：審

7、計委員會成員應當具備獨立性。（或：審計委 員會半數(shù)以上成員應當由獨立董事組成。）（ 1 分）2. 企業(yè)應當在分析了相關(guān)風險發(fā)生的可能性和影響程度后 （1 分），結(jié)合風險承受度（ 1 分），權(quán)衡風險與收益，制 定風險應對策略。風險應對策略的選擇與企業(yè)風險偏好密切 相關(guān)（ 1 分），應當避免因個人風險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重 大損失。案例分析題二（本題 15 分） 為認真貫徹落實財政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的要求，在境內(nèi)外同時 上市的 A 股份有限公司于 2010 年末召開內(nèi)部控制體系建設 專題會議， 部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設。 在專題會議上， 公司管理層成員發(fā)

8、言要點如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能 力、促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實施 內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應當樹立強烈的責任感和使命感。請 在座各位務必高度重視，將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi) 部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設工作順利開展，有必 要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，建議由董事長任組長，本人擔任 副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制 體系建立與實施的全部工作。財務總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實施，本公司業(yè)務已涵蓋 制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的 18 項應用指引，將上

9、述四大業(yè)務板塊已有的管 理制度與 18 項應用指引逐一對標，滿足相應的控制要求。 鑒于公司經(jīng)營管理任務繁重，對 18 項應用指引沒有涵蓋的 業(yè)務不納入公司內(nèi)部控制體系建設范疇。投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè) 投資行為作了嚴格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊 性，投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策 效率，導致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重 大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。審計委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應出具內(nèi)部控 制自我評價報告并聘請會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性 進行審計。鑒于負責公司財務報表審計的會計師事務所熟悉

10、 本公司業(yè)務流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部 控制咨詢和內(nèi)部控制審計工作一并委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險 和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制 評價方案報總經(jīng)理辦公會批準后實施。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引逐項分析判斷 A 股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在 哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。【分析與解釋】1. 董事長的“將實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。（ 1 分）理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、

11、 資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和 效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效 益最大化。（ 1 分）或：內(nèi)部控制的目標包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標。（ 1 分）評分說明：上述 5 目標，缺少任何一項均不得分2. 總經(jīng)理的“授權(quán)財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的 全部工作”的觀點不當。（ 1 分）理由：內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān) 事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全 體員工共同參與）并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就 能完成此項工作。（ 1 分）3. 財務總監(jiān)的“ 18 項應用指引沒有涵蓋的業(yè)務不納入公司 內(nèi)部控制

12、體系建設范疇”的觀點不當。（ 1 分）理由：不符合全面性（ 0.5 分）和重要性（ 0.5 分）原則或：企業(yè)應當根據(jù)自身業(yè)務的實際情況，針對所有重要業(yè)務 或事項實施控制， 不僅僅局限于 18 項應用指引涵蓋的業(yè)務 （1 分）4. 投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投 資部門論證并直接報董事長審批后即可實施”的觀點不當。 （1 分）理由：重大投資項目，應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w 決策（或：實行聯(lián)簽制度）。（ 1 分）5. 審計委員會主席的“經(jīng)理層應出具內(nèi)部控制自我評價報 告”（ 1 分）和“將內(nèi)部控制咨詢和審計工作一并委托該所 完成”（ 1 分）的觀點不當。理由：（ 1）董事

13、會應當定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面 評價、形成評價結(jié)論、出具內(nèi)部控制評價報告，而非由經(jīng)理 層出具內(nèi)部控制評價報告。（ 1 分）（2）為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務。（ 1 分）6. 內(nèi)審總監(jiān)的“對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單 位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”（ 0.5 分）和“內(nèi)部控 制評價方案應報總經(jīng)理辦公室批準后實施”（ 0.5 分）的觀 點不當。理由：（ 1）不符合重要性原則。（ 1 分）或：企業(yè)應在風險評估的基礎上，側(cè)重對高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價。（ 1 分） （2）內(nèi)部控制評價方案應報董事會批準后方可實施

14、。 （ 1 分）案例分析題三（本題 10 分）甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設企業(yè)之一，下 屬 A、B、C 三家分公司； 甲企業(yè)對三家分公司實施直接考核 A、B、C 三家分公司均獨立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備 制造、工程施工和營銷工作。隨著業(yè)務規(guī)模的擴大，三家分 公司之間業(yè)務重疊、重復開支的情況日趨嚴重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也無法適應企業(yè) 多元化、國際化發(fā)展的需要。甲企業(yè)董事會于 2011 年初召開會議，決定調(diào)整企業(yè)組織結(jié) 構(gòu)。會上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設立裝備制造 部、工程部和營銷部等部門，將三家分公司的相關(guān)工作并入 上述職能部門。董事羅某認為

15、，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn) 略和當前的業(yè)務規(guī)模不相適應，建議企業(yè)分別設立裝備制造 公司、工程公司和營銷公司三家子公司，將三家分公司的相 關(guān)工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主 權(quán)，甲企業(yè)分別設立專業(yè)事業(yè)部對不同子公司進行管理。甲企業(yè)董事會決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問題 作進一步研究并提出可行方案，同時要求企業(yè)財務部根據(jù)董 事李某和羅某的方案，分別測算其對企業(yè)財務業(yè)績的影響。財務部預計 2011 年有關(guān)財務數(shù)據(jù)如下：金額單位：億元項目按現(xiàn)行組織機構(gòu)測算按董事李某的方案測算按董事羅某的方案測算財務費用（均為有息債務利息費用）1.41.21營業(yè)利潤1217.525利潤總額121

16、7.525凈利潤101521有息債務（平均）202020所有者權(quán)益（平均）202020平均資本成本率7%6%5%假定企業(yè)所得稅稅率為 25%，不考慮其他因素。要求：1. 分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié) 構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案所屬的組 織結(jié)構(gòu)類型。2. 分別計算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié) 構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟增加值，并從經(jīng)濟增加值最大化財務戰(zhàn)略目標角度對甲企業(yè)組 織結(jié)構(gòu)調(diào)整進行決策（要求列出計算過程）。【分析與解釋】1. 現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)。（ 1 分） 董事李某提出的方案屬于職能制組織結(jié)構(gòu)。（ 1 分）

17、 董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。（ 1 分）2. 甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟增加值=10 + 1.4 X（ 1-25 %） （ 20+ 20） X 7%= 11.05 - 2.8=8.25億元（2分）或：= 10 + 1.4 X（ 1-25%） /40 - 7%X 40= 8.25億元（ 2 分）董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加值=15 + 1.2 X( 1-25%) ( 20+ 20)X 6%= 15.9 -2.4 =13.5 億元( 2 分)或：=15 + 1.2 X( 1-25%) /40 - 6%X 40 = 13.5 億元( 2 分)董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案

18、下的經(jīng)濟增加值=21 + 1X (1-25%) - (20 + 20) X 5%= 21.75 - 2= 19.75億元( 2 分)或：= 21 + 1X( 1- 25%) /40 -5% X 40= 19.75 億元( 2 分)決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟增加 值最大，甲企業(yè)應當選擇董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案例分析題四（本題10分）A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團，近年來一直 致力于品牌推廣和規(guī)模擴張， 每年資產(chǎn)規(guī)模保持 20%以上的 增幅。為了對各控股子公司進行有效的業(yè)績評價，A公司采用了綜合績效評價方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務風 險和經(jīng)營增長狀況等四個

19、方面對各控股子公司財務績效進 行定量評價。具體指標及其權(quán)數(shù)如下：評價內(nèi)容基本指標權(quán)數(shù)凈資產(chǎn)收益率20盈利能力狀況總資產(chǎn)報酬率14資產(chǎn)質(zhì)量狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)率1012資產(chǎn)負債率12債務風險狀況已獲利息倍數(shù)10銷售增長率12經(jīng)營增長狀況資本保值增值率10同時，A公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風險控 制、基礎管理、人力資源、行業(yè)影響和社會貢獻等八個方面 對各控股子公司進行管理績效定性評價。為便于操作，A公司選取財務指標中權(quán)數(shù)最高的基本財務指 標一一凈資產(chǎn)收益率作為標準，對凈資產(chǎn)收益率達到15%及以上的子公司總經(jīng)理進行獎勵，獎勵水平為該總經(jīng)理當年年 薪的20%。下表為A公司下屬的M控

20、股子公司2010年的 相關(guān)財務數(shù)據(jù)：項目金額（億元）營業(yè)收入7.48利息支出0.12利潤總額0.36凈利潤0.26年末負債總額3.06年末資產(chǎn)總額（年初與年末數(shù)相等）6.8應收賬款（平均）1.87所有者權(quán)益（平均）3.8經(jīng)過對M公司業(yè)績指標的測算，M公司最終財務績效定量評價分數(shù)為83分，管理績效定性評價分數(shù)為 90分。 要求：1. 分別計算M公司2010年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率和已獲利息倍 數(shù)（要求列出計算過程）。2. 測算 M 公司綜合績效評價分數(shù)， 并依據(jù)綜合績效評價分數(shù)判斷其歸屬的評價級別和評價類型（要求列出計算過程）。3. 判斷 A 公司

21、僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標準對子公司總經(jīng)理進行獎勵是否恰當，并簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1. 凈資產(chǎn)收益率=0.26/3.8 X 100%6.84 %（ 1分）總資產(chǎn)報酬率=（0.12 + 0.36 ） /6.8 X 100% 7.06 % （1 分）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8 X 100 %= 110 % （或 1.1 次）（1分）應收賬款周轉(zhuǎn)率= 7.48/1.87 X 100%= 400% （或4次）（1分）資產(chǎn)負債率=3.06/6.8 X 100%= 45%（ 1 分）已獲利息倍數(shù)=（0.12 + 0.36 ） /0.12 = 4倍（1分）2. M 公司綜合績效評價分數(shù)= 83X

22、70%90X 30%= 85.1 分（ 1 分）根據(jù)其評價分數(shù)， M 公司評價級別為 A（ 0.5 分），評價類 型為優(yōu)（ 0.5 分）。3. A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎勵標準不恰當。理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進行評價不全面（或：不符合全 面性原則；或：沒有綜合考慮財務、非財務業(yè)績評價指標）（ 0.5 分），并對管理層經(jīng)營管理水平進行定性評價（ 0.5 分）。案例分析題五（本題 10 分） 某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬集中在 2011 年 6 月辦理幾項 資產(chǎn)采購業(yè)務（均達到政府采購限額標準以上，并列入當年 經(jīng)批復的預算）。 6 月 2 日，該局分管財務、資產(chǎn)管理的副 局長召集相關(guān)處室負責人

23、召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮 資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如 下：（1）擬購買一批專用檢測設備（不屬于集中采購目錄范 圍）。該種設備本地供應商有一家，國內(nèi)另外 2 家供應商在 偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。（2）擬購買一批數(shù)字分析儀器（不屬于集中采購目錄范 圍），經(jīng)批復的采購項目預算為 1500 萬元。由于該局對擬 購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與 該局有過業(yè)務合作關(guān)系、信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu) 乙級資格的 X 公司代理采購。（3）擬購置公務車 1 輛（屬于集中采購目錄范圍）。工作 會議上，大家普遍認為，按照經(jīng)批準的預算標準

24、，同等價格 檔次的進口車較國產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托 的集中采購機構(gòu)提出購買進口車的要求。4） 該局于當年 4 月份收到某企業(yè)捐贈的 2 臺大型精密 測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定： 上報本局局長辦公會同意后， 將此 2 臺儀 器對外出租；每年收取50萬元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬 A 事業(yè)單位彌補其項目資金缺口。（5） 下屬 B 事業(yè)單位因申請銀行借款請求該局提供擔保。 會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局 的一棟閑置舊辦公樓為 B 事業(yè)單位提供借款擔保。要求：根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐 項判斷某市衛(wèi)生局上述會議決議是

25、否正確：如不正確，分別 說明理由。分析與解釋】1. 該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備的決議不正確。（ 0.5 分）理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來 源方式采購的條件。（ 1 分）或：該局所采購設備存在多個供應商，應采用單一來源以外 的其他采購方式。（ 1 分）2. 該局委托 X 公司代理采購的決議不正確。（ 0.5 分）理由：該采購項目預算金額超過了 1000 萬元（ 1 分），不 能委托具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的公司代理采購（ 1 分）?；颍涸摬少忢椖款A算金額超過了 1000 萬元（或：超過了規(guī) 定限額）（ 1 分），應委托具有政府采購代理機構(gòu)甲級資格 的公司代理采購（

26、 1 分）?；颍涸摬少忢椖款A算金額超過了 1000 萬元（或：超過了規(guī) 定限額） （1 分），乙級資格公司不符合代理資格（ 1 分）3. 該局要求集中采購機構(gòu)購買進口車的決議不正確。（ 0.5 分）理由：除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨 物（或：應優(yōu)先考慮國產(chǎn)車）。（ 1 分）4. （1）該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決 議不正確。（ 0.5 分）理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的，須事先上報同級財 政部門審核批準。（ 1 分）評分說明：回答“須報經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政 部門審批”的，視同按事業(yè)單位審批程序

27、答題，不得分。（2）擬將 2011 年收取的租金撥付給下屬 A 事業(yè)單位的決 議不正確。（ 0.5 分）理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行 “收支兩條線”管理。（ 1 分）或：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入應上繳財政。（ 1 分）評分說明： 回答“事業(yè)單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行 收 支兩條線'管理”的，不得分。評分說明：對于上述（ 1）、（ 2），未分項判斷，一并回答“不正確”的，判斷分得 1 分。5. 該局以舊辦公樓對下屬 B 事業(yè)單位提供借款擔保的決議不正確。（ 0.5 分）理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔 保。（ 1 分）評分說明：回答“事業(yè)單位不得

28、用國有資產(chǎn)對外擔?！钡?， 不得分。案例分析題六（本題 10 分）甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。 近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實 現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展， 2009 年 12 月，甲公司決定 實施股權(quán)激勵計劃。主要內(nèi)容為：1. 激勵對象： 高級管理人員 5 人和技術(shù)骨干 15 人，共計 20 人。2. 激勵方式：方式一：虛擬股票計劃（1） 虛擬股票設置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢 獻和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻 并實現(xiàn)了設定的業(yè)績，就有資格獲得虛擬股票。（2） 虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵崗位的重要性 和本人的業(yè)績

29、表現(xiàn)， 從 2010 年 1 月 1 日開始，于每年年 底公司業(yè)績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理 人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當 年凈利潤的 10。方式二：股票期權(quán)計劃（1） 股票期權(quán)設置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實 現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價值最大化。（2） 股票期權(quán)的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化 比例，確定獲授的股票期權(quán)數(shù)。 2010 年 1 月 1 日，甲公司 向其 15 名技術(shù)骨干授予合計 10 萬份股票期權(quán)；這些技術(shù) 骨干必須從 2010 年 1 月 1 日起在甲公司連續(xù)服務三年， 服 務期滿時才能以每股 10 元的價格購買 10 萬股甲公

30、司股票。該股票期權(quán)在授予日（ 2010 年 1 月 1 日）的公允價值為每 份 30 元。 2010 年沒有技術(shù)骨干離開甲公司，估計 2011 年 至 2012 年離開的技術(shù)骨干為 3 人，所對應的股票期權(quán)為 2 萬份。假定不考慮其他因素。要求：1. 根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。2. 計算 2010 年甲公司股票期權(quán)計劃計入資本公積的金額 （要求列出計算過程）。分析與解釋】（ 1）虛擬股票的特征： 是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。（1分）或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓 和出售，且在離開公司時自動失效。（ 1 分） 本質(zhì)上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的

31、獎勵基金。（ 1 分） 激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。（1分）（ 2）股票期權(quán)的特征： 是公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格（行權(quán)價） 和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。 （ 1 分） 最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差（或：獲得股票的資本利得）。（ 1 分） 風險高回報也高。（1分） 適合于成長初期或擴張期的企業(yè)。（1分）2 .計入資本公積的金額：（100 000 20 000）X 30 X 1/3= 800 000 （元）（3 分）案例分析題七（本題 10 分）北方公司是 A 股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工， 所需原料鐵礦石主要依賴國外進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷 售。面

32、對鐵礦石價格總體上漲趨勢，北方公司董事會決定通 過境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務，以有效鎖定鐵礦石采 購價格，并責成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準備工作。為此，北方 公司總經(jīng)理楊某于近日召集有關(guān)人員進行了專題討論，相關(guān) 人員發(fā)言要點如下：總經(jīng)理楊某：第一，應當充分認識通過境外衍生品市場開展 套期保值業(yè)務的必要性和復雜性；第二，應當充分了解境外 衍生品市場運行特點，認真研究境外衍生品市場相關(guān)交易規(guī) 則和管理制度；第三，應當建立健全相關(guān)組織機構(gòu)和管理制 度，成立套期保值業(yè)務管理委員會和套期保值業(yè)務工作小 組，建議由總會計師朱某牽頭負責?？倳嫀熤炷常旱谝?，完全同意總經(jīng)理楊某的意見；第二， 公司應當在符合國家

33、相關(guān)法律法規(guī)的前提下，積極利用境外 衍生品市場對進口鐵礦石進行套期保值；第三，考慮到公司 目前對境外衍生品市場尚不熟悉，建議對境外衍生品投資進 行決策時尋求專業(yè)第三方支持；第四，考慮到鐵礦石價格總 體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進 行套期保值。財務部經(jīng)理王某：第一，贊同總會計師朱某的意見；第二， 鑒于企業(yè)會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公 司目前尚無這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務只作表外 披露，待結(jié)清時再記入表內(nèi)；第三，鑒于公司開展套期保值 業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允 價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上采用套 期保值會計方

34、法進行處理。風險管理部經(jīng)理胡某：第一，開展套期保值業(yè)務應當堅持衍 生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則；第二，公司應 當建立健全境外衍生品交易業(yè)務前臺、中臺、后臺風險管理 機制；第三，公司應當建立健全境外衍生品交易業(yè)務報批程 序，但在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)；第 四，公司應當建立健全突發(fā)事件應急處理機制。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷北方公司總經(jīng)理楊某、總會計師朱 某、財務部經(jīng)理王某、風險管理部經(jīng)理胡某的觀點是否存在 不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項 說明理由?！痉治雠c解釋】總經(jīng)理楊某的發(fā)言不存在不當之處。（ 0.5 分）2 .總會計師朱

35、某的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）不當之處：采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。（ 0.5 分）理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值（或：多頭套期保值；或：買期保值）才能防范價格上漲風險。（ 0.5 分）3 .財務部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當之處。（0.5分）（1）不當之處：衍生品投資業(yè)務只作表外披露，待結(jié)清時再記入表內(nèi)。（ 1 分）理由：衍生品投資屬于金融工具，應當采用公允價值計量，并在表內(nèi)列示。（ 1 分）（2）不當之處：開展套期保值業(yè)務鎖定鐵礦石價格作為公允價值套期。（ 1 分）理由：開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于 對預期交易進行套期保值， 應當作為

36、現(xiàn)金流量套期。 （ 1 分）4. 風險管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當之處。（ 0.5 分）（1）不當之處：開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。（ 0.5 分）理由：堅持方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機制，達到套期保值目的。（ 1 分）或：應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。（ 1 分）（2）不當之處：在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)。（ 0.5 分）理由：境外衍生品交易應當按照相互制衡原則，在具體操作前應當履行必要的報批手續(xù)。（ 1 分）案例分析題八（本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）甲集

37、團公司是一家中央國有企業(yè)，主要有三大業(yè)務板塊：一 是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務，主要集中在乙分公司；二是電力生 產(chǎn)和供應業(yè)務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業(yè)務， 主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲 集團公司除丁公司外，無其他關(guān)聯(lián)公司。2010 年，甲集團公司加大了對全集團資產(chǎn)和業(yè)務整合力度， 確定了“做強做大主業(yè)，提高國有資產(chǎn)證券化率，實現(xiàn)主業(yè) 整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。 2010 年，甲集團公司進行了如下 資本運作：（1） 2010 年 2 月 1 日，甲集團公司以銀行存款 0.4 億元 從A上市公司原股東處購入 A上市公司20%的有表決權(quán)股 份。該日， A 上市公司可辨認凈資產(chǎn)的

38、公允值為 1.8 億元。 A 上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應的企業(yè)，與甲集團公 司的丙分公司在業(yè)務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010 年 11 月 1 日，甲集團公司以銀行存款 1 億元從 A 上 市公司原股東處再次購入 A上市公司40%的有表決權(quán)股份， 另發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用 0.15 億元。至此，甲 集團公司持有 A 上市公司 60%的有表決權(quán)股份， 控制了 A 上 市公司。該日，甲集團公司之前持有的 A 上市公司 20%的 有表決權(quán)股份的公允價值為 0.5 億元， A 上市公司可辨認凈 資產(chǎn)的公允價值為 2 億元。甲集團公司從 2010 年 11 月 1 日起，對 A

39、 上市公司實行了 統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵和約束，努力使 A 上市公司成為集團 內(nèi)部一支運作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進一步夯實了甲 集團公司在我國電力生產(chǎn)和供應行業(yè)中的重要地位。（2）2010 年 12 月 1 日，甲集團公司通過司法拍賣拍得 B 上 市公司3億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%,支付銀行存款 1.5 億元。該日， B 上市公司貨幣資金為 1.2 億元，股東權(quán)益為 1.2 億元。甲集團公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是， 計劃在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而 實現(xiàn)甲集團公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務整體上市，進一步盤 活國有資

40、產(chǎn)存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集團公司為了做強做大主業(yè)， 逐步退出國際旅游市場， 以 0.3 億元的價格出售了所持有丁 公司 20的有表決權(quán)股份， 但仍對丁公司具有控制權(quán)。 該日， 丁公司凈資產(chǎn)的賬面價值為 0.6 億元。假定不考慮其他因素。要求：1. 根據(jù)資料（ 1），指出甲集團公司 2010 年購入 A 上市公 司股權(quán)是屬于橫向并購還是縱向并購，并簡要說明理由。2. 根據(jù)資料（ 1）和（ 2），分別指出甲集團公司 2010 年購 入 A 上市公司股權(quán)、拍賣拍得 B 上市公司股權(quán)是否屬于企 業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè) 合并還是非同一控制下的企業(yè)合

41、并，并簡要說明理由；同時 指出合并日或購買日為哪一天。3. 根據(jù)資料（ 1），計算甲集團購入 A 上市公司股權(quán)在合并 日或購買日合并財務報表中的企業(yè)合并成本（要求列出計算 過程）。4. 根據(jù)資料（ 2），簡要說明甲集團公司拍賣拍得 B 上市公 司股權(quán)在甲集團公司 2010 年合并財務報表中的會計處理方 法。5. 根據(jù)資料（ 3），簡要說明甲集團公司出售所持有丁公司 20的有表決權(quán)股份在甲集團公司 2010 年合并財務報表中 的會計處理方法。6. 簡要說明甲集團公司 2010 年取得 A 上市公司股權(quán)和 B 上市公司股權(quán)所發(fā)揮的作用?！痉治雠c解釋】1.甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于橫

42、向并購。（1 分）理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（ 1 分）或：兩者在業(yè)務上和地域上存在很強的相似性和互補性。 （ 1 分）或：兩者屬于競爭對手之間的合并。（ 1 分）2 .甲集團公司2010年購入A上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并（1 分），且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（ 1 分）理由：甲集團公司和 A 上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系 （1 分）或：甲集團公司和 A 上市公司在合并前沒有受同一方或相同 多方的控制。（ 1 分）甲集團公司并購 A 上市公司的購買日為 2010 年 11 月 1 日。（ 1 分）甲集團公司拍賣拍得 B 上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。（

43、2 分）3甲集團公司購入 A 上市公司股權(quán)在購買日合并財務報表 中的企業(yè)合并成本：1 + 0.5 = 1.5 （億元）。（2分）4甲集團公司應當按照權(quán)益性交易的原則對拍賣拍得B 上市公司股權(quán)進行會計處理（ 2 分），不得確認商譽（ 0.5 分） 或不得確認計入當期損益的金額（ 0.5 分）。5在甲集團公司 2010 年合并財務報表中， 甲集團公司處置 所持有丁公司 20的有表決權(quán)股份取得的價款 （ 0.5 分）與 處置 20的有表決權(quán)股份相對應享有丁公司凈資產(chǎn)的份額 （0.5 分）的差額（ 0.5 分），應當計入所有者權(quán)益（資本 公積資本溢價）（ 0.5 分）?；颍航瑁簹w屬于母公司所有者權(quán)益

44、0.12資本公積0.18貸：銀行存款0.3 （ 2 分）評分說明：以分錄表示時 , 借貸方向、科目名稱及金額均正 確的，給相應分值。6甲集團公司 2010 年取得 A 上市公司股權(quán)和 B 上市公司 股權(quán)發(fā)揮了如下作用：1）實現(xiàn)了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。（ 1 分）2）促進了資產(chǎn)流動、擴大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟利益。1 分）（3）實現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增強了企業(yè)的競爭力。（1分）（4）推動了國有企業(yè)改革。（ 1 分）（5）促進了文化融合與管理理念的提升。（1 分）案例分析題九（本題 20 分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會計

45、制 度，已實行國庫集中支付制度。 2011 年 6 月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位 2012 年度一上”預算草案。 6 月 20 日，甲單位總會計師王某召集財務處相關(guān)人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的 匯報和處理建議。關(guān)于 2011 年預算執(zhí)行及 6 月份重大事項的會計處理（ 1） 甲單位一實驗項目 A 已在 6 月 10 日前完成， 項目支 出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金 120 萬元。 財務處建議將項目 A 剩余的財政撥款資金自 7 月 1 日起直 接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目 B。（2）甲單位一實驗項目 C 原計劃于 4 至 6 月份實施，經(jīng) 批復的項目支出預算為 180 萬元，全部由財政以授權(quán)支付方 式撥付。甲單位已收到 100 萬元