2014年注冊會計師真題-審計

1、2014年注冊會計師真題-審計2014注會考試審計試題及答案（一）（修訂版）一、單項選擇題（本題型共25小題，每小題1分，共 25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案 中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）1ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司 甲公司2013年度財務報表。下列各項中，A注冊會計師可 以以口頭形式與甲公司治理層溝通的是（ ）。A. 涉及甲公司管理層的舞弊嫌疑B. 值得關注的內部控制缺陷C. ABC會計師事務所和甲公司審計項目組成員按照相 關職業(yè)道德要求與甲公司保持了獨立性D. ABC會計師事務所在2013年度為甲公司提供審計和 非審計服務收

2、費總額2. 下列有關注冊會計師對持續(xù)經營假設的審計責任的 說法中，錯誤的是（）。A注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表 時運用持續(xù)經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據B. 如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續(xù) 經營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單 位的持續(xù)經營能力是否存在重大不確定性作出評估C. 除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審 計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計 單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況D. 注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經營能力的保證3. 注冊會計師在確定重要性時通

3、常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在選擇基準時不需要考慮的是（）A. 被審計單位的性質B. 以前年度審計調整的金額C. 基準的相對波動性D. 是否存在財務報表使用者特別關注的項目4. 下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（）。A. 注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標B. 注冊會計師未能適當地定義誤差C. 注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試D. 注冊會計師未能適當地評價審計發(fā)現(xiàn)的情況5. 下列有關前后任注冊會計師溝通的總體要求的說法 中，錯誤的是（）。A. 后任注冊會計師負有主動溝通的義務B. 前后任注冊會計師的溝通需要征得被審計單位同意C. 前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保

4、 密D. 前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭形 式，其中接受委托前的溝通應當采用書面形式6. 下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。A. 審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務 時實施質量控制程序獲取的信息B. 審計證據包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛 盾的信息C. 審計證據包括被審計單位聘請的專家編制的信息D. 信息的缺乏本身不構成審計證據7. 下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實施分析程 序的說法中，錯誤的是（）。A. 實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會 計師對被審計單位的了解一致B. 實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用 的分析程序基本相同C. 實施分

5、析程序應當達到與實質性分析程序相同的保 證水平D. 如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯 報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程 序8. 下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中, 錯誤的是（）。A. 注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某 類交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系B. 在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考 慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度C. 對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通 過實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據D. 在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能 需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結果9. 注冊會計師應

6、當在審計業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務活動的是（）。A. 針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量 控制程序B. 評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況C. 在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，查閱前任注冊會計師的審 計工作底稿D. 就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見10. 下列認定中，與銷售信用批準控制相關的是（）A. 發(fā)生B. 計價和分攤C. 權利和義務D. 完整性11. 下列有關舞弊導致的重大錯報風險的說法中，錯誤 的是（）。A. 編制虛假財務報告導致的重大錯報風險，大于侵占 資產導致的重大錯報風險B. 舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導 致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風

7、險C. 所有被審計單位都存在管理層凌駕于控制之上的風 險D. 收入確認存在舞弊風險的假定可能不適用于所有審 計項目12. 下列有關后任注冊會計師的說法中，錯誤的是（）A. 當會計師事務所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的 會計師事務所是后任注冊會計師B. 當會計師事務所發(fā)生變更時，已經接受委托的會計 師事務所是后任注冊會計師C. 被審計單位的財務報表已經審計但需要重新審計 時，接受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務所為后任注冊會 計師D. 會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務時，所有參 與投標的會計師事務所均為后任注冊會計師13. 甲公司2012年度財務報表已經XYZ會計師事務所 的X注冊會計師審計。AB

8、C會計師事務所的A注冊會計師負 責審計甲公司2013年度財務報表。下列有關期初余額審計 的說法中，錯誤的是（）。AA注冊會計師應當閱讀甲公司 2012年度財務報表和 相關披露，以及X注冊會計師出具的審計報告B. 為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大 影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要 性水平C. A注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2012年度審計工作底稿，獲取關于非流動資產期初余額的充分、適當的審計證據D. A注冊會計師未能對2012年12月31日的存貨實施 監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對

9、存貨期初余額實施追加的審計程序14. 下列各項中，注冊會計師在評價內部審計的客觀性 時需要考慮的是（）。A. 內部審計的活動是否經過適當的監(jiān)督和復核B. 被審計單位是否存在有關內部審計人員的任用和培 訓政策C. 內部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位D. 被審計單位是否存在適當的審計手冊15. 下列有關函證的說法中，正確的是（）。A. 如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充 分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注 冊會計師所需要的審計證據B. 如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控 制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣 本量C. 注冊會計師應當對應收賬

10、款實施函證程序，除非應 收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低D. 如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且 預期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一 的實質性程序16. 下列有關細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。A. 總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小B. 當總體被適當分層時，各層樣本規(guī)模的匯總數通常 等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模C. 當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本 規(guī)模越大D. 對于大規(guī)模總體，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎 沒有影響17. 甲公司財務人員每月與前35名主要客戶對賬，如 有差異進行調查。A注冊會計師以與各主要客戶的每次對

11、賬 為抽樣單元，采用非統(tǒng)計抽樣測試該控制，確定最低樣本 數量時可以參照的控制執(zhí)行頻率是（）。A. 每月1次B. 每周1次C. 每日1次D. 每日數次18. 下列各項中，通常屬于業(yè)務流程層面控制的是（）A. 應對管理層凌駕于控制之上的控制B. 信息技術一般控制C. 信息技術應用控制D. 對期末財務報告流程的控制19. 下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A. 控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響B(tài). 有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交 易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報C. 有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風險D. 財務報表層次重大錯報風險很可能源于控制環(huán)境存 在缺陷20.

12、下列各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額以 及列報和披露均相關的是（）。A. 完整性B. 發(fā)生C. 截止D. 權利和義務21. 下列有關與審計相關的內部控制的說法中，正確的 是（）。A. 與財務報告相關的內部控制均與審計相關B. 與審計相關的內部控制并非均與財務報告相關C. 與經營目標相關的內部控制與審計無關D. 與合規(guī)目標相關的內部控制與審計無關22. 下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是（）A審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求B. 審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表 的信賴程度C. 審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息 提供建議D. 財務報表審計的基礎是注冊會計

13、師的獨立性和專業(yè) 性23. 下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時不需要 考慮的是()。A. 控制對相關風險的抵消效果B. 潛在錯報的重大程度C. 錯報發(fā)生的可能性D. 風險的性質24. 下列有關實質性程序時間安排的說法中，錯誤的是 ()。A. 控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越 不宜在期中實施實質性程序B. 注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高， 越應當考慮將實質性程序集中在期末或接近期末實施C. 如果實施實質性程序所需信息在期中之后難以獲 取，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序D. 如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針 對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結

14、論合理 延伸至期末25. 下列有關財務報表審計業(yè)務二方關系的說法中，錯 誤的是 （）。A. 審計業(yè)務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計 單位管理層和財務報表預期使用者B. 如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組 織或人員，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要 和共同利益的主要利益相關者C. 委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由 責任方擔任D. 如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中 選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題 所有答案選擇正確

15、的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1. 在注冊會計師完成審計業(yè)務前，被審計單位提出將 審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務。下列各項變更理由 中，注冊會計師通常認為合理的有（）。A. 環(huán)境變化對審計服務的需求產生影響B(tài). 對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解C. 管理層對審計范圍施加限制D. 由于超出被審計單位控制的情形導致審計范圍受 到限制2. 下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣中使用的 有（）。A. 使用隨機數表選樣B. 隨意選樣C. 使用計算機輔助審計技術選樣D. 系統(tǒng)選樣D.由于超出被審計單位控制的情形導致 審計范圍受到限制3. 為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應 當就管理層認

16、可并理解其責任與管理層達成一致意見。下 列有關管理層責任的說法中，正確的有（）。A. 管理層應當按照適用的財務報告編制基礎編制財務 報表，并使其實現(xiàn)公允反映B. 管理層應當設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以 使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報C. 管理層應當向注冊會計師提供必要的工作條件，包 括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息D. 管理層應當允許注冊會計師在獲取審計證據時不受 限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員4. 下列各項中，屬于預防性控制的有（）。A. 負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手 貨幣資金B(yǎng). 采購固定資產需要經適當級別的人員批準C. 會

17、計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行 核對，并編制銀行存款余額調節(jié)表D. 管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可 靠性5. 被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調節(jié) 表包括一筆"企業(yè)已付、銀行未付"調節(jié)項，其內容為以 支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調節(jié)項提 供審計證據的有（）。A. 檢查付款申請單是否經適當批準B. 就2013年12月31日相關供應商的應付賬款余額實 施函證C. 檢查支票開具日期D. 檢查2014年1月的銀行對賬單6. 下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內部審 計工作的有（）。A. 評估重大錯報風險B. 確定重要性水平C

18、. 確定控制測試的樣本規(guī)模D. 評估會計政策和會計估計7. 對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，如有相關合同或協(xié)議，注冊會計師應當予以檢查。下 列各項中，注冊會計師在檢查時應當評估的有（）。A. 交易的商業(yè)理由B. 交易條款是否與管理層的解釋一致C. 關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得 到恰當會計處理D. 關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得 到恰當披露8. 下列各項錯報中，通常對財務報表具有廣泛影響的 有（）。A. 被審計單位沒有披露關鍵管理人員薪酬B. 信息系統(tǒng)缺陷導致的應收賬款、存貨等多個財務報 表項目的錯報C. 被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入

19、合并范圍D. 被審計單位沒有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對 存貨進行計量9. 下列有關書面聲明的說法中，錯誤的有（）。A管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內容進行了 調整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明B. 注冊會計師應當要求管理層在書面聲明中確認，為 作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當詢問C. 如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會 計師不應當接受該書面聲明D. 如果在審計報告中提及的所有期間內，現(xiàn)任管理層 均未就任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整 個相關期間的書面聲明10. 下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（）。A. 風險評估程序B. 控制測試C. 實質性

20、分析程序D. 細節(jié)測試三、簡答題（本題型共6小題36分。其中一道小題可以選 用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解 答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）1. （本小題6分。）ABC會計師事務所負責審計甲集團 公司2013年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記 錄了集團審計總結，部分內容摘錄如下：（1）聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊 會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙 公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務信息執(zhí)行審計工 作，向其提供了乙公司審計報告和財務報表。集團項目組 就該事項與集團治理層進行了溝通。（2）丙公司為重要

21、組成部分。集團項目組利用了組成 部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結果。集團項目 組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計 師執(zhí)行法定審計使用的財務報表整體重要性為 320萬元, 實際執(zhí)行的重要性為240萬元。（3）丁公司為重要組成部分，存在導致集團財務報表 發(fā)生重大錯報的特別風險。集團項目組評價了組成部分注 冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，但 根據對組成部分注冊會計師的了解，未參與進一步審計程 序。（4）戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務所 的注冊會計師對戊公司財務報表執(zhí)行了法定審計。集團項 目組對戊公司財務報表執(zhí)行了集團層面分析程序，未對執(zhí) 行法定審計的

22、注冊會計師進行了解。（5）己公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組 成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對己公 司財務信息實施了審閱，結果滿意。（6）庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經營能力存 在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶 強調事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認 為該事項不會對集團財務報表產生重大影響。集團項目組 同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告 中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出 具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出集團項目組的 做法是否恰當，并簡要說明理由。2

23、. （本小題6分。）甲公司主要從事家電產品的生產 和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司 2013年度財務 報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相 關的情況，部分內容摘錄如下：（1）審計項目組擬不信賴與存貨相關的內部控制運行 的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的 執(zhí)行情況。（2）審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的 憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日 后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在 盤點范圍內。（3）由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托， 于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨， 并將盤點記錄作為甲公司

24、的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤 工作底稿。（4） 審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取 a產 品為抽盤樣本項目之一。a產品分布在5個倉庫中，考慮到 監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中 3個倉庫的a產品 執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結果滿意。（5）在甲公司存貨盤點結束前，審計項目組取得并檢 查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其 是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨 盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。（6）甲公司部分產成品存放在第三方倉庫，其年末余 額占資產總額的10%要求：（1）針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目 組的做法是否恰當。如不

25、恰當，簡要說明理由。（2）針對上述第（6）項，列舉三項審計項目組可以 實施的審計程序。3. （本小題6分。）ABC會計師事務所的A注冊會計師 擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙 人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：（1）甲公司為ABC會計師事務所2013年度承接的新 客戶。前任注冊會計師由于未就 2011年12月31日存貨余 額獲取充分、適當的審計證據，對甲公司 2012年度財務報 表發(fā)表了保留意見。審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數據本身沒有影響。（2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露 違規(guī)被證券監(jiān)管機構立案稽查。截至審計報告日，尚無稽 查結論。

26、管理層在財務報表附注中披露了上述事項。（3）丙公司管理層對固定資產實施減值測試，按照未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產賬面凈值的差額確認了重大減 值損失。管理層無法提供相關信息以支持現(xiàn)金流量預測中 假設的未來5年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。（4）2014年2月，丁公司由于生產活動產生嚴重污染， 被當地政府部門責令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日， 管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續(xù)經營 假設編制了 2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露 了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經營假設符 合丁公司的具體情況。（5）戊公司于2013年9月起停止經營活動，董事會 擬于2014年內

27、清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬 面資產余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。 管理層認為，如采用非持續(xù)經營編制基礎，對上述資產和 負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經營假設編制 2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。（6）2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制 2013 年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件， 逐項指

28、出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報 告，并簡要說明理由。4. (本小題6分。)上市公司甲公司系ABC會計師事 務所的常年審計客戶，從事房地產開發(fā)業(yè)務。XYZ公司是 ABC會計師事務所的網絡事務所。在對甲公司 2013年度財 務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：(1) 2013年10月，甲公司收購了乙公司 25%勺股權，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行 的價值1萬元的企業(yè)債，承諾將在收購生效日后一個月內 出售該債券。(2) 2013年12月，審計項目組成員B注冊會計師通 過銀行按揭，按照市場價格 500萬元購買了甲公司

29、出售的 公寓房一套。(3) 甲公司聘請ABC會計師事務所為其提供稅務服務， 服務內容為協(xié)助整理稅務相關資料。ABC會計師事務所委派 審計項目組以外的人員提供該服務，不承擔管理層職責。(4) 甲公司擬進軍新的產業(yè)，聘請XYZ公司作為財務 顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務費為 10萬 元，該項收費對ABC會計師事務所不重大。(5) 甲公司內審部負責對所有子公司的內部控制進行 評價。由于缺乏人手，甲公司聘請 XYZ公司對其中3家子 公司與財務報告相關的內部控制實施測試，并將結果匯報 給甲公司內審部。該3家子公司對甲公司不重大。（6）甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務。2013年2月，丁公司與

30、XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在 違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情 況，并簡要說明理由。事項序號是否可能違反（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）5. （本小題6分。）2013年1月，DEF會計師事務所 與XYZ會計師事務所合并成立ABC會計師事務所，相關事II”項如下：（1）ABC會計師事務所以 “強強聯(lián)手，服務最優(yōu)”為 主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務所的合并 事宜。（2）ABC會計師事務所提出了擴大鑒證業(yè)務市場份額 的目標，要求合伙人及經理級別以上的員工在確保業(yè)務質 量的前提下，每年完成一定金額

31、的新鑒證業(yè)務收入指標， 并納入業(yè)績評價范圍。（3）ABC會計師事務所規(guī)定，所有上市公司財務報表 審計項目應當實施項目質量控制復核，其他項目根據相關 標準判斷是否需要實施項目質量控制復核。（4）ABC會計師事務所規(guī)定，對鑒證業(yè)務的工作底稿 從業(yè)務報告日起至少保存十年；如果組成部分業(yè)務報告日 與集團業(yè)務報告日不同，從各自的業(yè)務報告日起至少保存 十年。（5）原DEF XYZ兩家會計師事務所的質量控制制度 存在差異。ABC會計師事務所擬逐步進行整合，確保兩年后 建立統(tǒng)一的質量控制制度。（6）ABC會計師事務所設立了不當行為舉報熱線，并 制定了有關調查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉 報事項的調查和

32、處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督，該項工作由具有 適當經驗和權限的業(yè)務部門的 A合伙人兼任。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事 務所的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。事項序號是否可能違反（是/否）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）6. （本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用 英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表， 審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估 計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：（1）為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作 出的會計估計是否恰當，審計項目組

33、復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目 組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結果滿意。（3）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審 計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了 解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的 公允價值進行了評估。（4） 2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據此認為預計負債存在少計 50萬元的事實錯報。（5）為減少利潤總額和應納稅

34、所得額之間的差異，甲 公司自2013年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法 規(guī)定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查 了甲公司2013年度計提的折舊額，結果滿意。（6）審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面 聲明，內容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未 在財務報表中確認或披露的會計估計。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的 做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。四、綜合題（本題共19分。）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會 計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整 體的重要性為240萬元。（本題資料包括：資料一 資料二 資料

35、三 資料四 資料五 資料六）資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公 司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司原租用的辦公樓月租金為 50萬元。自2013 年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金 80萬元，免租期3個月。（2）2012年度，甲公司直銷了 100件a產品。2013 年，甲公司引入經銷商買斷銷售模式，對經銷商的售價是直銷價的90%直銷價較2012年基本沒有變化。2013年度， 甲公司共銷售150件a產品，其中20%銷售給經銷商。（3）2013年10月，甲公司推出新產品b產品，單價 60萬元。合同約定，客戶在購買產品一個月后付款；如果 在購買產品三個

36、月內發(fā)現(xiàn)質量問題，客戶有權退貨。截至 2013年12月31日，甲公司售出10件b產品。因上市時間 較短，管理層無法合理估計退貨率。（4）2013年10月，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，按每件150萬元的價格為其定制20件c產品，約定2014 年3月交貨，如不能按期交貨，甲公司需支付總價款的20% 作為違約金。簽訂合同后，原材料價格上漲導致c產品成本上升。截至2013年12月31日，甲公司已生產10件c 產品，單位成本為175萬元。（5）2013年12月，甲公司首次獲得200萬元政府補 助。相關文件規(guī)定，該補助用于補償歷年累計發(fā)生的污水 處理支出。（6）甲公司自2011年起研發(fā)一項新產品技術，于2

37、013 年12月末完成技術開發(fā)工作，并確認無形資產 300萬元。 甲公司擬將其出售，因受國家產業(yè)政策的影響，市場對該 類新產品尚無需求。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關制造費用 的財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元項目2013年（未審數）2012年（已審數）a產品b產品c產品a產品營業(yè)收入1175060008000管理費用污水處理150100管理費用一一租賃費450600管理費用一一研發(fā)費0200營業(yè)外收入政府補助2000稅前利潤180100應收賬款5002600400存貨產成品900801750800存貨存貨跌價準備00（250）0無形資產非專利技術3000資料三:A注

38、冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分 內容摘錄如下：（1）A注冊會計師認為，如果發(fā)生與關聯(lián)方及其交易 相關的財務報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務報 表整體重要性，仍可能影響財務報表使用者依據財務報表 作出的經濟決策，因此，確定與關聯(lián)方及其交易相關的財 務報表項目和披露的重要性水平為 150萬元。（2）2013年，甲公司以8 000萬元的價格向關聯(lián)方購 買一條生產線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經 營過程，很可能不存在相關的內部控制，擬直接實施實質性程序。（3）甲公司2013年度銷售費用為900萬元。A注冊會 計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。資料四：A注冊會計師

39、在審計工作底稿中記錄了實施的控制測 試，部分內容摘錄如下：序號控制控制測試（1）財務總監(jiān)負責審批金額超過 50萬元的付款申請 單，并在系統(tǒng)中進行電子簽署。A注冊會計師從系統(tǒng)中導岀已經財務總監(jiān)審批的付款申請單，抽取樣本進行檢查。（2）超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財務經理審A注冊會計師測試了 2013年1月至10月的該項批。自2013年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和 財務總監(jiān)審批。控制，并于2014年1月詢問了銷售總監(jiān)和財務 總監(jiān)控制在剩余期間的運行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差。A注冊會計師認為控制在 2013年度運行有效。（3）財務人員將原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單 核對一致后，編制記賬憑證（附上述單

40、據）并簽 字確認。A注冊會計師抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經財務人員簽字。資料五:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質性 程序，部分內容摘錄如下：（1）甲公司年末應付賬款余額為 1 000萬元。A注冊 會計師選取前10大供貨商實施函證，均收到回函?；睾@ 示一筆5萬元的差異，管理層同意調整。因回函總額占應 付賬款余額的70%錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師 沒有對剩余總體實施其他審計程序。（2）2013年底，甲公司存在重大未決訴訟，內部法律 顧問和外聘律師均認為敗訴可能性較低，因此，管理層沒 有確認預計負債。A注冊會計師認為該事項存在重大錯報風 險，檢查了相關文件，并獲取了管理

41、層和內部法律顧問的 書面聲明，據此認可管理層的判斷。（3）甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關控制，認為控制設計有效，并就賬 齡分析表中賬齡結構變化較大的項目詢問了相關人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計 提的部分。資料六：A注冊會計師在審計過程中識別并累積了 3筆錯報，并 認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調整。甲公司2013 年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務影響）：金額單位：萬元序號錯報說明借方項目貸方項目金額（1）2014年的管理費用計入2013年度其他應付款管理費用50（2）2013年末提前確認a產品銷售營業(yè)收入應收賬款1000

42、收入存貨營業(yè)成本900（3）少計提固定資產減值準備資產減值損失固定資產150要求:（1）針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假 定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表 明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風條件，逐項指出資料三所列審計計劃是否恰當。如不恰當, 簡要說明理由。事項序號審計計劃是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料四所列控制測試是否恰當。如不恰當， 提出改進建議。事項序號控制測試是否恰當（是/否）改進建議（1）（2）（3）（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料

43、五所列實質性程序是否恰當。如不恰 當，簡要說明理由。事項序號實質性程序是否恰當（是/否）理由（1）（2）（3）（5）針對資料六，結合資料二，假定不考慮其他條件， 指出A注冊會計師的判斷存在哪些不當之處，并簡要說明 理由。答案及解析詳情請點擊下一頁：一、單項選擇題（本題型共 25小題，每小題1分，共25 分。）1A 2.B3.B4.C5.D6.D7.C8 A9.C二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共 20 分。）1.AB 2.ACD3.ABCD4AB5.BCD9.ABC10.AC三、簡答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可 以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英 文解

44、答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5分。本題 型最高得分為41分。)1. 答案】(1) 恰當。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難， 應當與治理層進行溝通。(2) 不恰當。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時 應使用300萬元作為重要性/組成部分注冊會計師執(zhí)行法 定審計使用的重要性大于集團項目組確定的該組成部分重 要性，集團項目組不能利用法定審計的工作結果。(3) 恰當。集團項目組是否參與進一步審計程序取決 于對組成部分注冊會計師的了解。(4) 恰當。其他會計師事務所的注冊會計師不構成組成部分注冊會計師，集團項目組無需對其進行了解。/僅實施集團層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。(5) 不恰

45、當。應使用組成部分重要性實施審閱。（6）不恰當。不應在審計報告中提及組成部分注冊會 計師/如果提及，應指明這種提及并不減輕甲集團公司審 計項目合伙人及ABC會計師事務所對甲集團公司審計意見 承擔的責任。2. 【答案】（1）第（1）項不恰當。無論是否信賴內部控制，注冊會計 師在監(jiān)盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情 況。第（2）項不恰當。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不 應包括在盤點范圍內。第（3）項不恰當。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作, 將會影響其獨立性。/盤點存貨是甲公司管理層的責任。第（4）項不恰當。當a產品被選為樣本項目時，應當 對所有a產品執(zhí)行抽盤。第（5）項恰當。（2）審計項目

46、組可以實施的審計程序有（以下答對三項即 可）：1）向保管存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；2）實施檢查程序/檢查與第三方保管的存貨相關的 文件記錄；3）對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤；4）安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān) 盤；5）獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務的第三方的注 冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤點和保管的 內部控制的適當性而出具的報告。3. 【答案】（1）保留意見審計報告。2012年度審計報告中導致 保留意見的事項對本期數據和對應數據的可比性仍有影響。（2） 帶強調事項段的無保留意見審計報告。證券監(jiān) 管機構的稽查結果存在不確定性。（3）保留意見/無法表示意見審計報告。

47、無法獲取 充分、適當的審計證據/審計范圍受到限制。（4）帶強調事項段的無保留意見審計報告。導致對持 續(xù)經營能力產生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。（5）否定意見審計報告。運用持續(xù)經營假設不適當。（6）否定意見審計報告。重要子公司未合并，導致合 并財務報表重大而廣泛的錯報。4.答案】事項序號是否可能違反（是/否）理由(1)是收購日后乙公司成為甲公司的關聯(lián)實體，A注冊會計師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經濟利益，/應在收購生效日前處置該直接經濟利益，/得知持有該直接經濟利益后立即處置該利益，否則 將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。(2)是該交易金額對B注冊會計師而言較大， 可能因自身利益對獨立性產生不利影響。（3）否由審計項目組以外的人員提供該稅