人工成本增加值計算辦法

1、人工成本增加值計算辦法.txt 永遠像孩子一樣好奇，像年輕人一樣改變，像中年人一樣耐心，像老年 人一樣睿智。我的腰閃了，惹禍的不是青春，而是壓力。當女人不 再癡纏，不再耍賴，不再喜怒無常，也就不再愛了。增值稅評估的影響試論工 業(yè)增加值的兩種計算方法及對策工業(yè)增加值是指工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動的最 終成果，是企業(yè)全部生產(chǎn)活動的總成果扣除了在生產(chǎn)過程中消耗或轉(zhuǎn)移的物質(zhì) 產(chǎn)品和勞務(wù)價值后的余額，是企業(yè)生產(chǎn)過程中新增加的價值。利用工業(yè)增加值 變動趨勢同增值稅的變化相比較而計算出來的稅收彈性系數(shù)是評估增值稅繳納 是否正常的最直接有效的方法。因此，工業(yè)增加值計算的正確與否，直接影響

2、對增值稅評估。計算工業(yè)增加值通常采用兩種方法。一是 “生產(chǎn)法 ”，即從工業(yè)生產(chǎn)過程中 產(chǎn)品和勞務(wù)價值形成的角度入手，剔除生產(chǎn)環(huán)節(jié)中間投入的價值，從而得到新 增價值的方法。公式為：工業(yè)增加值 =現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值 -工業(yè)中間投入 +本期應(yīng)交增值稅。二是 “分配 法”，即從工業(yè)生產(chǎn)過程中制造的原始收入初次分配的角度，對工業(yè)生產(chǎn)活動最 終成果進行核算的一種方法，其計算公式：工業(yè)增加值 =工資+福利費 +折舊費+勞動、待業(yè)保險費 +稅金及附加 +應(yīng)交增 值稅+營業(yè)盈余?；颍汗I(yè)增加值 =勞動者報酬 +固定資產(chǎn)折舊 +應(yīng)繳稅凈額 +營業(yè)盈余。那么，如 何用“生產(chǎn)法 ”和“分配法 ”計算企業(yè)的工業(yè)增加值？哪種

3、方法對評估增值稅更有益 處？本文將根據(jù)企業(yè)的具體情況作一些探討。一、按 “生產(chǎn)法”計算此種方法是目前最常用、絕大多數(shù)工業(yè)企業(yè)采用的方法，本文將作詳細論 述。從上面的公式反映出，用 “生產(chǎn)法 ”計算工業(yè)增加值涉及到三個要素：一是現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值，二是工業(yè)中間投入，三是本期應(yīng)交增值稅。以下就 針對這三要素如何計算作詳細介紹。1、現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值如何計算（ 1）概念：現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值是以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)最 終產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務(wù)活動的總價值量。（2）計算原則：計算工業(yè)總產(chǎn)值要遵循三條基本原則。工業(yè)生產(chǎn)的原則：即凡是企業(yè)在報告期生產(chǎn)的經(jīng)檢驗合格的產(chǎn)品，不管是否在報告期銷售， 均應(yīng)

4、包括在內(nèi)，反之，凡不是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，均不計入本企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn) 值中。最終產(chǎn)品的原則：即凡是計入工業(yè)總產(chǎn)值的產(chǎn)品必須是本企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)檢驗合格，不需再進 行任何加工的最終產(chǎn)品，如果企業(yè)有中間產(chǎn)品（半成品）對外銷售，那對外銷 售的中間產(chǎn)品也應(yīng)視為企業(yè)的最終產(chǎn)品。工廠法原則：即工業(yè)總產(chǎn)值是以工業(yè)企業(yè)作為基本計算（核算）單位，即按企業(yè)的最終 產(chǎn)品計算工業(yè)總產(chǎn)值，按這種方法計算的工業(yè)總產(chǎn)值，不允許同一產(chǎn)品價值在 企業(yè)內(nèi)部重復計算，但允許企業(yè)間的重復計算。（3）計算方法：工業(yè)總產(chǎn)值包括本期生產(chǎn)成品價值，對外加工費收入，在制品半成品期末 期初差額價值三部分（詳見附表一：某廠現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值計算表）。 本期生

5、產(chǎn)成品價值：是指企業(yè)本期生產(chǎn)，并在報告期內(nèi)不再進行加工，經(jīng)檢驗包裝入庫的全部 工業(yè)成品（半成品）價值合計，包括企業(yè)生產(chǎn)的自制設(shè)備及提供給本企業(yè)在建 工程，其他非工業(yè)部門和生產(chǎn)福利部門等單位使用的成品價值，本期生產(chǎn)成品 價值按自備原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的數(shù)量乘以本期不含增值稅（銷項稅額）的產(chǎn)品 實際銷售平均單價計算；會計核算中按成本價格轉(zhuǎn)賬的自制設(shè)備和自產(chǎn)自用的 成品，按成本價格計算生產(chǎn)成品價值，生產(chǎn)成品價值中不包括用定貨者來料加 工的成品（半成品）價值。針對企業(yè)的具體情況，可以作這樣的處理：首先由納稅人報送本期（報告期，一般按一個月結(jié)算一次）各個成品生產(chǎn) 分廠的合格產(chǎn)品入庫量（按各種規(guī)格明細分類報出

6、），然后取得按品種規(guī)格的 銷售單價，再將產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品銷售單價按品種規(guī)格對應(yīng)相乘得出本期生產(chǎn)成 品價值。 對外加工費收入：是指企業(yè)在報告期內(nèi)完成的對外承接的工業(yè)品加工（包括用定貨者來料加 工產(chǎn)品）的加工費收入和對外工業(yè)修理作業(yè)所取得的加工費收入，對外加工費 收入按不含增值稅（銷項稅額）的價格計算。針對本企業(yè)的對外加工費收入， 可以這樣處理：請成品生產(chǎn)廠提供對外加工產(chǎn)品的加工費收入；請各種運輸隊（公司內(nèi) 部）提供對外運輸收入；或以帳簿數(shù)據(jù)取得對外運輸及對外加工修理的收入。 自制半成品在制品期末期初差額價值：是企業(yè)報告期自制半成品在制品期末減期初的差額價值。示例企業(yè)的成品 生產(chǎn)廠有三個，那么就要分

7、別在三個廠的成本合計表中找出調(diào)價差的數(shù)額相加 而得出全廠總的半成品在制品期末期初差額價值。2、工業(yè)中間投入如何計算（1）概念：指企業(yè)在報告期內(nèi)用于工業(yè)生產(chǎn)活動所一次性消耗的外購原材料、燃料、 動力及其他實物產(chǎn)品和對外支付的服務(wù)費用。(2)計算原則：計算工業(yè)中間投入有三個原則A、必須是從企業(yè)外部購入的產(chǎn)品和服務(wù)的價值，不包括生產(chǎn)過程中回收的 廢料以及自制品的價值；B、必須是本期投入生產(chǎn)，并一次性消耗的產(chǎn)品和服務(wù)的價值，不包括固定 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值；C、中間投入的計算口徑必須與工業(yè)總產(chǎn)值的計算口徑一致，即計入工業(yè)中 間投入的產(chǎn)品和服務(wù)價值必須已經(jīng)計入工業(yè)總產(chǎn)值中。工業(yè)中間投入按照具體內(nèi)容分為直接材料、

8、制造費用中的中間投入、管理 費用中的中間投入、銷售費用中的中間投入和利息支出五大項(詳見附表二：“某廠工業(yè)增加值、工業(yè)中間投入計算表 ”中的工業(yè)中間投入部分)。具體 計算過程： 利用會計報表中的 “制造費用明細表 ”可以計算出制造費用中的中間投 入，即將屬于中間投入的運輸費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、差旅費、保 險費、水電費、辦公費、勞務(wù)費、綠化費、排污費、機物料消耗、修理費等等 項目相加而得。 利用“銷售費用明細表 ”可以計算出銷售費用中的中間投入， 即將屬于中間投入的差旅費、辦公費、物料消耗、裝卸費、廣告費、業(yè)務(wù)招待 費、修理費、運輸費、代理費等等項目相加而得。 利用 “管理費用明細表

9、”可 以計算出管理費用中的中間投入，即將屬于中間投入的修理費、辦公費、差旅 費、物料消耗、水電費、業(yè)務(wù)招待費、低值易耗品攤銷、教育經(jīng)費、工會經(jīng) 費、租賃費、綠化費、土地使用費等等項目相加而得。 利用“財務(wù)費用表 ”可 以計算出利息收支凈額。 利用“生產(chǎn)成本明細表 ”可計算出直接材料，即將屬 于直接材料的原材料、燃料、動力等等項目相加而得。需要注意的是，應(yīng)將回 收的原材料從成本中扣除。但在日常征管中，有些項目資料的取得比較困難，因此根據(jù)本例的具體情 況，總結(jié)出下面二種工業(yè)中間投入的計算方法：一是正算法：即將容易從會計報表中取得的制造費用、管理費用、銷售費用中屬于中間 投入的部分分別相加，再加上直

10、接材料和利息支出，得出工業(yè)中間投入合計。 二是倒算法，即分別用制造費用、管理費用、銷售費用合計減去其中屬于增加 值的項目（大體包括工資、福利費、折舊、勞動保險費、職工待業(yè)保險、稅金 等），倒算出三項費用中的中間投入，再加上直接材料和利息支出，得出工業(yè) 中間投入合計。涉及到的財務(wù)報表有：“企業(yè)產(chǎn)品成本表 ”、“管理費用 ”、“財務(wù)費用 ”、“制造費用 ”、“銷售費用 ”等 明細表。3、本期應(yīng)交增值稅如何計算本期應(yīng)交增值稅是指工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)應(yīng)繳納的增值稅額。其計算公式：本期應(yīng)交增值稅 =銷項稅額 +出口退稅 +進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù) -進項稅額。這些資料 取自企業(yè)的納稅記錄。以上對構(gòu)成工業(yè)增加值三要素

11、的計算方法、計算依據(jù)、計算過程作了詳細 說明，再根據(jù) “生產(chǎn)法 ”計算公式（工業(yè)增加值 =現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值 -工業(yè)中間投入 + 本期應(yīng)交增值稅）就能夠得出某廠的工業(yè)增加值了。（詳見附表三）二、按 “分配法”計算此種方法涉及到七個要素 一一工資、福利費、折舊費、勞動及待業(yè)保險費、稅金及附加、應(yīng)交增值稅、營業(yè)盈余。目前，有的歸結(jié)為四大要素，即：固定資產(chǎn)折舊 +勞動者報酬 +應(yīng)交稅凈額 +營業(yè)盈余，其內(nèi)容都大同小異。1、工資：從人力部 “勞動工資 ”報表或會計核算 “損益表 ”中取得，對應(yīng)的人數(shù)為單位從 業(yè)人員。2、福利費：從會計核算 “損益表 ”中取得。3、折舊費：從會計 “資產(chǎn)負債表 ”中固定資產(chǎn)

12、科目中取得。4、勞動、待業(yè)保險費：從會計 “管理費用 ”明細表中取得。5、產(chǎn)品銷售稅金及附加：從會計 “損益表 ”中產(chǎn)品銷售收入科目中取得。6、本期應(yīng)交增值稅：從會計 “應(yīng)交稅金及附加費明細表 ”中取得。（計算公式同上）7、"營業(yè)盈余：是指工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造的增加值扣除勞動者報酬、應(yīng)交稅凈額和固定資產(chǎn)折舊 后的余額。它相當于企業(yè)的營業(yè)利潤加上生產(chǎn)補貼，但要扣除從利潤中開支的 工資和福利以及稅后利潤中提取的公益金等。計算公式為：營業(yè)盈余 =營業(yè)利潤 +生產(chǎn)補貼 -從利潤中開支的工資和福利 -從稅后利潤中提 取的公益金 -其他。將以上這七個要素直接相加就得出工業(yè)增加值。（詳見附表 二）以上就如

13、何用 “生產(chǎn)法 ”和“分配法”計算企業(yè)的工業(yè)增加值作了詳細論述，但 兩種方法計算企業(yè)工業(yè)增加值的結(jié)果有一定差異，以某企業(yè)某月數(shù)據(jù)為例：用“生產(chǎn)法”計算該月工業(yè)增加值為：2159."42 萬元,而用“分配法 ”計算的工業(yè)增加值為 :2346."64 萬元，二者之間的差率為：8. "67%,高于國家統(tǒng)計局規(guī)定的正負誤差率 5%左右。從累計數(shù)看，用 “生產(chǎn) 法”計算的工業(yè)增加值為：22277."77 萬元,而用“分配法 ”計算的工業(yè)增加值為 :25068."38 萬元 ,二者之間的差率為：12."53%,更是大大超過國家規(guī)定。造成差異的原因

14、是多方面的，如數(shù)據(jù)采集 的范圍誤差、統(tǒng)計與會計的計算口徑誤差等等。由于工業(yè)增加值是企業(yè)生產(chǎn)過 程中新創(chuàng)造的價值，在此基礎(chǔ)上計算的稅收彈性系數(shù)是評估增值稅繳納是否正 常的最直接指標，而各工業(yè)企業(yè)增加值之和構(gòu)成國內(nèi)生產(chǎn)總值，可以反映一個 國家的經(jīng)濟實力和發(fā)展速度，它的重要性不言而喻。因此，如何尋找到一種更 為有效、合理、準確、便捷的計算方法，使各工業(yè)企業(yè)能夠準確計算工業(yè)增加 值，從而正確反映一個企業(yè)、一個地區(qū)稅收繳納情況，是稅收管理部門的當務(wù) 之急。上述兩種方法計算的工業(yè)增加值是有區(qū)別的，主要是統(tǒng)計和會計核算口徑 及時間有差異造成的，分配法的增加值構(gòu)成的一部分營業(yè)盈余從價值內(nèi)容看， 是當期產(chǎn)出所獲

15、得的增加值扣掉固定資產(chǎn)折舊、勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額后的 部分。在當前我國統(tǒng)計核算實踐中，主要在會計核算出的營業(yè)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整 計算得出，營業(yè)盈余和凈利潤在內(nèi)涵上存在很大差異。另外由于核算口徑的差異造成公司利潤與 GDP之間的可比性大大降低，企 業(yè)在產(chǎn)出中實現(xiàn)了營業(yè)盈余（營業(yè)盈余為正數(shù)），但同期凈利潤可能是負數(shù)； 營業(yè)盈余是負數(shù)，同期凈利潤卻可能是正數(shù)。尤其是近幾年會計制度有所調(diào) 整，企業(yè)在帳務(wù)處理上謹慎性原則明顯提高，無論是八項準備的計提，還是開 辦費、非貨幣性交易和債務(wù)重組會計處理的變化，都對很多公司的凈利潤產(chǎn)生 了較大影響，但這些處理在統(tǒng)計上幾乎不對增加值產(chǎn)生影響。從生產(chǎn)法的計算公式中可以

16、看出，工業(yè)總產(chǎn)值計算準確與否直接影響著工 業(yè)增加值計算的準確性，由于自制半成品在產(chǎn)品期末期初差額價值的估算受人 為因素影響較大，這樣也容易讓一些企業(yè)在計算工業(yè)總產(chǎn)值時弄虛作假，從而 影響工業(yè)增加值計算的準確性，進一步影響增值稅評估的準確性。統(tǒng)計核算遵循 “生產(chǎn)原則 ”。當期的生產(chǎn)成果，不論其是否實現(xiàn)銷售，在生 產(chǎn)這些成果的過程中新創(chuàng)造出來的價值（增加值）均要計入當期 GDP而會計 上的利潤是當期收入扣減掉相應(yīng)成本、稅金、費用后的差額。對大部分行業(yè)而 言，只有實現(xiàn)銷售的生產(chǎn)成果才核算損益。所以由產(chǎn)出對應(yīng)的GDP（增加值）和由銷售對應(yīng)的利潤之間并不完全可比。例如對于核算期新增加的存貨，統(tǒng)計 核算時

17、要把其納入計算當期 GDP的范疇，即增加的存貨要計入當期 GDP。但會 計上根據(jù)收入確認原則只對當期實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品核算損益，而不將存貨納入核 算當期損益的范疇。因而存貨的增加不會引起當期利潤的增加，反而可能會因 為存貨增加而增加資金占用成本以及計提存貨跌價準備而導致當期利潤減少。 同樣，工業(yè)增加值的增長比例與增值稅的增長比例也不完全可比，增值稅的納 稅義務(wù)發(fā)生時間有明確的規(guī)定，存貨的增加只能引起工業(yè)增加值的增加，而并 不一定引起增值稅的增加，只有當產(chǎn)品銷售時才能計提銷項稅額，外購材料只 要驗收入庫且取得抵扣憑證，就可計提進項稅額，而當某期企業(yè)只銷售而不生 產(chǎn)時，可能只有增值稅的增加而無工業(yè)增加

18、值的增加，相反，如果只生產(chǎn)不銷 售，則只有增加值的增加而無增值稅的增長，造成一定時期內(nèi)二者不匹配也無 可比性，而對于國家或地區(qū)來講，由于各企業(yè)的存貨有增有減，匯總后計算后 其存貨可能無大的變化，工業(yè)增加值與增值稅的增長比例應(yīng)基本同步變化，但 對企業(yè)來講，其存貨、原材料的購入及投入使用等變化都會對增值稅的形成產(chǎn) 生一定的影響，因此，在運用工業(yè)增加值對企業(yè)進行增值稅評估時應(yīng)結(jié)合以下 指標進行綜合分析。（一）稅負率異常分析。要突出對行業(yè)規(guī)律及稅負率變動的分析。對于零 （負）申報及低稅負申報企業(yè)以及納稅人稅負率與歷史同期、同行業(yè)平均稅負 率相比變動異常的，要重點分析納稅人經(jīng)營情況是否發(fā)生較大變化，有無

19、隱瞞 應(yīng)稅銷售額、虛增進項的情況。（二）銷售額變動率分析。包括銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率、銷售成 本變動率之間的配比分析。將銷售額變動率橫向與應(yīng)納稅額、銷售成本的變化 比較，縱向與歷史同期比較，有較大差異幅度的，分析其有無銷售不入帳或按 規(guī)定應(yīng)作視同銷售的業(yè)務(wù)不計或少計銷售等問題。（三）銷項稅額控制數(shù)分析。將納稅人申報的銷項稅額與測算的納稅人應(yīng) 實現(xiàn)的銷項稅額進行對比，發(fā)現(xiàn)異常的，分析其有無漏報、遲報、隱匿收入的 問題。（四）進項稅額綜合分析。通過對進項稅額控制數(shù)與增值稅納稅申報表中 的本期進項稅額核對，審核分析其有無虛抵進項稅額的問題。（五）銷售毛利率變動幅度分析。對本期銷售毛利率比本年各期或歷史同 期有較大幅度下降的，應(yīng)分析其有無不計或少計銷售問題。（六）應(yīng)稅銷售額與流動資產(chǎn)的