企業(yè)所得稅匯算清繳的要求

1、結(jié)構(gòu)：第一部分 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填寫(xiě)與審核 （此部分結(jié)合申報(bào)軟件講解）第二部分 2009 年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示）第三部分2009年度企業(yè)所得稅匯繳要求（此部分 Word文檔演示）第一部分 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填寫(xiě)與審核 （此部分結(jié)合申報(bào)軟件講解）一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定1. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法將納稅人分為 居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。2. 稅率法定稅率： 25%；小型微利企業(yè)： 20%，掌握小型微利企業(yè)的條件；高新技術(shù)企業(yè)： 15%預(yù)提所得稅稅率： 10%二、企業(yè)所得稅審核重點(diǎn)（一）收入方面1. 收入不入賬 常見(jiàn)的方式：將收入

2、掛在“其他應(yīng)付款”賬上。可能涉及到的稅種： 增值稅（及消費(fèi)稅） 或營(yíng)業(yè)稅、 城建稅及教育費(fèi)附加、 印花稅、 企業(yè)所得稅。調(diào)賬：注意跨年度損益調(diào)整問(wèn)題。通常所用的調(diào)賬方式：（ 1 ）確認(rèn)收入借：其他應(yīng)付款（或相關(guān)科目） 貸：以前年度損益調(diào)整（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（如果應(yīng)該繳納增值稅）（2）根據(jù)所確認(rèn)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本 借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等） 貸：庫(kù)存商品（3）如果應(yīng)該繳納印花說(shuō) 借：以前年度損益調(diào)整 （管理費(fèi)用）貸：銀行存款（4）應(yīng)補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等 借：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)稅金及附加）貸：應(yīng)交稅

3、費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）2. 推遲收入入賬時(shí)間 如果在納稅審核時(shí)，收入已經(jīng)入賬，就無(wú)需調(diào)賬，但需要指出錯(cuò)誤之處。3. 視同銷(xiāo)售 視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為銷(xiāo)售， 而稅法上規(guī)定應(yīng)該按照銷(xiāo)售征稅。 增值稅中 有 8 種視同銷(xiāo)售行為；企業(yè)所得稅現(xiàn)在按照 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移 來(lái)確定視同銷(xiāo)售行為。 注意： 將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程， 企業(yè)所得稅中不再視同銷(xiāo)售； 將產(chǎn)品作為禮物饋贈(zèng) 應(yīng)征收企業(yè)所得稅。在納稅審核中，視同銷(xiāo)售應(yīng)按規(guī)定征稅（增值稅、企業(yè)所得稅等），如果其賬務(wù)處 理符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，則無(wú)須調(diào)賬，只需要做納稅調(diào)整；如果其賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定，則需要調(diào)賬。4. 試

4、運(yùn)行收入出于謹(jǐn)慎性原則， 會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試 運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品， 發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本， 銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù) 存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法規(guī)定, 在建工程試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的銷(xiāo)售商品收入 ,應(yīng)作為銷(xiāo)售商品，計(jì)征增值 稅和消費(fèi)稅。因此，試運(yùn)行收入應(yīng)計(jì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi) 附加；試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。【例題】 7月8日，第 10號(hào)憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本 l8 萬(wàn)元，銷(xiāo)售后共收到貨款 23.4 萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：借

5、：在建工程l80000貸：銀行存款l80000借：銀行存款 234000貸：在建工程234000【解析】調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34000匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 234000-( 1+17% 180000= 20000 (元)5. 銷(xiāo)售折扣、折讓 如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的， 可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所 得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。6. 投資收益 審核時(shí)，注意應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分是否正確。( 1 )不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府 性基金；

6、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。( 2)免稅收入：國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有 實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。7. 無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、無(wú)賠款優(yōu)待需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(二) 扣除項(xiàng)目1. 工資 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。注意審核納稅人有無(wú)將在建工程， 固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計(jì)入生產(chǎn)成本。2. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) (1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò) 工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。( 2)企業(yè) 撥繳的職工工會(huì)經(jīng)

7、費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。( 3)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生 的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 不超過(guò)工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除， 超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣 除。注意只有直接計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，才允許在稅前扣 除。企業(yè)以前年度的職工福利費(fèi)有余額時(shí)，應(yīng)先使用余額。3. 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%°。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入附表一第 1 行：包括 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo) 售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入 。4. 財(cái)

8、務(wù)費(fèi)用（ 1）區(qū)分哪些財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該資本化，哪些財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化；（ 2）超過(guò)金融機(jī) 構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率部分的利息支出不能在稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增；（ 3）資本 的利息不能在稅前扣除。企業(yè)在貨幣交易中， 以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、 負(fù)債按照期末 即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失， 除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向 所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外 ，準(zhǔn)予扣除。5. 公益性捐贈(zèng)支出納稅人當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在 年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣 除。注意：不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除；直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除；超過(guò)標(biāo) 準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除。6.

9、 罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物損失、稅收滯納金不得在稅前扣除 注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。7. 贊助支出注意：通過(guò)對(duì)贊助支出取得原始單據(jù)的審核， 以判明企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告 性質(zhì)的贊助，若是廣告性的贊助支出，可以在所得稅前列支。8. 為職工購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)（ 1 ）基本保險(xiǎn)，允許扣除（ 2 ）補(bǔ)充保險(xiǎn)，限額扣除（ 3）商業(yè)保險(xiǎn)，區(qū)別對(duì)待除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外， 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn) 費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。9. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年

10、度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò) 當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%勺部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：2009年匯繳可能會(huì)涉及到 納稅調(diào)減問(wèn)題。10. 資產(chǎn)損失涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題；還要注意有些財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。11. 租賃費(fèi)用注意經(jīng)營(yíng)租賃方式和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出稅前扣除的不 同。12. 勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。14. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以 及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)

11、構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（三）資產(chǎn)的賬務(wù)、稅務(wù)處理1. 最短折舊年限的規(guī)定資產(chǎn)類(lèi)別最短折舊年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具 等5年飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年2. 企業(yè)有無(wú)將資本性支出作收益性支出處理，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的 成本、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的問(wèn)題；折舊、攤銷(xiāo)的計(jì)提是否正確。注意：稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行股份 制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值， 應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶， 所發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊， 但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。3. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處

12、理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（ 2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固 定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2 年以上。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤 銷(xiāo)年限不得低于 3 年。開(kāi)辦費(fèi)問(wèn)題：注意：投資者各方在商談籌辦企業(yè)時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)用；投資者以 貸款形式投入的資本金所發(fā)生的利息支出；購(gòu)進(jìn)其他資產(chǎn)發(fā)生的其他費(fèi)用，如買(mǎi)價(jià)、運(yùn) 輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，專(zhuān)為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)貸款的利息，用外匯結(jié)

13、算形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損溢等，均不得在開(kāi)辦費(fèi)中列支。4. 存貨的稅務(wù)處理新稅法取消了后進(jìn)先出法。（四）稅收優(yōu)惠1. 免征、減征企業(yè)所得稅2. 高薪技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠3. 小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠4. 加計(jì)扣除優(yōu)惠（重要）： 研發(fā)費(fèi)用和殘疾人工資的加計(jì)扣除問(wèn)題5. 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠6. 加速折舊優(yōu)惠7. 減計(jì)收入優(yōu)惠8. 稅額抵免優(yōu)惠9. 民族自治地方的優(yōu)惠10. 非居民企業(yè)優(yōu)惠（五）憑證方面（六）與企業(yè)所得稅審核有關(guān)的其他稅費(fèi)問(wèn)題1. 增值稅 財(cái)產(chǎn)損失中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題；進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題；減免的稅款計(jì)入營(yíng)業(yè)外 收入問(wèn)題；視同銷(xiāo)售行為應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2. 營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加

14、、印花稅三、境外所得抵免稅額問(wèn)題1. 企業(yè)取得的所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額 中抵免。2. 限額抵免多不退，少要補(bǔ)；分國(guó)不分項(xiàng)。超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng) 抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。四、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得的審核要點(diǎn)1. 采取按實(shí)征稅方法應(yīng)稅所得的核查2. 采取按經(jīng)費(fèi)支出征稅辦法應(yīng)稅所得的核查五、掌握企業(yè)所得稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法在月份或季度終了后 15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了后 5個(gè)月內(nèi) 匯算清繳 新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表自 2008年1月 1日啟用。 1張主表， 11張附表。 （一）主表表頭項(xiàng)目：“稅款所屬期間”

15、的填寫(xiě)說(shuō)明。主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、 應(yīng)納稅所得額計(jì)算、 應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四部分JMF1T乳命計(jì)口輕TT'應(yīng)納所潯槌ifi. zrfr魚(yú)納悅談$話應(yīng)納稅 斫得額境外所霍棉補(bǔ)境內(nèi)弓執(zhí)22打祝額式咸免28t 29ff用拿僑的L 34. 3S-39注意:1. 第23行“納稅調(diào)整后所得”實(shí)際上是本年的應(yīng)納稅所得額，如為負(fù)數(shù)，則 為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。2. 第26行稅率只能填寫(xiě)25%（二）附表1.主表與附表之間的關(guān)系附茨_級(jí) »*-甲卓二牛證老三 .m五林 m«ra附茨2附表一、附表二的主體內(nèi)容和結(jié)轉(zhuǎn)情況附表一收入明細(xì)表的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況附表 二成 本費(fèi)用 明細(xì)表

16、 的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)一、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成 本合計(jì)（一）營(yíng)業(yè)收入合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第1行“一、營(yíng)業(yè)收入”1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入主表第2 行“減：營(yíng)業(yè)成本”2.其他業(yè)務(wù)收入（二）其他業(yè)務(wù)成本（二）視同銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)入附表三第2行“ 1.視同銷(xiāo)售收入”的第3列“調(diào)增金額”（三）視同銷(xiāo)售成本轉(zhuǎn)入附 表三第21行“ 1.視同銷(xiāo)售 成本” 的第4 列“調(diào) 減金額”二、營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)入主表第11行“加：營(yíng)業(yè)外收入”二、營(yíng) 業(yè)外支 出轉(zhuǎn)入主表第12行“減： 營(yíng)業(yè)外 支出”三、期 間費(fèi)用1.銷(xiāo)售（營(yíng)轉(zhuǎn)入主表第4業(yè)）費(fèi)用行“銷(xiāo)售費(fèi)用”2.管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入主 表第5 行“管 理費(fèi)用”3.財(cái)務(wù)費(fèi)

17、用轉(zhuǎn)入主 表第6 行“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”注意：附表一收入明細(xì)表的第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)據(jù)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)一一包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，但是不包括營(yíng)業(yè)外收入。3. 附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表一一最關(guān)鍵的附表最關(guān)鍵的列：第2列，稅收金額一一稅收金額是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得 額”時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目金額?！笆杖腩?lèi)調(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正， 填報(bào)在“調(diào) 增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。其中第 4行“3.不符合稅 收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”，按“扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”處理

18、?！翱鄢?lèi)調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的 余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。第22行“工資薪金支出”、第23行“職工福利費(fèi)支出”、第24行“職工教育經(jīng) 費(fèi)支出”、第25行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”填寫(xiě) 直接計(jì)入成本費(fèi)用的相應(yīng)項(xiàng)目金額。第29行“利息支出”填報(bào)企業(yè)向 非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出。4. 附表四：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)無(wú)論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。第2列“盈利額或虧損額”填報(bào)主表的第 23行“納稅調(diào)

19、整后所得”的數(shù)據(jù)（稅法 上的盈利額或虧損額）5. 附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、免稅收入轉(zhuǎn)入附表三第15行“ 14.免稅收入”的 第4列調(diào)減金額，并轉(zhuǎn)入主表第17 行“免稅收入”二、減計(jì)收入轉(zhuǎn)入附表三第16行“ 15.減計(jì)收入”的 第4列調(diào)減金額，并轉(zhuǎn)入主表第18 行“減計(jì)收入”三、加計(jì)扣除額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第39行“19.加計(jì)扣除” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第 20行“加計(jì)扣除”四、減免所得額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第17行“16.減、免稅項(xiàng)目 所得”的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn) 入主表第19行“減、免稅項(xiàng)目所得“五、減免稅合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第28行“減：減免所得稅額”六、創(chuàng)業(yè)投資企

20、業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)入附表三第18行“ 17.抵扣應(yīng)納稅所 得額”的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn) 入主表第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”七、抵免所得稅額合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第29行“減：抵免所得稅額”6附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表第3列“境外所得換算含稅所得”：填報(bào)第 2列境外所得換算成包含在境外繳 納企業(yè)所得稅以及按照我國(guó)稅收規(guī)定計(jì)算的所得。境外所得換算含稅收入的所得二適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率的境外所得寧（1 -適用所在國(guó)家地區(qū)所得稅稅率）+適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅稅率的境外所得寧（1 -適用所在國(guó)家預(yù)提所得稅稅率）三）核定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（1）按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人，計(jì)算公

21、式為：應(yīng)納稅所得額二收入總額X應(yīng)稅所得率（2）按照成本費(fèi)用核定應(yīng)稅所得率的納稅人，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額二成本費(fèi)用支出額寧（1-應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率第二部分 2009 年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示） 企業(yè)所得稅的地位1994年2008年，中國(guó)稅收收入總額從5070.8億元增長(zhǎng)到57862.4億元，年均 增長(zhǎng)率 19.0%。 2008 年，內(nèi)外資企業(yè)所得稅收入總額 12195.7 億元，占全部稅 收收入的 21.08% ；國(guó)內(nèi)增值稅收入總額 18139.31 億元，占全部稅收收入的 31.35% .2008年度, 我市地稅系統(tǒng)共有 295 1 2戶；其中，查賬征收企業(yè)戶數(shù) 2

22、4298 戶，核 定征收企業(yè)戶數(shù) 5214 戶。實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅收入 70.8 億元，同比增長(zhǎng) 10.9%； 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)主要變化：一、建立法人所得稅制度二、以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù)三、實(shí)行適中偏低的稅率為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自 2010 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3 萬(wàn)元（含 3 萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其 所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)務(wù)院關(guān)于 進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā) 200936 號(hào)）四、準(zhǔn)確界定應(yīng)納稅所得額的內(nèi)涵五、統(tǒng)一各項(xiàng)稅前扣除六、

23、建立稅收優(yōu)惠政策的新格局七、強(qiáng)化反避稅條款八、實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡期政策企業(yè)所得稅的征收方式查賬征收核定征收房地產(chǎn)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所津地稅企所 200912 號(hào)收入類(lèi)財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：一、對(duì)企業(yè)在 2008年1月1日至 2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人 民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金， 凡同時(shí)符合以 下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資

24、金管理辦法 或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：二. 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除三. 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5 年（60個(gè)月） 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分， 應(yīng)重新計(jì)入取得 該資金第六年的收入總額； 重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出， 允許在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重點(diǎn)：（一）財(cái)政性資金作為不征稅收入，是否同時(shí)符合三個(gè)條件；（二）財(cái)政性資金作

25、為不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用， 是否在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)是否在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除。（三）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5 年（60 個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分， 是否重新計(jì) 入取得該資金第六年的收入總額。企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理： 企業(yè)政策性搬遷和處置收入：因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企 業(yè)需要整體搬遷 （包括部分搬遷或部分拆除 ） 或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政 府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（ 招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式

26、 ） 取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃， 異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)， 用企業(yè)搬遷或處置 收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán) （ 以下 簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn) ） ，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的， 準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、 技術(shù)改造支出和職工安置支出后 的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、 技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告， 應(yīng)將 搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、 減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置 費(fèi)用后

27、的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)， 可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折 舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)， 其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng) 年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重點(diǎn)： 有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置 或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)， 是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、 重置或改良固 定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。社會(huì)保障基金收入的處理：一、對(duì)社保基金理事會(huì)、 社保

28、基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入， 社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià) 收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè) 投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。二、對(duì)社?；鹜顿Y管理人、 社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入， 依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅 2008136號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理： 一、實(shí)行查賬征收的房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率問(wèn)題； 二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理權(quán)益性投資收益的處理：

29、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照 被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（宣告所屬年度，而非實(shí)際發(fā)放年度）新老稅法的銜接問(wèn)題。關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)問(wèn)題： 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、 租金收入、 特許權(quán)使用費(fèi) 收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng) 將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額， 確認(rèn)為當(dāng)期收 入。租金收入由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)向收付實(shí)現(xiàn)制 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2007 年 10 月一次收取一年的租金國(guó)稅發(fā) 19

30、97171 號(hào)） 物業(yè)公司普遍存在一個(gè)問(wèn)題， 就是物業(yè)經(jīng)?？缙谑杖》孔赓M(fèi)。 比如按照租賃合同 規(guī)定在 2007年 10月收取 2007年 10-2008 年3月房租費(fèi)。發(fā)票與合同都注明房 租繳費(fèi)期限。 那么按照新企業(yè)所得稅法第十九條以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 是不 是應(yīng)該把這 08 年 13 月的房租作為物業(yè)公司 2007 年度的租金收入？2007 年度還按舊稅法規(guī)定執(zhí)行，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)租金收入的實(shí)現(xiàn)。企 業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承 租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以，從 2008 年度起可以按合同約定承 租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)房租租金收入。利息收

31、入一般意義上，否認(rèn)了財(cái)稅 200780 號(hào)認(rèn)可的實(shí)際利率法 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入： 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 視同銷(xiāo)售收入： 納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算， 而在稅收政策上須確認(rèn)銷(xiāo)售收入， 計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo) 售額和應(yīng)納稅所得額的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。稅收規(guī)定 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 新舊稅法對(duì)比，主要有以下方面的變化。一是擴(kuò)大

32、了視同銷(xiāo)售的對(duì)象。新法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷(xiāo)售的 對(duì)象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購(gòu)和自產(chǎn)。尤其是將勞務(wù)也列 入視同銷(xiāo)售，解決了以前政策不明確帶來(lái)的爭(zhēng)議。二是縮小了視同銷(xiāo)售的范圍。 新稅法采用的是法人所得稅的模式， 對(duì)于貨物 在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移， 將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部 門(mén)、分公司、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷(xiāo)售。由于這部分視同銷(xiāo)售的稅收處 理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計(jì)稅基礎(chǔ)，從時(shí)間上分析沒(méi)有對(duì)所得稅造成差異影響，所以給予了取消。三是強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷(xiāo)售。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20

33、08828號(hào)）營(yíng)業(yè)收入與視同銷(xiāo)售作為計(jì)算廣告、宣傳、招待費(fèi)計(jì)算的基數(shù)（國(guó)稅函2009202 號(hào)企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一的處理：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。扣除類(lèi)工資薪金的扣除：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī) 構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）個(gè)業(yè)制訂了較為規(guī)范的員丄丄資薪金制度；（二）金業(yè)所制訂的丄資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的

34、工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是 冇序進(jìn)行的;（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 工資薪金的扣除：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超 過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 工資薪金的扣除：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 工資薪金的扣除：凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的， 其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員 工的合理的工資薪金

35、支出，準(zhǔn)予扣除。工資支出必須是實(shí)際發(fā)生， 提取而未實(shí)際支付的， 在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。 實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。（津地稅企所 200915 號(hào)）工資薪金與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) 職工薪酬1. 原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成 本費(fèi)用支出，包括：（1）構(gòu)成工資總額各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致（2）職工福利費(fèi)（ 3）“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（6）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利差異分析在稅務(wù)處理上， 不能簡(jiǎn)單地把職

36、工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除， 應(yīng)把會(huì)計(jì) 上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。 稅收上的工資薪金對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)職工薪酬的“職工工資、 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”和“其 他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”兩部分。關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2008年1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因 未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額， 2008 年及以后年度實(shí)際發(fā)放 時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：自 2008 年 1 月 1 日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者 受雇的全體員工支付的補(bǔ)充

37、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)， 分別在不超過(guò)職工工 資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予 扣除。財(cái)稅 200927 號(hào)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)： 對(duì)我市企業(yè)在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上， 建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)， 繳納費(fèi)用 在企業(yè)上年度職工工資總額 8以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)： 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)市政府批轉(zhuǎn)市勞動(dòng)局、市財(cái)政局?jǐn)M定的天津市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī) 療保險(xiǎn)暫行辦法（津政發(fā) 200355 號(hào)）規(guī)定，凡參加我市基本醫(yī)療保險(xiǎn)并按 時(shí)足額繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位），都應(yīng)建立補(bǔ)充醫(yī) 療保險(xiǎn)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

38、用于對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)支付以外由職工和退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān) 的醫(yī)藥費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕參保人員的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、在工資總 額 4以內(nèi)的部分，可直接從成本中列支，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金要單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶，也 不得建立個(gè)人帳戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。 當(dāng)年結(jié)余部分結(jié)轉(zhuǎn)下一年度 使用。企業(yè)也可委托商業(yè)保險(xiǎn)公司承辦企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。住房公積金： 對(duì)單位為個(gè)人在我市規(guī)定的比例和不超過(guò)規(guī)定繳存基數(shù)內(nèi)實(shí)際繳存的住房公積 金、補(bǔ)充住房公積金，允許稅前扣除。2008 年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過(guò) 7110 元。2008 年下半年住房公

39、積金繳存基數(shù)不得超過(guò) 8469 元。2009 年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過(guò) 8469 元。2009 年下半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過(guò) 10395元。職工福利費(fèi)： 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14的部分，準(zhǔn)予扣除； 職工福利費(fèi)余額的處理：津地稅所 200815 號(hào)注：企業(yè) 2008 年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益， 如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（國(guó)稅函 200998 號(hào) ） 職工福利費(fèi)的支出范圍：國(guó)稅函 20093 號(hào) 職工福利費(fèi)核算問(wèn)題：國(guó)稅函 20093 號(hào)取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題： 企業(yè)按天津市規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼

40、、 集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、 集中供熱補(bǔ) 貼取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（津地稅企所 200915 號(hào) 職工防暑降溫費(fèi)：從 2008 年 1 月 1 日起，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)職工防暑降溫費(fèi)的月標(biāo)準(zhǔn) , 按上年度全市職工月平均工資的 3確定，計(jì)算時(shí)四舍五入保留到角。每年 6 月 至 9月按月發(fā)放或一次性發(fā)放。 （津政發(fā) 200817號(hào) ） 2008年標(biāo)準(zhǔn)：月 67 元，年 268元供暖費(fèi)補(bǔ)貼 ： 冬季取暖補(bǔ)貼 335 元； 集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi) 185 元； 集中供熱補(bǔ)貼工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2的部分，準(zhǔn)予扣除； 把握兩點(diǎn)：一是向工會(huì)撥繳； 二是憑工會(huì)組織開(kāi)具的工

41、會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)在稅前扣除。稅收與會(huì)計(jì)處理的比較會(huì)計(jì)上按工資薪金總額的 2% 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并列入“應(yīng)付職工薪酬”，但在納 稅時(shí)只有設(shè)立工會(huì)組織的企業(yè)， 按實(shí)際撥繳的部分進(jìn)行扣除， 剩余部分納稅調(diào)整。 職工教育經(jīng)費(fèi)：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 不超過(guò)工資薪金總額 2.5 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除。（財(cái)稅 20081 號(hào) ）軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出， 對(duì)于不能準(zhǔn)確 劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)

42、用的余額， 一律按照實(shí) 施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。（國(guó)稅函 2009202 號(hào)） 職工教育經(jīng)費(fèi)：對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)， 其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資 總額 8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。財(cái)稅 200963 號(hào) 職工教育經(jīng)費(fèi)： 以前年度余額的處理： 對(duì)于在 2008 年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2008年及以后新 發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 （國(guó)稅函 200998 號(hào)）企業(yè)存在 2008 年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 但在 2008年發(fā) 生的職工教育經(jīng)費(fèi)

43、已按照新稅法規(guī)定在稅前扣除， 而未沖減以前年度余額的， 不 再調(diào)整；從 2009 年 1 月 1 日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（津地稅企所 20095 號(hào)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%°。業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要是真實(shí)性的管理： 證明資料 : 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，必須 如實(shí)提供。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、 招待（娛樂(lè)、旅行）的時(shí)間地點(diǎn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅收上支出額的 60%在營(yíng)業(yè)收入 0.5%之內(nèi)的可據(jù)實(shí)扣除，若超過(guò)，只能按 0.5% 扣除，哪個(gè)

44、少按哪個(gè)扣。例如：甲企業(yè) 2008年度實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 100 萬(wàn)元，該公司 按照（ ）萬(wàn)元予以稅前扣除，該公司 2008 年度的銷(xiāo)售收入為 4000 萬(wàn) 元。 A60 B100 C240 D20廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù) 主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（財(cái)稅 200972 號(hào)） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理：企業(yè)在 2008 年以前

45、按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)， 2008年實(shí) 行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后， 按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。通訊費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題： 企業(yè)支付與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系職工的辦公通訊費(fèi)用，暫按每人每月不超過(guò) 300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。（津地稅企所 200915 號(hào)） 差旅費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題：企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂本單位差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 對(duì)能夠提供差旅起止時(shí)間、 地點(diǎn)等相關(guān)證明材料， 按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅 費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（津地稅企所 200915 號(hào)） 職工住宿租金的稅前扣除問(wèn)題：企業(yè)為職工提供住宿而

46、發(fā)生的租金不得稅前扣除， 但可憑房屋租賃合同及合法憑 證在職工福利費(fèi)中列支。（津地稅企所 200915 號(hào)） 企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除問(wèn)題 ：財(cái)稅 2008121 號(hào)資金拆借利息的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出， 暫按不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款基準(zhǔn)利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)， 集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議， 子公司 按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率 一致的部分，準(zhǔn)予扣除。（津地稅企所 200915 號(hào)） 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題： 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)

47、所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者 在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的， 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息， 相當(dāng)于投 資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息， 其不屬于企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （國(guó) 稅函 2009312號(hào)） 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題： 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者 在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的， 該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息， 相當(dāng)于投 資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息， 其不屬于企業(yè) 合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)

48、，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （國(guó) 稅函 2009312號(hào)）租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題1. 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要， 租入具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的企業(yè)和個(gè)人或其他企業(yè)的交通運(yùn) 輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同 （協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。2. 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要， 向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具， 發(fā)生 的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng) 費(fèi)用不得稅前扣除。（津地稅企所 200915 號(hào)） 企業(yè)職工報(bào)銷(xiāo)私家車(chē)燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題：2008 年 1 月 1 日（不含）以前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)

49、制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 2007305 號(hào)）規(guī)定，企事 業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，均屬于企 事業(yè)單位的工資薪金支出， 應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額， 按照計(jì)稅工資或 工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除 企業(yè)職工報(bào)銷(xiāo)私家車(chē)燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題：2008年 1月 1日（含）以后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福 利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)， 應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。企便函 200933 號(hào)各類(lèi)準(zhǔn)備金的稅前扣除問(wèn)題： 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出一律不得稅前扣除，包括壞賬準(zhǔn)備金、商品削

50、價(jià)準(zhǔn)備金。 目前允許稅前扣除的準(zhǔn)備金包括：證券行業(yè)、期貨類(lèi)準(zhǔn)備金 （財(cái)稅 200933 號(hào)） 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金 （財(cái)稅 200962 號(hào)） 金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 （財(cái)稅 200964 號(hào)）2008年 1月 1日以前計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金余額處理問(wèn)題 根據(jù)實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可 以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅 前扣除。2008年1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金， 2008年1月1日 以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖 減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。公益性捐

51、贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（稅法第九條）政策把握:1. 公益性捐贈(zèng)必須是通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén), 用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) .2. 公益性社會(huì)團(tuán)體必須是經(jīng)過(guò)省級(jí)以上民政、 財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定有接受捐贈(zèng)資格的社 會(huì)團(tuán)體 ; 財(cái)稅2008160 號(hào)3. 要使用市財(cái)政局統(tǒng)一印制的公益性捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù) ;4. 最高扣除比例不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12, 含 12;5. 年度利潤(rùn)總額，必須是按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度利潤(rùn)總額。 關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問(wèn)題企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、 舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博

52、會(huì)等特定事項(xiàng)的 捐贈(zèng)，按照財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有 關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2008104 號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海 關(guān)總署關(guān)于 29 屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 200310 號(hào)）、財(cái)政 部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 2010 年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2005180 號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按 企業(yè)所得稅法第九條及實(shí)施條例第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì) 算扣除。虧損企業(yè)如何扣除？（捐贈(zèng)前利潤(rùn) 200萬(wàn)，捐贈(zèng) 300萬(wàn)，捐贈(zèng)后利潤(rùn) 100 萬(wàn)，稅前扣 除數(shù) 0，納稅調(diào)增 300 萬(wàn)）關(guān)于開(kāi)（籌）辦

53、費(fèi)的處理：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日 的當(dāng)年一次性扣除， 也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理， 但一 經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 （國(guó)稅函 200998 號(hào) ） 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除 ：財(cái)稅 200929 號(hào)案例：利用合同列支違約金關(guān)聯(lián)企業(yè)A和B分別適用不同的稅率，A高，B低，A和B訂立內(nèi)部服務(wù)合同，約 定A為B提供某些服務(wù)，如果A公司沒(méi)有提供約定的服務(wù)給B公司，就要支付違約金。 但A公司根本不具備提供特定服務(wù)的能力，比如，人員不夠等。因此，A向B提供服務(wù)的合同根本無(wú)法履行，因

54、此，A向B支付的違約金也應(yīng)該被視為虛假承諾，不應(yīng)該允許 其在稅前扣除。管理費(fèi)的稅前扣除 ：國(guó)稅發(fā) 200886 號(hào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題：財(cái)稅200957 號(hào)國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào)主要變化：一. 投資損失的扣除，取消了原來(lái)的限制；二. 企業(yè)自行扣除的范圍擴(kuò)大；三. 取消了層層審批的辦法。案例：相互擔(dān)保損失扣除企業(yè)簽訂互保協(xié)議相互為對(duì)方提供擔(dān)保， 從法律形式上看， 擔(dān)保與企業(yè)的應(yīng) 稅收入相關(guān)，但是若發(fā)生了擔(dān)保損失，在申請(qǐng)扣除時(shí)，還要看雙方的權(quán)利義務(wù)是 否實(shí)質(zhì)上對(duì)等。一方申請(qǐng)扣除的損失（一段時(shí)間內(nèi)），大大超多了同一段時(shí)間內(nèi) 另一方為其提供擔(dān)保的金額，則超出部分不應(yīng)該稅前扣除。水電費(fèi)的扣除： 企

55、業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合 同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用 水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。企便函 200933 號(hào)企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)人身意外險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題： 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200084 號(hào)）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè) 依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主 管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保 險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)）外，企業(yè)為投資者或者職

56、工支付 的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（企便函 200933 號(hào)） 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問(wèn)題： 根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得 稅稅前扣除辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 200084 號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休 人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。 退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得 稅。 （企便函 200933 號(hào)資產(chǎn)類(lèi) 關(guān)于已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)， 企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的 折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其 殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額， 按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折 舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后， 固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的， 也可以繼續(xù)執(zhí)行。 國(guó)稅函 200998號(hào) 新稅法實(shí)施