2019中級會計(jì)實(shí)務(wù)精講講義0801

1、第八章資產(chǎn)減值一、單項(xiàng)選擇題1下列資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回的是（）。A. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B. 其他綜合收益一一其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備C. 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備D. 商譽(yù)減值準(zhǔn)備正確答案D答案解析商譽(yù)減值適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。2下列不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值范圍的是（）。A. 固定資產(chǎn)B. 長期股權(quán)投資C. 應(yīng)收款項(xiàng)D采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)正確答案C答案解析選項(xiàng) C,應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行減值處理。3.2018年12月31 日, AS公司對購入的時(shí)間相同、型號相同、性能相似的設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類設(shè)備

2、可能發(fā)生減值。該類設(shè)備公允價(jià)值總額為8 200萬元，直接歸屬于該類設(shè)備的處置費(fèi)用為200萬元；尚可使用年限為 3年，預(yù)計(jì)其在未來兩年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為4 000萬元、3 000萬元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為2 000萬元；在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用 3%的折現(xiàn)率。2018年年末，該類設(shè)備的可收回金額為( )萬元。(P/ F, 3% , 1)= 0.97087、( P/ F, 3% , 2)= 0.942 60、( P/ F, 3% , 3)= 0.91514 :A. 8 200B.2 000C.8 000D.8 541.56正確答案D答案解析

3、(1) 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=4 000 X0.97087 + 3 000 X0.94260 + 2 000 X0.91514 = 8541.56 (萬元)；(2) 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=8 200 200 = 8 000 (萬元)；(3) 根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定資產(chǎn)的可收回金額，所以可收回金額為8 541.56萬元。4甲公司擁有B公司30%的股份，采用權(quán)益法核算，2018年期初該長期股權(quán)投資賬面余額為1 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 2018年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元，取得投資時(shí) B公司僅存在一 項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允

4、價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6 000萬元，公允價(jià)值為7 000萬元，尚可使用年限為 10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮所得稅因素。 2018年末該長期股權(quán)投 資的公允價(jià)值為1 200萬元，處置費(fèi)用為200萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1 100萬元。不考慮 其他因素，2018年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表長期股權(quán)投資項(xiàng)目列示的金額為()萬元。A. 1 100B.1 000C.80D.180正確答案 A答案解析資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是1 000萬元(1 200 200 )和1 100萬元中的較高者，即 1100萬元。2018年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 000 + 700

5、（ 7 000 6000 ）/ 10 X30% = 1 180 （萬元），所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 180 1 100 = 80 （萬元）。2018年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表長期股權(quán)投資項(xiàng)目列示的金額為1 100萬元。5.2018年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對該項(xiàng)目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入 300萬元因素預(yù)計(jì)可收回金額為2 800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入 300萬元因素預(yù)計(jì)的可收回金額為3 000萬元。2018

6、年年末甲公司對該開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)的減值損失金額為（）萬元。A. 700B.500C.0D.200正確答案 A答案解析該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3 500 2 800 = 700 （萬元）。6甲公司于2017年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，按直線法計(jì)提折舊。2017年12月31日，該固定資產(chǎn)公 允價(jià)值為5 600萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為 56萬元o 2018年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5 500萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為25萬元。無法合理確定該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。假定不考慮其他因素，計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的使用

7、年限及折舊方法不變。2018年末甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額為（ ）萬元。A. 0B.219C.231D.156正確答案C答案解析該固定資產(chǎn)2017年末計(jì)提減值前賬面價(jià)值=6 000 6 000 / 20 X9/ 12 = 5 775 （萬元），高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=5 600 56 = 5 544 （萬元），因此，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=5 775 5 544 = 231 （萬元）；2018 年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=5 544 5 544 / （20 X12 9 ）X12 = 5 256 （萬元），低于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=5 500 25 = 5 475 （萬元），不允許轉(zhuǎn)回已

8、計(jì)提的減值準(zhǔn)備，則2018年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額為231萬元。7.D公司2017年1月10日購入一項(xiàng)生產(chǎn)用計(jì)算機(jī)軟件程序，入賬價(jià)值為525萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。在 2018年12月31日，該無形資產(chǎn)未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值為300萬元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為 280萬元。假定用此軟件生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全 部對外銷售，不考慮其他因素。該無形資產(chǎn)對2018年?duì)I業(yè)利潤的減少金額為（）萬元。A. 315B. 120C. 105D. 15正確答案B答案解析2018年12月31日，無形資產(chǎn)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值= 525 525 /5 X2 = 315 （萬 元），可

9、收回金額是 300萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備= 315 300 = 15 （萬元），因此減少 2018年 營業(yè)利潤的金額=525 / 5+ 15 = 120 （萬元）。、多項(xiàng)選擇題1下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后，持有期間內(nèi)在原計(jì)提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。A. 債權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備B. 存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備C. 應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備D. 其他債權(quán)投資計(jì)提的減值損失正確答案 ABCD答案解析選項(xiàng) A、B、C、D在計(jì)提減值之后，均可以在原計(jì)提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額。2下列各項(xiàng)中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測 試的有（）。A. 對聯(lián)營企業(yè)的長

10、期股權(quán)投資B. 非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)C. 使用壽命不確定的專利技術(shù)D尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)正確答案BCD答案解析選項(xiàng) A，對于長期股權(quán)投資，在其出現(xiàn)減值跡象后才需要進(jìn)行減值測試。3企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的有（）。A. 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入B. 為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出C. 未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D. 未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組發(fā)生的現(xiàn)金流出正確答案 ABD答案解析預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不能考慮未來年度改良資產(chǎn)的現(xiàn)金流出。4對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）

11、。A與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C. 與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量正確答案 ABCD答案解析企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可 能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，也不應(yīng)當(dāng)包括籌 資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量等。5存在下列跡象時(shí)，表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況有（）。A. 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌B. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重

12、 大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響C. 市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低D. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞正確答案 ABCD6認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時(shí)，下列處理方法正確的有（）。A. 如果管理層按照生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組B. 如果管理層按照業(yè)務(wù)種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務(wù)種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組C. 如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組D. 如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組正確答案 AB

13、CD7關(guān)于資產(chǎn)組的減值測試，正確的處理方法包括（）。A. 資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失B. 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值C. 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益D. 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）和零三者之中最高者正確答案 ABCD8下列關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的各項(xiàng)表述中，正確的有（）。A. 主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其

14、他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B. 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C. 資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D. 資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值正確答案 ABCD三、判斷題1資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，其中處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量 成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的 財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。（ ）正確答案X答案解析處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi) 用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生

15、的直接費(fèi)用等，但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得 稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。2資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。（）正確答案X答案解析資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已 經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減 去處置費(fèi)用后的凈額的，則在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)將已確認(rèn)負(fù) 債的金額從中扣除。3企業(yè)對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試一般只能結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行，不單獨(dú)進(jìn)行 減值測

16、試。（）正確答案V答案解析總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，因此一般難以單獨(dú) 進(jìn)行減值測試。4資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定 風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，通常采用市場利率，也可以采用替代利率。（）正確答案V5因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末 都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。（）正確答案V6企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)的價(jià)值如果又得以恢復(fù)，則應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)將 計(jì)提的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回。（）正確答案X答案解析無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。四、計(jì)算分析題1.2018年

17、12月31日，AS公司對下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：資料一：對作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類機(jī)器出現(xiàn)減值跡象。該類機(jī)器原值為8 000萬元，累計(jì)折舊5 000萬元，2018年末賬面價(jià)值為 3 000萬元。該類機(jī)器公允價(jià)值總額為2000萬元，直接歸屬于該類機(jī)器的處置費(fèi)用為100萬元。尚可使用年限為 5年，預(yù)計(jì)其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為 600萬元、540萬元、480萬元、370萬元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及 使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為300萬元；在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5% 的折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F, 5% , 1 )= 0.952

18、38 ; ( P/ F, 5% , 2 )= 0.907 03 ;(P/F, 5% , 3)= 0.863 84 ;( P/ F, 5% , 4)= 0.822 70 ;( P/F, 5% , 5)= 0.783 53。資料二：一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)的專有技術(shù)賬面成本為190萬元，累計(jì)攤銷額為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利 影響。經(jīng)分析，AS公司認(rèn)定該專有技術(shù)價(jià)值受到重大影響，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 20萬元；未來現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額為30萬元。資料三：為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，AS公司于20

19、16年底開始建造新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工，至 2018年末已停工1年。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告有證據(jù)表明預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，在建工程仍會停滯不前。該在建工程目前掛賬成本為600萬元。該在建工程存在活躍市場，其公允價(jià)值為 256萬元，處置費(fèi)用為6萬元?？鄢^續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值為260萬元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為270萬元。要求：計(jì)算AS公司2018年12月31日對上述各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，并合并編制會計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示)正確答案(1) 機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=2 00

20、0 100 = 1 900 (萬元)。機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=600 X0.95238 + 540 X0.90703 + 480 X0.86384 + 370 X0.822 70 + 300 X0.78353 = 2 015.33 (萬元)。機(jī)器設(shè)備的可收回金額=2 015.33 (萬元)。固定資產(chǎn)減值損失=(8 000 5 000 ) 2 015.33 = 984.67 (萬元)。(2) 專有技術(shù)的可收回金額為30萬元，故無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(190 100 ) 30 =60 (萬元)。(3) 預(yù)計(jì)在建工程可收回金額為260萬元，該項(xiàng)工程應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600 260 = 340

21、 (萬元)。(4) 會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失1 384.67貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備984.67無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60在建工程減值準(zhǔn)備3402甲公司為國內(nèi)集裝箱船舶運(yùn)輸公司，2018年年末對一條集裝箱船舶進(jìn)行減值測試。資料一：該集裝箱船舶原值為50 000萬元，至2018年年末累計(jì)折舊為 30 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。資料二：假定該集裝箱船舶存在活躍市場，其公允價(jià)值為12 500萬元，直接歸屬于該集裝箱船舶的處置費(fèi)用為 0。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該集裝箱船舶歷史營運(yùn)記錄、集裝箱船舶性能狀況和未來每年運(yùn)量發(fā)展趨勢，預(yù)計(jì)未來每年凈現(xiàn)金流量如表1所示。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如表 2所示

22、。表1預(yù)計(jì)未來每年凈現(xiàn)金流量表項(xiàng)目2019 年2020 年2021 年2022 年2023 年預(yù)計(jì)未來每年凈現(xiàn)金流量3 7503 6903 2503 0602 685表2復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表1年2年3年4年5年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.7473資料三：該公司在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時(shí)，考慮了與該集裝箱船舶資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，并將其作為計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。資料四：使用壽命結(jié)束時(shí)處置集裝箱船舶產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零。計(jì)提減值準(zhǔn)備以后固定資產(chǎn) 的折舊方法為年限平均法。要求：（計(jì)算

23、結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示）正確答案（1）計(jì)算2018年末集裝箱船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2018年末資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=12 500 0 = 12 500 （萬元）。（2）計(jì)算2018年末集裝箱船舶預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。2018 年末預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=3 750 X0.9434 + 3 690 X0.8900 + 3 250 X0.8396 + 3 060X0.7921 + 2 685 X0.7473 = 13 980.88 （萬元）。（3）確認(rèn)2018年末集裝箱船舶的可收回金額，并說明理由。2018年末集裝箱船舶的可收回金額為13 980.88萬

24、元。理由：企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 12 500萬元與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值13 980.88萬元，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。（4）計(jì)算2018年末資產(chǎn)減值損失并編制會計(jì)分錄。2018 年末資產(chǎn)減值損失=（50 000 30 000 ） 13 980.88 = 6 019.12 （萬元）。借：資產(chǎn)減值損失6 019.12貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 019.12（5）計(jì)算2019年固定資產(chǎn)的年折舊額2019 年年折舊額=13 980.88 /5=2 796.18 （萬元）。提示：因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置集裝箱船舶產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零。123甲公司201

25、8年末對某資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，該資產(chǎn)組包括 A、B、C、D、E設(shè)備。資料一：2018年末該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為4 350萬元，其中A、B、C、D、E設(shè)備的賬面價(jià)值分別為885萬元、1 170萬元、1 425萬元、270萬元、600萬元。五個(gè)設(shè)備無法單獨(dú)使用，使用 壽命相同，不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個(gè)資產(chǎn)組。資料二：C設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 233萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法可靠取得。其余四個(gè)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨(dú)確 定，但甲公司確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3 450萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 850萬元。

26、要求：(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示)正確答案(1) 計(jì)算資產(chǎn)組的減值損失。 資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=3 450 (萬元)。 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=2 850 (萬元)。 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)選兩者之間的較高者，即3 450萬元。 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=4 350 (萬元)。 資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失=4 350 3 450 = 900 (萬元)。(2) 計(jì)算C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失。如果按比例分?jǐn)偅珻設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失= 900 X1 425 /4 350 = 294.83 (萬元)，則分?jǐn)?減值損失后的賬面價(jià)值 1 130.17萬元(1 425 294.

27、83 )，低于C設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的 凈額1 233萬元，所以實(shí)際分?jǐn)?192萬元(1 425 1 233 )。(3) 分別計(jì)算A、B、D、E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失。A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失=(900 192 )X885 /( 885 + 1 170 + 270 + 600 ) = 214.22(萬元)。B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失=(900 192 )X1 170 /( 885 + 1 170 + 270 + 600 )=283.20 (萬元)。D設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失=(900 192 ) X270 /( 885 + 1 170 + 270 + 600 ) =

28、65.35（萬元）。E設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組的減值損失=900 192 214.22 283.20 65.35 = 145.23 （萬元）。（4）編制資產(chǎn)組減值損失的會計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失900貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一A設(shè)備214.22B設(shè)備283.20C設(shè)備192D設(shè)備65.35E設(shè)備145.23五、綜合題甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有 平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的資料如下：資料一：甲公司的總部資產(chǎn)為一組服務(wù)器，至2018年

29、末，總部資產(chǎn)服務(wù)器的賬面價(jià)值為6 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16年。服務(wù)器用于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的行政管 理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，認(rèn)定其出現(xiàn)減值跡象。資料二：平板電視機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器組成。至2018年末,A、B、C機(jī)器的賬面價(jià)值分別為 10 000萬元、15 000萬元、25 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均 為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，平板電視機(jī)資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對平板電視機(jī)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來 4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng) 的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 42 400萬元

30、。甲公司無法合 理預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額， A、B、C機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì) A、B、C機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)A機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為9 000萬元，但無法估計(jì) B、C機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。資料三：洗衣機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2018年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為7 500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 16年。洗衣機(jī)資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對洗衣機(jī)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來 16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13 000萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)洗衣機(jī)

31、資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。資料四：電冰箱資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2018年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為10 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為 8年。電冰箱資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對電冰箱資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來 8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼?現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10 080萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。資料五：其他資料如下： 全部資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。 服務(wù)器按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。 除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：（計(jì)算結(jié)果保

32、留整數(shù)位，答案中金額單位用萬元表示）正確答案（1）計(jì)算甲公司2018年12月31日將總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。由于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)剩余使用年限分別為4年、16年、8年，所以按照剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。 平板電視機(jī)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6 000 X：50 000 /（ 50 000 X4 / 4 + 7 500 X16 / 4 + 10 000 X8 / 4 ）= 3 000 （萬元）。 洗衣機(jī)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6 000 X30 000 /（ 50 000 + 7 500 X4 + 10 000X2 ）= 1 800 （萬元）。 電冰箱資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6 000 X20 000 /（ 50 000 + 7 500 X4 + 10 000X2 ）= 1 200 （萬元）。（2）計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（不包括 分配的總部資產(chǎn)）和總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備，編制總部資產(chǎn)