2019中級會計(jì)實(shí)務(wù)精講講義0201

1、第二章存貨一、單項(xiàng)選擇題1下列有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的會計(jì)核算中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。A. 購入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗B. 責(zé)任事故造成的除責(zé)任人賠償以外的存貨凈損失C收發(fā)過程中計(jì)量差錯引起的存貨損失D.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失正確答案A答案解析選項(xiàng) A，購入存貨運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗，計(jì)入存貨成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。2. A公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列支出，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A. 季節(jié)性停工損失B. 生產(chǎn)車間的水電費(fèi)等C. 產(chǎn)成品入庫后的保管費(fèi)D. 小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額正確答案C答案解析選項(xiàng) A，季節(jié)性停工損失屬于生產(chǎn)產(chǎn)品的必需支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本；選項(xiàng)C,應(yīng)在

2、實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。3. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司委托其他單位（增值稅一般納稅人）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出材料的成本為90萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為36萬元，支付的增值稅為4.68萬元，支付的代扣代繳消費(fèi)稅為14萬元。該批原材料加工完成驗(yàn)收入庫的成本為（）萬元。A. 126B. 140C. 146.12D. 160.12正確答案 A答案解析該批原材料加工完成驗(yàn)收入庫的成本=90 + 36 = 126 （萬元）?！舅悸伏c(diǎn)撥】如果該批委托加工原材料收回后直接對外銷售，則該

3、批原材料加工完成驗(yàn)收入庫的成本=90 + 36 + 14 = 140 （萬元）。4. A公司為增值稅一般納稅人，2019年7月購入原材料150千克，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元，增值稅稅額117萬元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用且收到的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)9萬元，增值稅稅額0.81萬元；另發(fā)生包裝費(fèi)3萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 2萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148千克，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2千克。不考慮其他因素，該批原材料入賬價(jià)值為（）萬元。A. 911B. 913.01C. 901.81D. 914正確答案D答案解析原材料入賬價(jià)值=900 + 9 + 3 + 2 = 914 （萬元）。5.

4、2018年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2019年1月15日按每件2萬元的價(jià)格向乙公司銷售 W產(chǎn)品100件。2018年12月31日，甲公 司庫存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場價(jià)格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬元。A. 176B. 180C. 186D. 190正確答案B答案解析該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值= 2 X100 10 = 190 （萬元），成本=1.8 X100 = 180 （萬元）， 存貨按照成本

5、與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以該批產(chǎn)品在2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為180萬元。6甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年初甲公司存貨中包含甲產(chǎn)品1 800件，單位實(shí)際成本為0.3萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為45萬元。2018年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出600件。2018年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件 0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素，該公司2018年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A. 9B. 24C. 39D. 54

6、正確答案B答案解析存貨期末可變現(xiàn)凈值=（1 800 600 ）X0.26 （ 1 800 600 ）X0.005 = 306 （萬元）；存貨期末成本=（1 800 600 ）X0.3 = 360 （萬元）；期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額=360 306 = 54 （萬元）；期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=54 （ 45 45 X600/1 800 ）= 24（萬元）。7.2018年12月31 日, A公司庫存B材料的賬面成本為120萬元，市場價(jià)格總額為110萬元, 該材料全部用于生產(chǎn) K型機(jī)器。由于B材料市場價(jià)格下降，K型機(jī)器的銷售價(jià)格由 300萬元下降為 270萬元，但生產(chǎn)成本仍為 280萬元。

7、將B材料加工成 K型機(jī)器尚需投入160萬元，預(yù)計(jì)K型機(jī) 器銷售費(fèi)用及稅金為 10萬元，2018年12月31日B材料計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額為（）萬元。A. 110B. 100C. 120D. 90正確答案B答案解析K型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=270 10 = 260 （萬元），K型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值小于其成本280萬元，即K型機(jī)器發(fā)生減值，因此 B材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。B材料的可變現(xiàn)凈值=270 160 10 = 100 （萬元），小于成本120萬元，B材料按照100萬元列示在2018 年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。8.A公司2018年1月1日甲產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4

8、萬元。2018年12月31日庫存甲產(chǎn)品120臺，單位成本為30萬元，總成本為3 600萬元。A公司已與B公司簽訂了銷售合同，約定 該批甲產(chǎn)品將以每臺 30萬元的價(jià)格（不含增值稅）于 2019年1月20日全部銷售給B公司。A公 司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售甲產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺。2018年12月31日，甲產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為32萬元/臺。2018年12月31日，A公司該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A. 0B. 10.4C. 14.4D. 4正確答案B答案解析甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30 X120 0.12 X120 = 3 585.6 （萬元），2018年

9、12月31日，A公司該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（3 600 3 585.6 ） 4 = 10.4 （萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A. 生產(chǎn)工人的薪酬B. 存貨入庫后由于管理不善發(fā)生的損失C. 一般納稅人進(jìn)口商品交納的進(jìn)口關(guān)稅D. 生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊正確答案 ACD答案解析選項(xiàng) B,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。選項(xiàng) A、D，分別計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，均屬于計(jì)入存貨成本。2企業(yè)發(fā)生的下列相關(guān)稅費(fèi)或支出中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A. 委托加工業(yè)務(wù)中隨同加工費(fèi)支付的可以抵扣的增值稅B. 生產(chǎn)車間管理人員的工資C. 購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅D. 企業(yè)生產(chǎn)部門

10、發(fā)生的水電費(fèi)正確答案 AC答案解析選項(xiàng) A，委托加工業(yè)務(wù)中，支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，不計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)B，屬于制造費(fèi)用，計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C，支付的印花稅應(yīng)計(jì)入稅金及附加；選項(xiàng)D，屬于制造費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。3下列費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A. 已驗(yàn)收入庫原材料發(fā)生的倉儲費(fèi)用B. 在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用C. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用D. 原材料采購?fù)局邪l(fā)生的倉儲費(fèi)用正確答案 AC答案解析選項(xiàng) A，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng) C,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。4下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A. 材料入庫前發(fā)生的挑選

11、整理費(fèi)B. 生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用C. 材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用D. 季節(jié)性和修理期間的停工損失正確答案 ABD答案解析選項(xiàng) C,通常應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。5下列交易或事項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤表中營業(yè)利潤金額的有（）。A. 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B. 出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本C. 存貨盤盈凈收益D. 自然災(zāi)害造成的存貨凈損失正確答案 ABC答案解析選項(xiàng) D，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。6下列各項(xiàng)中，列示在資產(chǎn)負(fù)債表"存貨”項(xiàng)目中的有（）。A. 委托代銷商品B. 受托加工物資C. 委托加工物資D. 發(fā)出商品正確答案 ACD答案解析由于受托加工物資不屬于受托方的存貨，受托方收到時(shí)

12、不做賬務(wù)處理，只需在備查簿中進(jìn)行登記。7對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因 素有（）。A. 在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格C. 在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本D. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用正確答案BCD答案解析需要進(jìn)一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值：加工后產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-至完 工估計(jì)將發(fā)生的加工成本-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金，所以答案為BCD?！舅悸伏c(diǎn)撥】此類題目考生對可變現(xiàn)凈值計(jì)算公式熟悉，才能輕松作答。8下列有關(guān)存貨的會計(jì)處理，正確的有（）。A. 由于管理不

13、善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用B. 非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出C. 以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用D. 為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本正確答案 ABD答案解析選項(xiàng) C,以存貨抵債應(yīng)視同銷售處理，以公允價(jià)值計(jì)算抵債金額，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。9下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動的有（）。A. 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B. 轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C. 存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)之前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D. 存貨盤盈正確答案 ABCD答案解析選項(xiàng) C，分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品等借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)

14、備貸：主營業(yè)務(wù)成本等借方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目會影響到存貨賬面價(jià)值的變動。10. 對下列存貨盤盈、盤虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入或沖減當(dāng)期管理費(fèi)用的有（）。A. 由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失B. 由于收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤盈C. 由于定額內(nèi)損耗造成的庫存存貨盤虧凈損失D. 由于收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤虧凈損失正確答案BCD答案解析選項(xiàng) A，計(jì)入營業(yè)外支出。11. 下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。A. 無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價(jià)格為基礎(chǔ)B. 有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)C. 用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)D.

15、用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)正確答案 ABC答案解析選項(xiàng) D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)來確定。三、判斷題1存貨加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價(jià)值。（）正確答案V2銷售已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。（）正確答案V答案解析分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本3非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（）正確答案V

16、4持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）正確答案X答案解析企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。5.企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。（）正確答案X答案解析企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。6以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（）正確答案V117投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即使合同或協(xié)議約定價(jià) 值不公允。（）正確答

17、案X答案解析投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約 定價(jià)值不公允的除外，此時(shí)按照公允價(jià)值確定。8.確定存貨的可變現(xiàn)凈值不應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。（）正確答案X答案解析確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ) 并考慮持有存貨的目的；資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動的，如有確 鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可 變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮；否則，不應(yīng)予以考慮。四、計(jì)算分析題1.H公司系上市公司，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，并于年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

18、資料一：2018年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一甲產(chǎn)品”科目余額100萬元；庫存“原材料一一 A材料”未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。資料二：2018年末“原材料 A材料”科目余額為1 000萬元，“庫存商品甲產(chǎn)品”科目余額500萬元，本年沒有銷售甲產(chǎn)品。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn) 100件乙產(chǎn)品，每件產(chǎn)品直接耗用材料費(fèi)用為10萬元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價(jià)格為每件11.25萬元；其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計(jì)乙產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件11萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件乙產(chǎn)品還需要發(fā)生除A原材料以外的成本 3萬元，預(yù)計(jì)有合同和無合同部分銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)每件均 為0.55萬元。資料三：2018年末甲產(chǎn)品無不可撤

19、銷合同，市場價(jià)格總額為350萬元，預(yù)計(jì)銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素。要求：（答案中的金額單位以萬元表示）正確答案（1）計(jì)算2018年12月31日庫存“原材料一一 A材料”應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 有合同部分：乙產(chǎn)品成本=80 X10 + 80 X3 = 1 040 （萬元），可變現(xiàn)凈值= 80 X11.25 80 X0.55 = 856 （萬 元），由于用庫存 A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，庫存A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。庫存A材料可變現(xiàn)凈值=80 X11.25 80 X3 80 X0.55 = 616 （萬元）；庫存 A材料應(yīng)計(jì)提的 存貨

20、跌價(jià)準(zhǔn)備=80 X10 616 = 184 （萬元）。 無合同部分：乙產(chǎn)品成本=20 X10 + 20 X3 = 260 （萬元），可變現(xiàn)凈值= 20 X11 20 X0.55 = 209 （萬元）， 由于用庫存A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，庫存A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。庫存A材料可變現(xiàn)凈值=20 X11 20 X3 20 X0.55 = 149 （萬元）；庫存 A材料應(yīng)計(jì)提的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20 X10 149 = 51 （萬元）。 庫存A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)=184 + 51 = 235 （萬元）。（2）計(jì)算2018年12月31日甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)

21、備。甲產(chǎn)品成本=500 （萬元）；甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350 18 = 332 （萬元）；甲產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=500 332 100 = 68 （萬元）。（3）計(jì)算2018年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額并編制會計(jì)分錄。2018年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)金額=235 + 68 = 303 （萬元），會計(jì)分錄為:13借：資產(chǎn)減值損失303貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備303答案解析（1 ）首先確定A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品是否發(fā)生減值，通過比較確認(rèn)乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本價(jià)值，發(fā)生減值；其次確定A材料的可變現(xiàn)凈值（即乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值-繼續(xù)加工費(fèi)用），并與A材料成本比較確認(rèn)減值額。需要特別注

22、意，本題需要區(qū)分有合同部分和無合同部分分 別核算。（2 ）注意甲產(chǎn)品有期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，計(jì)算的“成本-可變現(xiàn)凈值”的差額為余額概念， 需要減去期初的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額才是本期應(yīng)計(jì)提的金額。2甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：資料一：2019年9月26日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2020年3月6日向乙公司銷售商品10 000臺，每臺售價(jià)為1.5萬元。2019年12月31日，甲公司庫存該商品13 000 臺，單位成本為1.41萬元（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零）。2019年12月31日，該商品的市場銷售價(jià)格為每臺1.3萬元，預(yù)計(jì)有合同和無

23、合同部分每臺銷售稅費(fèi)均為0.05萬元。資料二：甲公司于 2020年3月6日向乙公司銷售該商品10 000臺，每臺售價(jià)為1.5萬元；此外4月6日銷售未簽訂銷售合同的該商品100臺，銷售價(jià)格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。要求：（答案中的金額單位以萬元表示）正確答案（1）編制甲公司2019年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。有合同的部分： 可變現(xiàn)凈值=10 000 X1.5 10 000 X0.05 = 14 500 （萬元）； 成本=10 000 X1.41 = 14 100 （萬元）； 有合同部分的產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。無合同的部分： 可變現(xiàn)凈值

24、=3 000 X1.3 3 000 X0.05 = 3 750 （萬元）； 成本=3 000 X1.41 = 4 230 （萬元）； 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4 230 3 750 = 480 （萬元）。2019年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失480貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 480【擴(kuò)展】與所得稅相關(guān)的三個(gè)問題： 需要納稅調(diào)整嗎？調(diào)增or調(diào)減？需要納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增480。 屬于什么暫時(shí)性差異？可抵扣暫時(shí)性差異 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對嗎？對。（2）編制甲公司2020年有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 2020年3月6日向乙公司銷售該商品10 000 臺:借:銀行存款16 950貸：主營業(yè)務(wù)收入（1

25、0 000 X1.5） 15 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 950借:主營業(yè)務(wù)成本（100 00 X1.41 ） 14 100貸：庫存商品14 100 2020年4月6日銷售該商品100臺，銷售價(jià)格為每臺1.2萬元:借：銀行存款135.6貸：主營業(yè)務(wù)收入(100 X1.2 ) 12012516(100 X1.41 ) 141應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.6結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=480 X100/3 000 = 16 （萬元）。借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品3甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：資料一:A產(chǎn)品庫存100臺

26、，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺18萬元，預(yù)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為資料二：B產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4.5萬兀，B產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺4萬兀。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2019年2月10日向該企業(yè)銷售 B產(chǎn)品300臺，合同價(jià)格為每臺 5萬元。向長期客戶銷售B產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺0.3萬元；向其他客戶銷售 B產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺0.4萬元。B產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為50萬元。資料三：C產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為270萬元，2018年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1

27、95萬元。年末C產(chǎn)品庫存1 000臺，單位成本為3.7萬元，C產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺4.5萬元,預(yù)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺0.5萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。資料四：D原材料400千克，單位成本為每千克 2.25萬元，合計(jì)900萬元。D原材料的市場 銷售價(jià)格為每千克1.2萬元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn) 400臺D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成 D產(chǎn)品還需每 臺投入成本0.38萬元。D產(chǎn)品已簽訂不可撤銷的銷售合同，約定次年按每臺3萬元價(jià)格銷售400臺。預(yù)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺 0.3萬元。D原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為 0。資料五：E配件100千克，每千克配件的賬面成本為 24萬元，市場價(jià)格為20萬元。該

28、批配件 可用于加工80件E產(chǎn)品，估計(jì)每件尚需投入加工成本 34萬元。E產(chǎn)品2018年12月31日的市場 價(jià)格為每件57.4萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)2.4萬元。E配件期初的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 0。要求:根據(jù)上述資料，判斷各產(chǎn)品或材料期末是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果不需要計(jì)提，請說明理由；如果需要計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值損失金額，編制相關(guān)會計(jì)分錄。并分別說明2018年期末資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨”項(xiàng)目列示的金額。（答案中的金額單位以萬元表示）16正確答案（1）A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。理由：可變現(xiàn)凈值=100 X（18 1 ）= 1 700 （萬元），產(chǎn)品成本=10

29、0 X15 = 1 500 （萬元） 可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，因此不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年12月31日，A產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的金額為1 500萬元。（2）B產(chǎn)品需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 簽訂合同部分300臺：簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；可變現(xiàn)凈值=300 X（5 0.3 ）= 1 410 （萬元）；成本=300 X4.5 = 1 350 （萬元）；由于可變現(xiàn)凈值高于其成本，因此簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 未簽訂合同部分200臺：未簽訂合同部分需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；可變現(xiàn)凈值=200 X（4 0.4 ）= 720 （萬元）；成本=200 X4.5 = 900 （萬元）；由于可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此未簽訂合同部分需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（900 720