企業(yè)財務會計的知識

1、審計考試中應當關注的會計知識！ 審計考試中應當關注的會計容匯總：（者必須注明來源和作者）一、貨幣資金1. “貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯 票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應 根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填 列。2. 現(xiàn)金短缺凈損失計入管理費用， 溢余計入營業(yè)外收入； 無法收回的銀行存款計 入營業(yè)外支出。3. 一年以上的定期存款應當列入到非流動資產，而不能列入到貨幣資金。二、交易性金融資產1. “交易性金融資產” 項目， 反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期 損益的為交易目的

2、所持有的債券投資、 股票投資、 基金投資、權證投資等金融資 產。本項目應當根據(jù)“交易性金融資產”科目的期末余額填列。2. 資產負債表日公允價值變動（重點） 公允價值上升：借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益 公允價值下降：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動3. 出售交易性金融資產（重點）借：銀行存款等貸：交易性金融資產投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動） 貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益三、應收票據(jù)1. “應收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包 括銀行承兌匯票和商業(yè)承

3、兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額， 減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。2. 企業(yè)的應收票據(jù)可以直接計提壞賬準備借：資產減值損失貸：壞賬準備四、應收賬款1. “應收賬款”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 本項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額 合計減去“壞賬準備” 科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填 列。如“應收賬款” 科目所屬明細科目期末有貸方余額的， 應在本表“預收款項” 項目填列。2. 企業(yè)通常應采用備抵法按期估計壞賬損失，計提壞賬準備；相關 根據(jù)新會計準則企業(yè)可以直接

4、對應收款項（包括應收票據(jù)、應收賬款、預 付賬款、其他應收款和長期應收款）計提相應的壞賬準備。3. 應收賬款出現(xiàn)貸方余額，應作為預收款項，進行重分類調整； 解釋 重分類調整僅僅限于資產負債表項目之間調整， 不涉及利潤表項目之間調 整。相關 應付賬款出現(xiàn)借方余額，應作為預付款項，進行重分類調整； 一年到期的長期應收款應當重分類為一年到期的非流動資產4. 分析應收賬款賬齡時，注意某筆應收賬款收回部分款項，剩余應收賬款不應 改變其賬齡，還是按照該項應收賬款產生之日起計算賬齡；（2004 年單選題）5. 企業(yè)通過某項交易取得應收賬款， 該筆應收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計算， 而 不從企業(yè)取得之日起計算。5

5、. 如果債務單位撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重的自然災 害等導致停產而在短時間無法償付債務等， 以及應收賬款已逾期 3 年以上，可以 全額計提壞賬準備；（ 2005 單選題）6. 關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項符合一定條件也計提壞賬準備；（ 2005 年單選題）7. 計劃重組的應收款項不能全額計提壞賬準備。（ 2005 年單選題）8. 企業(yè)壞賬計提方法的變更，壞賬計提比例的變更視為會計估計變更。五、預付款項1. “預付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據(jù)“預付款項”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合 計數(shù)，減去“壞賬準備” 科目中有

6、關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額 填列。如“預付款項”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表 “應付賬款”項目填列。2. 預付賬款明細賬的貸方余額應當進行重分類借：預付款項貸：應付賬款3. 預付賬款發(fā)生減值計提壞賬準備借：資產減值損失貸：壞賬準備六、其他應收款1. “其他應收款” 項目，反映企業(yè)除應收票據(jù)、 應收賬款、預付賬款、 應收股利、 應收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、 暫付的款項。 本項目應根據(jù) “其他應 收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準 備期末余額后的金額填列。2. 其他應收款發(fā)生減值借：資產減值損失貸：壞賬準備七、存貨1

7、. “存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、 在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。 本項目應根據(jù)“材料采購”、 “原材料”、“低值易耗品”、 “庫存商品”、 “周 轉材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余 額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列材料采用計劃成本核算， 以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)， 還 應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。2. 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（重點）3. 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價

8、格作為 其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同 （或勞務合同， 下同） 并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或 等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量， 在這種情況下， 在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈 值時， 應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。 即，如果企業(yè)就其產成品或商品簽 訂了銷售合同， 則該批產成品或商品的可變現(xiàn)凈值應以合同價格作為計量基礎； 如果企業(yè)銷 售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產出來， 但持有專門用于該標的物生產的材料， 其可變現(xiàn)凈 值也應以合同價格作為計量基礎。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應 以產成品或商品的一般銷售價

9、格作為計量基礎。（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產成品或商 品一般銷售價格 （ 即市場銷售價格 ）作為計量基礎。（4）用于出售的材料等，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。這里的市場價格是 指材料等的市場銷售價格。有合同合同數(shù)量合同價 超過合同數(shù)量 一般市場價 無合同一般市場價【解釋 1】 值得說明的是，一般市場價的確定應以主要銷售地的銷售價格為準。【解釋 2】企業(yè)期末計提存貨跌價準備是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根 據(jù)成本與估計售價之間的差額確定。（關鍵點）（ 2003 年單選）【解釋 3】存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、

10、估計的銷售費用以及相關稅 費后的金額等于可變現(xiàn)凈值。4. 材料期末計量特殊考慮（1）對于用于生產而持有的材料等 （ 如原材料、在產品、委托加工材料等） ，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，" 可變現(xiàn)凈值預計高于成本 " 中的成本是指產成品的生產成本。（2）如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn) 凈值計量。材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值 =材料估計售價 - 材料出售估計的銷售費用和相關稅金若材料用于生產產品 產品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量 產品發(fā)生減值

11、：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值 =產品估計售價 - 至完工估計將要發(fā)生的成本 -產品出售估計的銷售費用和相關稅金5. 存貨跌價準備的計提（重點）（2006 年綜合題）當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。 期末對存貨進行計量時， 如果同一類存貨， 其中一部分是有合同價格約定的， 另一部分則不 存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨， 分別確定其期末可變現(xiàn)凈值， 并與其相對應的成本進行比較， 從而分別確定是否需計提存貨 跌價準備?！窘忉?1】在資產負債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計提相應的存貨跌價準備

12、，而不管日后是否會發(fā)生價格會升。（關鍵點）（2003年單選）【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會汁準則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進行計價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產品的賬面成本總額為 9 000 000元，由于市場價格下跌， 預計可變現(xiàn)凈值為 8 000 000 元，由此計提了存貨跌價準備 1 000 000 元。 2005 年 12 月，乙產品的數(shù)量未發(fā)生增減 變動，但X公司與乙公司于 2005年12月5日簽訂了購銷合同，約定于 2006年1月以每公 斤12 400元的價格（不含增值稅，下同）向Z公司銷售乙產品400公斤。2005年12月31日， 由于市場價格上升

13、，乙產品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計處理，仍保留 1 000 000 元的存貨跌價準備。（ 2006年綜合題）【答案】借: 資產減值損失計提的存貨跌價準備124貸: 存貨存貨跌價準備1246存貨跌價準備的確認和轉回（2004年單選）企業(yè)應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備， 再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)， 應予補提。 企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入 當期損益（資產減值損失）。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失， 減記的金額應當予以恢復， 并在原已計提的存貨 跌價準備金額轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損

14、失）。7. 存貨跌價準備的結轉； 企業(yè)計提了存貨跌價準備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售， 則企業(yè) 在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、 非貨幣性交易轉出的存貨， 應同時結轉已計提的存貨跌價準備， 但不沖減 當期的資產減值損失，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理?！鞠嚓P連接】 存貨跌價準備的轉銷是指售出的存貨應當將其相應的存貨跌價準備結轉；轉回是指的存貨價值回升而將跌價準備轉回?！景咐考俣∕公司2003年度僅生產銷售乙、丙兩種產品，年初、年末存貨除產成品庫存 外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準備年初、年末賬戶余額均為 1300

15、 萬元， 2003 年度未作存貨跌價準備的轉銷和轉回。乙、丙兩種產品的詳細資料如 下：（1）乙產品年初庫存 1000 件， 單位成本為 2萬元， 單位產品可變現(xiàn)凈值為 1.5 萬元；本年生產乙產品 2000 件，單位成本為 1.8 萬元； 本年銷售 1500 件；乙產品年末單位可變現(xiàn)凈值 為 1.7 萬元。（2）丙產品年初庫存 800 件，單位成本為 5 萬元，單位產品可變現(xiàn)凈值為 4 萬元；本年生 產丙產品 2000 件，單位成本為 4.5 萬元；本年銷售 300 件；丙產品年末單位可變現(xiàn)凈值為 5.5 萬元。在對存貨跌價準備進行測試后， A 注冊會計師應提出的審計調整建議是（ ）。A. 存

16、貨跌價準備轉銷B. 存貨跌價準備轉銷C. 存貨跌價準備轉銷D. 存貨跌價準備轉銷 【答案】 C800 萬元，500 萬元，800 萬元，500 萬元，轉回 轉回 轉回 轉回500 萬元800 萬元500 萬元，提取 150 萬元800 萬元，提取 150 萬元【解析】乙、丙兩種產品2002年末已計提存貨跌價準備分別為1000 X 2- 1.5 ） =500萬元、800X（5-4） =800萬元，即2003年年初存貨跌價準備余額均為1300萬元。乙產品：2003 年銷售 1500 件，按先進先出法原則，年初1000 件已提的存貨跌價準備 500萬元應轉銷； 年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本， 應提取

17、存貨跌價準備 1500X 1.8 - 1.7 ） =150萬元。丙產品：2003 年銷售 300 件，按先進先出法原則，年初300 件已提的存貨跌價準備 300 萬元應轉銷；年末因價值回升應轉回年初 500 件已提取存貨跌價準備 500 萬元。7. 企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法，不能采用后進先出法。（重點掌握各種計價方法的計算）（2004 年單選）8. 當存在以下一項或若干項情況時， 應當將存貨賬面余額全部轉入當期損益 （資 產減值損失）； a. 已霉爛變質的存貨； b 已過期不可退貨的存貨； c. 生產中已不 再需要，并且已無轉讓價值的存貨； d. 其

18、他足以證明已無使用價值和轉讓價值的 存貨。（ 2003 年單選）【解釋 1】 存貨賬面余額轉入當期損益不再計提減值準備。八、長期股權投資1. “長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。2. 長期股權投資成本法的適用圍； 下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：a. 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權投 資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。b. 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響

19、， 并且在活躍市場中沒有報價、 公允價 值不能可靠計量的長期股權投資。3. 長期股權投資權益法的適用圍； 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長 期股權投資，應當采用權益法核算。4. 權益法下投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時， 應當以取得投資時被 投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、 無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷 額，相對于被投資單位已計提的折舊額、 攤銷額之間存在差額的， 應按其差額對被投資單位 凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時

20、， 應當考慮具有重要性的項目?！景咐?某投資企業(yè)于 2007 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30的股權，取得投資時被投 資單位的固定資產公允價值為 600 萬元，賬面價值為 300 萬元，固定資產的預計使用年 限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位 2007 年度利潤表中凈利潤 為 300 萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用 為 30 萬元， 按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為60 萬元， 不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為90(300>30%)萬元。按該固定資產的公允價值計

21、算的凈利潤為 270(30030)萬元，投資企業(yè)按照持股比例計 算確認的當期投資收益應為 81(270>30%)萬元。5. 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損， 應當以長期股權投資的賬面價值以及 其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限， 投資企業(yè)負有承 擔額外損失義務的除外。 在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時， 應當按照以下 順序進行處理：a. 沖減長期股權投資的賬面價值。b. 長期股權投資的賬面價值不足以沖減的， 應當以其他實質上構成對被投資單位 凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失， 沖減長期應收項目等的賬面 價值。c. 經(jīng)過上述處理， 按照投資合同或協(xié)議約

22、定企業(yè)仍承擔額外義務的， 應按預計承 擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的， 企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后， 應按與上述 相反的順序處理， 減記已確認預計負債的賬面余額、 恢復其他實質上構成對被投 資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 【案例】甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權,2006 年12月 31日投資的賬面價值為 4000 萬元。乙企業(yè) 2007 年虧損 6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允 價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè) 2007年應確認投資損失 2400 萬元，長期股權投資賬面價

23、值降至 1600 萬元。上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為 12000 萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失 4800 萬元，長期股權投資賬面價值減至 0。如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款 1600萬元，則應進一步確認損失借：投資收益800貸：長期應收款800 注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。6. 其他權益變動；投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變 動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下， 被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動， 企 業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“

24、資本公積其他資本公積”科目。7. 被審計可以通過增加持股比例或減少持股比例， 將成本法改為權益法核算， 或 將權益法改成成本法核算。（ 2005 年單選）【解釋 1】當子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應當采用成本法核算；【解釋 2】當子公司已經(jīng)宣告破產，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影 響應當采用成本法核算；【解釋 3】當子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對其實施控制，還是采用成本法核算。九、固定資產1. “固定資產” 項目，反以企業(yè)各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據(jù)“固定資產”科目的期末余額，

25、減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的余額填列。2. 固定資產增加的核算（1）企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（增值稅）、使固定資產達到預 定可使用狀態(tài)前 （關鍵點）所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、 裝卸費、 安裝費和專業(yè)人 員服務費等。（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值 （關鍵點）比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（3）購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產 的成本以購買價款的現(xiàn)值（關鍵點）為基礎確定。實際支付的價款（長期應付款）與購買價 款的現(xiàn)值（固定資產的入賬價

26、值）之間的差額（未確認融資費用），應當在信用期間采用實 際利率法進行攤銷， 攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外， 均應當 在信用期間確認為財務費用，計入當期損益。3. 在建工程轉入的固定資產（重點）（2005 年多選題） （1）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)， 但尚未辦理竣工決算的， 應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起， 根據(jù)工程預算、 造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定， 計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整?！鞠嚓P連接】 已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產， 無論是否交付使用， 尚未辦理竣工決算的， 應當按照估計價值

27、確認為固定資產， 并計提折舊； 待辦理了竣工決算手續(xù)后， 再按實際成本 調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額（關鍵點）。【案例】 因尚未辦理竣工決算， L 公司對于 2004 年 5 月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計 提折舊。該廠房的竣工決算于 2005年 1月 5日完成，其固定資產原值也相應自 2005 年1 月起按決算金額進行調整，該種處理正確。4. 對于投資者投入的固定資產，檢查該資產的入賬價值是否公允；5. 更新改造的固定資產（重點）（ 2004 年單選、 2005年綜合）（1）與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資 產成本， 同時將被替

28、換部分的賬面價值扣除。 企業(yè)將固定資產進行更新改造的， 應將相關固 定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程， 并停止計提折舊（關鍵點）。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目 核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時， 再從在建工程轉為固定資 產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊?！窘忉?1】當發(fā)生的某項更新改造支出，提高了該項資產的使用性能，增加了預計經(jīng)濟的流 入，說明符合資產確認條件，可以資本化。6. 非貨幣資產交換增加的固定資產 （1）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的

29、差額，計入營 業(yè)外收入或營業(yè)外支出。7. 固定資產的預計棄置費用 （1）棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護 和生態(tài)恢復等義務所確定的支出， 如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。 對于這些特 殊行業(yè)的特定固定資產， 企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值 （貸方記錄預計負債） 計入相關固定 資產成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產成本。 在固定資產或油氣資產的使用壽命， 按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費 用，應當在發(fā)生時計入財務費用 （關鍵點）。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用 （關鍵點），不屬于棄置費用，

30、應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。8. 固定資產的后續(xù)支出（重點） （1）與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同 情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用 （管理部門或生產部門等） 或銷售費用 （銷售部門） 等。 （2004 年單選）（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費 用，合理進行攤銷。（3）對按規(guī)定予以資本化的固定資產裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限 兩者中較短的期間， 采用合理的方法單獨計提折舊， 并在下次裝修時將該項固定資產裝修余 額一次全部計入了當期營業(yè)外支出。（4）對融資租入固定資產發(fā)生的、按

31、規(guī)定可予以資本化的固定資產裝修費用，是否在兩次 裝修期間、 剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間， 采用合理的方法單獨計 提折舊。（5）與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長 了固定資產使用壽命， 或者使產品質量實質性提高， 或者使產品成本實質性降低， 則應當計 入固定資產賬面價值， 其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額， 除此之外的后續(xù) 支出，應當確認當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算。9. 持有待售固定資產（1）企業(yè)持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整?！景咐磕稠椆潭ㄙY產原值 100萬元，已提折舊 50 萬元，已提減值

32、準備 20萬元， 固定資產的賬面價值為 30 萬元，現(xiàn)準備將其出售。假設該設備 公允價值減去處 置費用后的凈額 為 32 萬元，則不調賬；如果該設備的公允價值減去處置費用后 的凈額為 25 萬元，則計提 5萬元的減值損失， 調整后固定資產的賬面價值為 25 萬元，即調整后的預計凈殘值為 25萬元。10. 固定資產或在建工程借款費用資本化 （重點）（ 2005年多選、 2006年綜合題） 考試應關注的七個問題：（1）符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3 個月（關鍵點）的，應當暫停借款費用的資本化；（2）在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后

33、所發(fā)生的借款費用，應 當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（3）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際 發(fā)生的利息費用， 減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取 得的投資收益后的金額確定。（4）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產 支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率， 計算確定一 般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。（5）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者 溢價金額，調整每

34、期利息金額，實際利率作為資本化率。（6）專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達 到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的， 應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化， 計入符 合資本化條件的資產的成本； 在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或 者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（7）為購建固定資產而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態(tài) 前計入固定資產購建成本。11已計提減值準備的固定資產的應計折舊額應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金 額，按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確

35、定折舊率和折舊額；12. 已全額計提減值準備的固定資產，停止計提折舊；13. 已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊；14. 未使用、不需用和暫時閑置的固定資產按規(guī)定計提折舊；15. 本月增加的固定資產，下月起計提折舊，本期減少的固定資產，當月照提折舊，下月起 不再計提折舊；【相關連接】 本月增加的無形資產當月開始攤銷，本月減少的無形資產當月停止攤銷。16.因進行大修理而停用的固定資產， 應當照提折舊， 計提的折舊額應計入相關資產成本或當期 損益。17. 更新改造轉入在建工程的固定資產不計提折舊；18. 與固定資產有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產 折舊方法， 固定資

36、產使用壽命、 預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計 變更。19. 固定資產減值準備應當根據(jù)固定資產的賬面價值與可收回金額之間的差額進行比較確 定；20. 固定資產減值準備一經(jīng)計提不能再轉回；【相關連接】 無形資產、在建工程、長期股權投資減值準備一經(jīng)計提不能轉回； 十、投資性房地產1. 投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和 已出租的建筑物。2. 同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量， 不得同時采用兩種計量模 式。3. 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產； 在成本模式下，應當按照固定資產或 無形資產的有關規(guī)定， 對投資性房地產進行

37、后續(xù)計量， 計提折舊或攤銷； 存在減 值跡象的， 還應當按照資產減值的有關規(guī)定進行處理； 對投資性房地產計提折舊 或進行攤銷時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產累計折舊（攤 銷）”科目?！窘忉尅?審計調整通過借：營業(yè)成本 貸：投資性房地產完成。4. 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式， 就應當對其所有投資性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件：a.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。 b企業(yè)能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類 似房地產的市場價格及其他相關信息，從而

38、對投資性房地產的公允價值作出合理的估計?！窘忉尅?由于鑒定是否能夠采用公允價值計量模式需要鑒定是否存在活躍市場，所以審計 中可以考慮利用專家的工作。5. 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理； 企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的， 不 對投資性房地產計提折舊或進行攤銷 （關鍵點） ，應當以資產負債表日投資性房地產的公允 價值為基礎調整其賬面價值， 公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益 （公允價值變 動損益）。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。（重點）資產負債表日， 投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額， 借記“投資性 房地產（公允價值變動）”科目（同時也是報表項目名

39、稱），貸記“公允價值變 動損益”科目（同時也是報表項目名稱） 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。6. 投資性房地產后續(xù)計量模式的變更 ；企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經(jīng)確定，不 得隨意變更。 以成本模式轉為公允價值模式的， 應當作為會計政策變更處理， 將計量模式變 更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。成本模式公允價值模式會計政策變更不得轉換7. 投資性房地產的轉換和處置；房地產轉換的會計處理（ 2007 年綜合）（重點）a. 在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

40、。投資性房地產采用賬面價值計量模式的房地產轉換圖示如下：自用房地產投資性房地產按賬面價值轉換（ 1）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的， 應按其在轉換日的賬面余額，借記“投資性房地產”科目，貸記“開發(fā)產品”等科目。已計提跌價準備的，還 應同時結轉跌價準備2）將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入“投資性房地產”科目、 “投資性房地產累計折舊 （攤銷）”、“投資性房地產減值準備”科目。（3）將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的賬面余額、累計折舊、減 值準備等，分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科 目。b.采用公

41、允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允 價值作為自用房地產的賬面價值， 公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益 （公允價值變 動損益）。（1）將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的公允價值， 借記“投資性房地產（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產品”等科目， 按其差額， 貸記“資本公積其他資本公積” 科目或借記“公允價值變動損益” 科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。（2）將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，按其在轉換日的公允價值，借 記“投資性房地產（成本）”科目，按已計提的累計折舊等，借記 “累計折舊” 等科目，按其賬面余

42、額，貸記“固定資產”等科目，按其差額，貸記“資本公積 其他資本公積” 科目或借記 “公允價值變動損益” 科目。已計提減值準備的， 還應同時結轉減值準備。（3）將投資性房地產轉為自用時，應按其在轉換日的公允價值，借記“固定資 產”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產（成本、公允價值變動）”科 目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。投資性房地產采用公允價值計量模式的房地產轉換圖示如下：自用房地產 投資性房地產自用房地產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目投資性房地產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的借方差額記入“公允價值變動損益”科目，貸方差額記入

43、“資本公積其他資本公積”科目【案例】20X7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產交易市場，20X7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20 X7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20X7年3月31日至20X9年3月30日，租賃費用總額 1440000元，自20X7年4月起按月結算。該商住樓 預計使用年限為 30年，預計凈殘值率為原值的10%按平均年限法計提折舊。 X公司于20X7年1月31日做了增加固定資產

44、一一商住樓30000000元的會計處理；于 20X7年2月至12月 計提了該商住樓折舊， 做借記“管理費用折舊費” 825000 元、貸記“累計折舊” 825000 元的會計處理；于20X7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入其他業(yè)務收入” 540000 元的會計處理?！敬鸢浮?對于已出租的房產，應該轉為投資性房地產核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務 成本中核算。借：投資性房地產12000000固定資產累計折舊 330000貸：固定資產12000000投資性房地產累計折舊330000借：營業(yè)成本其他業(yè)務成本270000貸：管理費用折舊費270000

45、十一、 在建工程、工程物資1. “在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、 未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、 工資和費用支出、 預付出包工程 的價款等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。2. “工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。3. 工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本（在建 工程）。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、 能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本

46、，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實 際銷售收入或預計售價沖減工程成本（在建工程）不確認收入。（ 2003 年多選）4. 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后 的凈損失， 工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的， 計入繼續(xù)施工的工程成本； 工程項目已達 到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的， 計入管理費用， 不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支 出。如為非常原因造成的報廢或毀損， 或在建工程項目全部報廢或毀損， 應將其凈損失直接 計入當期營業(yè)外支出。（ 2005 年多選）5. 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作 企

47、業(yè)的庫存材料。 存在可抵扣增值稅進項稅額的， 應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或 計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。（ 2005 年多選）6. 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項 目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。7. 當某項工程未來很長時間（ 3年）將停建，被審計單位應當考慮計提在建工程的減值準備；減值準備一經(jīng)計提不能轉回。（ 2003 年單選）8. 當某項在建工程明細賬的余額為負數(shù)， 并不能因此而調減固定資產， 因為可能存在新發(fā)生一些與固定資產相關的費用；【案例】企業(yè)的一項固定資產到達到預定可使用時已經(jīng)

48、花費了支出300 萬，但是估計該資產最終的價值為 310萬，也就是到最終竣工結算時還可能發(fā)生 10 萬的支出所以。借記固定資產 310，貸記在建工程 310，顯然在建工程為負數(shù)，但是在達到真正竣工之前并不能因此而調整減少固定資產。十二、無形資產、開發(fā)支出1. “無形資產”項目，反映企業(yè)持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。 本項目應根據(jù)“無形資產” 的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。2. “開發(fā)支出” 項目， 反映企業(yè)開發(fā)無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應當根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支

49、出”明細科目期末余額填列。3. 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議 約定價值不公允的除外。4. 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地 上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物， 相關的土地使用權應 當計入所建造的房屋建筑物成本。 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配； 難以合 理分配的，應當全部作為固定資產處理。 企業(yè)改變土地使用權的用途， 停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，

50、應將其賬 面價值轉為投資性房地產。 企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產核算， 一般情況下， 當土地使用權用于自行開發(fā)建 造廠房等地上建筑物時， 相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。 有關的土地使用 權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。（ 2003 年單選）5. 部開發(fā)無形資產的支出不僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā) 生的支出總和， 對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期 損益的支出不再進行調整。6.部研究開發(fā)費用的會計處理；增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計入資產負債表中開發(fā)

51、支出項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā) 支出”科目歸集。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管 理費用）；（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉 管理費用）。7. 企業(yè)攤銷無形資產， 應當自無形資產可供使用時起， 至不再作為無形資產確認時止。 （ 2007 年綜合）8. 對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，但需要 至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產減值損 失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。9. 無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其

52、賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。10. 商譽不屬于企業(yè)的無形資產；十三、長期待攤費用1. “長期待攤費用” 項目， 反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤 期限在 1 年以上的各項費用。 長期待攤費用中在一年 （ 含一年 ）攤銷的部分， 在資 產負債表“一年到期的非流動資產”項目填列。本項目應根據(jù)“長期待攤費用” 科目的期末余額減去將于年 （ 含一年） 攤銷的數(shù)額后的金額填列。2. 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，直接計入當期管理費用；3. 經(jīng)營租入固定資產發(fā)生的改良支出應當計入到長期待攤費用，在合理期間進行攤銷；4. 當長期待攤費用不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的時候，將賬面價值價值轉入當期

53、損益 （管理費用或銷售費用）十四、應付賬款1.“應付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應 支付的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的 期末貸方余額合計數(shù)填列； 如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的， 應在資產負債表“預付款項”項目填列。2. 當企業(yè)存在無法支付的應付賬款，應當將應付賬款轉入到營業(yè)外收入；3. 資產負債中的應付賬款是根據(jù)應付賬款明細賬的貸方余額， 與預付賬款的貸方 余額合計填列的；4. 當預付賬款存在貸方余額，應當進行重分類調整；借記預付款項 貸記應付賬款5. 當存在現(xiàn)金折扣的應付賬款， 入賬時先按照全額入賬， 實際

54、發(fā)生的時， 沖減財務費用，借記銀行存款 貸記應收賬款 財務費用；十五、應付票據(jù)1. 應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè) 承兌匯票和銀行承兌匯票。應付票據(jù)分為不帶息應付票據(jù)和帶息應付票據(jù)兩種。2. 對于帶息應付票據(jù)，通常應在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入財務費用。3. 企業(yè)開出、 承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時支付票款， 應將應付票據(jù)賬面價值轉入應付 賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應付票據(jù)的，應從應付賬款轉入應付票據(jù)核算。 銀行承兌匯票到期不能按時支付票款， 承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外， 對出票 人尚未支付的票款轉作逾期貸款處

55、理， 并按一定利率計收利息， 企業(yè)應將應付票據(jù)轉入短期 借款核算。十六、預收款項1.“預收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預收客戶的款項。本項目應根據(jù)“預收賬款”利“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表“應收賬款”項目填列。2. 企業(yè)預收賬款明細賬出現(xiàn)借方余額應當進行重分類調整借：應收賬款貸：預收款項十七、應交稅費1. “應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值 稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、 房產稅、 土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償

56、費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅， 也通過本項目列示。 企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數(shù)的， 如印花 稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“一”號填列。2. 對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代交稅款（除受托 加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外） 。委托加工物資收回后， 委托方直 接用于銷售的， 應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本； 委托加工物資收回后 委托方用于連續(xù)生產， 按規(guī)定準予抵扣消費稅的， 應記入“應交稅費應交消費稅” 科目。3. 企業(yè)轉讓土地使用權應

57、交的土地增值稅， 土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在 “固 定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費應交土地增值 稅”科目。土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款” 科目，按攤銷的無形資產金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產減值準備，借 記“無形資產減值準備”科目，按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應交的土 地增值稅，貸記“應交稅費應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科 目或貸記“營業(yè)外收入”科目。4. 企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償費，借記“管理 費用”科目，貸記“應交稅費”科目。5. 先征后返的增值稅，返還的所得稅計入到當期的營業(yè)外收入；（ 2006 年判斷題）十八、應付股利1. “應付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利， 不通過本項目列示。本項目應根據(jù)“應付股利”科目的期末余額填列。2. 應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分