審計學(xué)案例答案

1、第二章 審計目標(biāo)案例分析 認(rèn)定錯誤的若干情形1、針對奇力公司，指出其違法行為分別屬于何種認(rèn)定錯誤（1）如果符合銷售確認(rèn)條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，則不屬違法行為；（2）及時組織發(fā)貨，不屬于違法行為。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準(zhǔn)確性 ”認(rèn)定錯誤，可以通過核對原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；（3）屬于交易層 “截止”認(rèn)定錯誤；交易層 “截止”認(rèn)定錯誤 ; 交易層 “準(zhǔn)確性 ”錯誤；（4）余額層 “計價和分?jǐn)?”錯誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。2、針對新華食品公司，指出其應(yīng)對何種認(rèn)定展開調(diào)查（1）屬于舞弊行為，交易層 “發(fā)生 ”認(rèn)定錯誤（2）屬于交易層 “完整性 ”認(rèn)定錯誤（3）需要對 “權(quán)利和義務(wù) ”

2、展開審查（ 4）余額層 “計價和分?jǐn)?”認(rèn)定。3、針對華美公司，指出其認(rèn)定錯誤的具體類型（1）、 2）屬于 “發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) ”認(rèn)定的錯誤。（3）屬于 “完整性 ”認(rèn)定的錯誤。（4）、（ 5）屬于 “分類和可理解性 ”認(rèn)定的錯誤第三章 審計報告案例分析一 對遠(yuǎn)科公司出審計報告 要求：分析在單獨考慮各種情況時，應(yīng)當(dāng)考慮出具什么意見類型的審計報告，為什么（1）無法表示意見的審計報告。因為前后任管理當(dāng)局都不提供管理當(dāng)局聲明書，應(yīng)視同審 計范圍受到嚴(yán)重限制。（2）否定意見的審計報告。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整20XX 年度會計報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)。（3）保留或否定意見的審計報告。屬

3、于無法估計的或有事項，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以 披露，如果被審計單位不充分、適當(dāng)披露，應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計報告。（4）保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日予以證實，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項進(jìn)行處 理。（5）如果接受披露建議，發(fā)表無保留意見審計報告；如果不接受建議，出具保留或否定意 見的審計報告。（6）否定意見的審計報告。該項錯報將導(dǎo)致被審計單位的報表扭虧為盈。（7）無保留意見的審計報告。因為錯報的數(shù)字比較小。（8）無法表示意見的審計報告。監(jiān)盤沒有實施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計范圍受 到嚴(yán)重限制。（9）無保留意見的審計報告。因為10 萬遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。（10 ）否定意見的審計報告

4、。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理， 并且被審計單位沒有可行的改善措施， 依然依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。案例二 審計意見形成過程思考：分析指出簡式審計報告和詳式審計報告的原因 （1）簡式審計報告，又稱短式審計報告。它是指注冊會計師對應(yīng)公布的財務(wù)報表進(jìn)行審計 后所編制的簡明扼要的審計報告。 簡式審計報告反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同 認(rèn)為的必要審計事項， 它具有記載事項為法令或?qū)徲嫓?zhǔn)則所規(guī)定的特征， 具有標(biāo)準(zhǔn)格式。 因 而，簡式審計報告一般適用于公布目的。（2）詳式審計報告，又稱長式審計報告。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都 要做詳細(xì)說明和分析的審計報告。

5、 詳式審計報告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題和幫 助企業(yè)改善經(jīng)營管理， 故其內(nèi)容要較簡式審計報告豐富得多、 詳細(xì)得多。 詳式審計報告一般 適用于非公布目的。本例中列舉的審計報告均是簡式報告。 具有簡式報告的特征要素：（1）用于公布目的； （2）使用者為非特定多數(shù)；（3）內(nèi)容和格式受法規(guī)或準(zhǔn)則約束第三章 審計證據(jù)與審計工作底稿案例分析 3W 公司銷售賬戶真實性審計證據(jù)1、你認(rèn)為把 3W 公司全部 50000 張銷售發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審 計證據(jù)可行嗎？可能行不通， 僅僅是復(fù)印或許可以做到， 但是無法對所有交易進(jìn)行仔細(xì)審核。 即使用 1 秒鐘 的時間掃一眼，也得花 2 個

6、工作日。2、你認(rèn)為僅僅抽查 3W 公司 50000 張銷售發(fā)票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出 恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論呢？完全可以。3、你認(rèn)為在如下的情況下，你可不可以相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷售發(fā)票的數(shù)量？（1） 3W 公司關(guān)于具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況良好； 可以。因為 50000 張銷售發(fā)票均來自這個系統(tǒng)（2） 3W 公司 2000 年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合； 其他信息如：以前年度的銷售收入、本年度的銷售成本以及本年度存貨的收發(fā)情況。 如養(yǎng)雞場的料肉比 （2： 1）與肉雞銷售收入之間的關(guān)系。4、每一筆銷售業(yè)務(wù)都會有對應(yīng)的庫存商品發(fā)出。請你想一想，你可不可

7、以以此為啟示，來 收集一些其他的能夠支持銷售發(fā)票真實性的審計證呢？（ 1）該公司采用計算機(jī)系統(tǒng)對存貨進(jìn)行記錄，如果抽查的銷售發(fā)票都能在相關(guān)的存貨記 錄中找到對應(yīng)的庫存商品發(fā)運記錄， 那么有助于增加對公司銷售發(fā)票真實性的認(rèn)可。 或者反其道而行。發(fā)運記錄對應(yīng)銷售發(fā)票。（ 2） 對內(nèi)部控制程序進(jìn)行審核。如果銷售發(fā)票和存貨記錄是由獨立人員審核的。5、注意在案例介紹中，我們指出 3W 公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再 想出一類審計證據(jù)來支持銷售發(fā)票的真實性和完整性呢？ 存貨的盤點。應(yīng)收賬款的函證。6、評價審計證據(jù)關(guān)系圖中的各類證據(jù)。第四章 重要性案例分析 巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯建

8、筑公司案例的主要啟示是什么在證券市場上，當(dāng)證券持有者受到信息誤導(dǎo)而受到經(jīng)濟(jì)損失時，其首先想到的就是起訴 注冊會計師并要求其賠償損失。因為，他們認(rèn)為，注冊會計師既然審核了財務(wù)報表，就 應(yīng)保證財務(wù)報表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會計信息，這就是社會公眾對注冊 會計師的期望。但在現(xiàn)實中，由于成本 效益原則的限制，以及審計手段的限制，注 冊會計師無法保證經(jīng)過審核的財務(wù)報表中不出現(xiàn)任何差錯， 這就是社會期望與注冊會計 師能力的差距。從目前來看，這一差距是無法消除的。因此，為了保護(hù)注冊會計師不去 承受超過去時其能力的責(zé)任， 往往通過一定的程序來判斷注冊會計師是否要對誤導(dǎo)的信 息負(fù)責(zé)。而這一程序，就是該

9、案例中麥克林法官提出的三個問題。主要啟示：建立完整的審計程序來避免審計風(fēng)險2、對錯誤披露是否 “重大 ”的界定依據(jù)是什么？有什么實踐意義？ 注冊會計師所執(zhí)行的只能是抽樣審計，其結(jié)論只能是在一定把握的基礎(chǔ)上。如何確認(rèn)注 冊會計師是否盡到了責(zé)任？就只能以重大性作為標(biāo)準(zhǔn)。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財務(wù)報表中是否存在重大錯誤信息，是比較 客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問題材上的舞弊責(zé)任（通過關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金 14.5 萬元，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象）歸咎于注冊會計師，也沒有將或有負(fù)債及完工計算 程度所出現(xiàn)的偏差問題，要注冊會計師承擔(dān)責(zé)任，而是將資產(chǎn)流動比率來作為重大問題 予以考慮，這就完

10、全站在報表使用者的角度，來考慮什么是重大性問題。界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策 注冊會計師在審核財務(wù)報表前，應(yīng)該充分考慮財務(wù)報表使用者的范圍。在上述案例中， 經(jīng)事務(wù)所審核過的巴克雷斯公司財務(wù)報表與S 1 復(fù)核表雖然是提交給證交會的，但實質(zhì)上是針對購買上市債券的投資者的。因此，注冊會計師應(yīng)將審計重點放在債券投資者 最為關(guān)心的各種流動比率上，而不是一般常規(guī)審計程序上。因為，在該項審計中，債券 購買者是預(yù)計的報表使用者，也就是通常所稱的預(yù)計第三者。 根據(jù)美國的法律，審計人員如果在審計中無意地范了普通過失，要對預(yù)計的第三者負(fù)法 律責(zé)任。同樣，在我國注冊會計師法第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊會計師

11、要 對委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計第三者。 實踐意義：關(guān)注預(yù)計第三者的利益3、結(jié)合本案，你如何理解注冊會計師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原則？ 對于審計報告，過去注冊會計師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來理解的。采用一些易 于被人鉆法律空子的詞匯，如 “真實”、 “客觀 ”、“準(zhǔn)確”等這些過于自信的詞匯。因此， 一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊會計師抗辯中的絆腳石。 在上述案件發(fā)生后，美國注冊會計師協(xié)會立即了召開會議，規(guī)范了審計報告中的不足， 修改了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如 “真 實”、“準(zhǔn)確 ”等，改用一些比較中性、有一定幅度

12、的詞匯，如 “公允”、“重大”等詞匯，這 樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊會計師就有較大的周旋余地。理解：實質(zhì)上的謹(jǐn)慎和形式上的謹(jǐn)慎并重案例二 重要性的判斷思考：1、注冊會計師 Z 采用何種方法確定財務(wù)報表項目的重要性？為什么？注冊會計師 Z 是采用不分配的方法確定財務(wù)報表各項目的重要性的。事實上，確定財務(wù)報 表項目重要性的方法有二， 其中之一是分配方法。 在這種方法下， 各自由式戶余額交易層的 重要性水平之和等于財務(wù)報表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅 ABC 公司應(yīng)收賬款、存貨、 固定資產(chǎn)三個賬戶的重要性水平之和就超過財務(wù)報表層的重要性水平， 這顯然不符合分配的 方法的特征。因此，注冊會計師 Z 所

13、采用的是不分配的方法2、若不考慮財務(wù)報表層次的重要性，注冊會計師Z 應(yīng)如何根據(jù)各項目的重要性建議 ABC公司調(diào)整其錯報或漏報，并確定建議調(diào)整的錯報總金額下限？注冊會計師 Z 在根據(jù)各項目的重要性建議 ABC 公司調(diào)整其錯報、漏報時，對于每個項目， 應(yīng)選擇大額的錯報、漏報依次建議 ABC 公司調(diào)整，直至該項目中剩余的未建議調(diào)整的錯報 金額合計低于該項目的重要性。注冊會計師 Z 至少應(yīng)建議 ABC 公司調(diào)整金額為 70 萬元及 30 萬元的錯報，存貨 28 萬元的 錯報，長期投資項目中金額為 90 萬元的錯報，銀行存款項目中金額為2 萬元、 1 萬元的錯報，短期借款項目中的 1 筆錯報和盈余公積中

14、金額為 3 萬元的錯報 . 因此，建議調(diào)整的錯報金額合計為 225 萬元。3、若不考慮財務(wù)報表層次重要性， 注冊會計師應(yīng)如何在上述調(diào)整的基礎(chǔ)上進(jìn)一步建議 ABC 公司調(diào)整的總金額除上述調(diào)整建議外，財務(wù)報表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報金額為 354 一 225=129 萬元，超過 財務(wù)報表層次的重要性， 應(yīng)從所有為建議錯報中選擇金額較大的錯報建議調(diào)整， 直至未建議 調(diào)整錯報金額合計低于財務(wù)報表層的重要性。因此，應(yīng)建議 ABC 公司調(diào)整應(yīng)收賬款中金額 為 25 萬元的錯報和存貨項目中金額為 20 萬元的錯報。 此時， 財務(wù)報表中為建議調(diào)整的錯報 金額為合計為 81 萬元，已低于財務(wù)報表層的重要性。第五章

15、 審計風(fēng)險案例分析 米特公司審計風(fēng)險案例1、以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風(fēng)險定得比較高？約翰的性格、品行和能力 管理人員、特別是財務(wù)人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì) 銀行的信用評價 關(guān)聯(lián)公司受到的處罰 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素2、哪些因素能彌補(bǔ)問題 1 中的不足？ 溝通 約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等 獨立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度對所在行業(yè)的熟悉和了解 充分的審計程序 擴(kuò)大的控制測試和實質(zhì)性程序3、如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？ 除了基本的會計資料外，其他資料可能包括但不限于： 所在行業(yè)的信息（包括政策） 其他外部資料（債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計師等、稅務(wù)、銀行

16、及其他政府部門 ） 更多的內(nèi)部控制信息第六章 內(nèi)部控制案例分析一 鑫鑫五金公司的流程圖與調(diào)查問卷要求：1、根據(jù)上述信息，繪制鑫鑫五金公司購貨與付款業(yè)務(wù)流程圖2、設(shè)計內(nèi)部控制調(diào)查問卷案例分析二 評價神華公司內(nèi)部控制1、根據(jù)上述摘錄，假定為描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出神華公司內(nèi)部控制在設(shè) 計與運行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。就神華公司內(nèi)部控制如（ 1）所述， 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議神華公司由 不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如（ 3）、（4）所述， 驗收單未聯(lián)系編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗

17、收單進(jìn)行連續(xù)編號。 付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān) 賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。 應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交 會計部。 會計部月末審核付款憑單后才付款， 未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。 應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。就神華公司內(nèi)部控制如（ 6）所述： 由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項安全。應(yīng)建議神華 公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨立的部門審查，會使有關(guān) 的條款未全部在協(xié)

18、議載明， 可能存在協(xié)議外約定。 建議神華公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計或 法律部審查。 證券部自己處理證券買賣的會計處理， 未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。 月末會計部 匯總登記證券記錄， 未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬， 詳細(xì)核算。 應(yīng)建議神華公司由會 計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。 就神華公司內(nèi)部控制如（ 7）所述， 借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大 會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就神華公司內(nèi)部控制如（ 9）所述， 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建 議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)

19、表由出納以外的會計人員編制。2、根據(jù)對神華公司內(nèi)部控制的了解和測試， 請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表 項目或科目的何種認(rèn)定相關(guān) 會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性 ”、“估價或分?jǐn)?”、“存在與發(fā)生 ”認(rèn)定相關(guān)。 驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認(rèn)定相關(guān)。 付款憑單月末交給會計部與材料采購的 “存在或發(fā)生 ”、 “估價或分?jǐn)?”的認(rèn)定相關(guān)。 會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的 “估價或分?jǐn)?”、“存在與 發(fā)生 ”認(rèn)定相關(guān)。 由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的“完整性 ”、 “存在與發(fā)生 ”認(rèn)定有關(guān)

20、。 與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的 “完整性 ”認(rèn)定有關(guān)。 由證券部進(jìn)行會計核算、 會計部月末匯總與投資的 “估價或分?jǐn)?”、“完整性 ”認(rèn)定有關(guān)。 在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長期 （或短期） 借款的 “存在或 發(fā)生 ”認(rèn)定相關(guān)。 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的 “估價或分?jǐn)?”、“存在或發(fā)生 ”、“完整性 ” 認(rèn)定有關(guān)。課堂案例 內(nèi)部控制的評價案例審計人員通過對某貿(mào)易公司的審計， 掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況， 分析內(nèi)控缺 陷：1、王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的5000元支票， 存入了由他負(fù)責(zé)的公司備用金銀行存款戶中。

21、然后， 在存款戶中以支付勞務(wù)為由， 開具了一張以自己為收款 人的 5000 元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。 （銀行已付、企業(yè)未付） 2、在與顧客對帳時，王將應(yīng)收帳款余額扣減5000 元后，發(fā)給李洪生對帳，表示 5000 元已收。3、10天后， 王編制了對應(yīng)會計憑證， 將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實際高估 5000 元。（企業(yè)已收、銀行未收）4、月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王虛列了兩筆未達(dá)帳項，將銀行存款余額調(diào)平。 控制缺陷 :應(yīng)由獨立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。 備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號的支票。 由銷售部門或會計部門的

22、其他人員進(jìn)行對賬。專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對未達(dá)賬項。 （對長期掛賬的未達(dá)賬項進(jìn)行追查） 記賬與出納未分工。收款與付款未分工。課堂案例研究 1-1【1】20XX 年11月，ABC 會計師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書， 審計 V公司 20XX 年度會計報表。因財務(wù)困難， V 公司應(yīng)付 ABC 會計師事務(wù)所 20XX 年度審計費用 100 萬元 一直沒有支付。 經(jīng)雙方協(xié)商， ABC 會計師事務(wù)所同意 V 公司延期至 20XX 年底支付。 在此 期間， V 公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（05 年）【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對

23、ABC 會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮繐p害獨立性。 ABC 會計師事務(wù)所基于 V 公司所欠的審計費用收取資金占用費，使 其在 V 公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益【2】 ABC 會計師事務(wù)所承辦 V 商業(yè)銀行 20XX 年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派 A 和 B 注冊 會計師為該項目負(fù)責(zé)人。 V 商業(yè)銀行以 20XX 年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC 會計師事務(wù)所 降低一定數(shù)額的審計費用， 但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu) 惠。ABC 會計師事務(wù)所同意了 V 商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。 （04年） 【要求】針對上述情況，判斷

24、ABC 會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的 相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。【答案】 ABC 會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。 V 商業(yè)銀行允諾給予會計師 事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠， 使會計師事務(wù)與客戶產(chǎn)生了審計收費以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。 經(jīng)濟(jì)利益【3】 ABC 會計師事務(wù)所承辦 V 商業(yè)銀行 20XX 年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派 A 和 B 注冊 會計師為該項目負(fù)責(zé)人。 A 注冊會計師持有 A 商業(yè)銀行的股票 100 股，市值約 600 元。由 于數(shù)額較小， A 注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。（04 年）【要求】針對上述情況， 分別判斷 A、B 注冊會計師是否違反中國注

25、冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由?！敬鸢浮?A 注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使 A 在 V 銀 行存在審計收費以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益（注：如果 A 不參與 V 銀行的審計業(yè)務(wù)，則不影 響會計師事務(wù)所的獨立性） 。經(jīng)濟(jì)利益【4】X 銀行擬公開發(fā)行股票， 委托 ABC 會計師事務(wù)所審計其 20XX 年度、20XX 年度和 20XX 年度的會計報表。 雙方于 20XX 年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 20XX 年 7 月，ABC 會計師事務(wù) 所按照正常借款條件和程序， 向 X 銀行以抵押貸款方式借款 1000 萬元，用于購置辦公用 房。 （02 年）【要求】針

26、對上述情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損 害，并簡要說明理由?！敬鸢浮?不影響會計師事務(wù)所的獨立性。 按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影 響會計師事務(wù)所的獨立性。經(jīng)濟(jì)利益【5】20XX 年11月，ABC 會計師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書， 審計 V公司 20XX 年度會計報表。 V 公司由于財務(wù)人員短缺， 20XX 年向 ABC 會計師事務(wù)所借用一名注冊會 計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。 ABC 會計師事 務(wù)所未將該注冊會計師包括在 V 公司 20XX 年度會計報表審計項目組。 （05 年） 【要求】根據(jù)

27、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對 ABC 會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮?不損害獨立性。 該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的危害。課堂案例研究 2：深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準(zhǔn)則背景：銀廣夏公司在 1998 年度至 20XX 年度會計報表中累計虛構(gòu)銷售收入 104962.6 萬元， 少計費用 4945.34 萬元，虛增利潤 77156.7 萬元。在銀廣夏事件中， 作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計 師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是

28、違反了相關(guān)審計準(zhǔn)則。（1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合 并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。這違反了原獨立審計實務(wù)公告第5 號 合并會計報表審計的特殊規(guī)定。（2）注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。例如，對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬 款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、裝運單、提貨單等外部證據(jù)，僅根據(jù) 公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。這違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301 號 審計證據(jù)。（3）注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。例如，對于銀廣夏在 2000 年度主營業(yè)務(wù)收入大幅度增長的情況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情況竟沒有發(fā)

29、現(xiàn)或報告。 這違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1313 號 分析程序。（4）天津廣夏審計項目負(fù)責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不 具備專業(yè)勝任能力。這嚴(yán)重違反了原 獨立審計基本準(zhǔn)則第二章 “一般準(zhǔn)則 ”第五條，即擔(dān)任獨立審計工作的注 冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。 同時，還違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1201號審計計劃工作 。（5）對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應(yīng) 有關(guān)注。在收集了真、假兩種海關(guān)報關(guān)單后， 未予以必要關(guān)注；對于境外銷售合同的行文不 符合一般商業(yè)慣例的情況， 未能予以

30、關(guān)注； 未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件； 未關(guān)注重大 不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審，未貫徹三級復(fù)核制度等重大審計程序缺陷。 這違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211 號 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯 報風(fēng)險、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301 號 審計證據(jù)、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則 第 1201 號 審計計劃工作 、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1131號 審計工作底稿 等 多項準(zhǔn)則的相關(guān)條款。課堂案例研究 3中興公司總經(jīng)理王明仁，接獲甲會計師事務(wù)所合夥 人謝安來函：願代公司設(shè)計可大量節(jié)省薪工成本的 薪工系統(tǒng)。設(shè)計費以或有公費方式為基礎(chǔ)（公司目 前每年新工成本新臺幣四千萬元 ），事務(wù)所將於今 後四年內(nèi)每年提取節(jié)省額 30作為公費。四年後， 節(jié)省全屬公司所有。以往中興公司與甲會計師事務(wù) 所並無往來。