固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)與稅法差異

1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)與稅法差異一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定就會(huì)計(jì)處理而言，后續(xù)支出作為改良支出或維修支出的實(shí)質(zhì)是維修費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化問題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)及其解釋的有關(guān)規(guī)定，“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用

2、預(yù)提或待攤方式處理?！?很顯然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分為兩種情況處理：不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，予以費(fèi)用化，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，予以資本化，增加固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，還應(yīng)扣除其價(jià)值。判斷改良支出的主要依據(jù)是：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。具體為：企業(yè)通過對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；企業(yè)通過對(duì)設(shè)備

3、的改建，提高了其單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；企業(yè)通過對(duì)車床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代；企業(yè)通過對(duì)生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競爭力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時(shí)，應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。如果所發(fā)生的維修費(fèi)用僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，而所發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加，則應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。二、企業(yè)所得稅

4、法的規(guī)定企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。前述固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)同時(shí)符合下列條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。  從上述規(guī)定可以看出，稅收對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以大修理標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分幾種情況處理：不符合大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的，予以費(fèi)用化，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；大修理支出和已提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的改

5、建支出，計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；未提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，予以資本化，增加計(jì)稅基礎(chǔ)，采用計(jì)提折舊的方式計(jì)入成本費(fèi)用，如有被替換的部分，則應(yīng)扣除其價(jià)值。具體的處理方法如下：第一：對(duì)于房屋、建筑物的大修理支出按下列情況處理： 1、租入資產(chǎn)：屬于改建支出的情況（即改變了房屋建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出），應(yīng)作為“長期待攤費(fèi)用”核算，按照合同約定的剩余期限攤銷；不屬于改建支出的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2、自有資產(chǎn)：屬于改建支出的情況（即改變了房屋建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出），增加原固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即增加固定資產(chǎn)價(jià)值。按照剩余年限計(jì)提折舊；但是應(yīng)注意：

6、如果原固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)作為“長期待攤費(fèi)用”，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。 如不屬于改建支出的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。第二：對(duì)機(jī)器設(shè)備的大修理支出按下列情況處理：對(duì)機(jī)器設(shè)備只要發(fā)生大修支出，同時(shí)符合下列條件：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 不符合上述條件的修理支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。   三、固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的賬務(wù)處理   例：2007年12月31日，某公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬顯示，其服務(wù)樓原值1500萬元，累計(jì)折舊712.5萬元

7、，凈值787.50萬元。其中，主體工程原值1000萬元，累計(jì)折舊475元，凈值525萬元；裝修工程原值500萬元，累計(jì)折舊237.5萬元，凈值為262.5萬元。其中裝修工程經(jīng)合法中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。    1.會(huì)計(jì)和稅收均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。如果發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出為中小修理支出，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，可作為成本費(fèi)用項(xiàng)目，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。 假設(shè)該公司2008年會(huì)計(jì)利潤2000萬元，無納稅調(diào)整項(xiàng)目，下同。當(dāng)年發(fā)生300萬元中小修理支出，其賬務(wù)處理為：   借：管理費(fèi)用 300萬元  

8、;      貸：銀行存款      300萬元   2.會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，稅收確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用或固定資產(chǎn)成本。    不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)大修理支出和已提足折舊固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，可以先在長期待攤費(fèi)用科目歸集，修理或改建項(xiàng)目完成后，在會(huì)計(jì)上一次性計(jì)入費(fèi)用，稅收上確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用或固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。在此種情況下，應(yīng)考慮資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。 

9、0;  假設(shè)該公司2008年發(fā)生800萬元大修理支出，會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，稅法確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用或固定資產(chǎn)成本，并規(guī)定其稅前扣除金額為75萬元，預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，則其賬務(wù)處理為：  歸集大修理支出時(shí)    借：長期待攤費(fèi)用 800萬元        貸：銀行存款等 800萬元    大修理支出轉(zhuǎn)銷時(shí)    借：管理費(fèi)用 800萬元   

10、    貸：長期待攤費(fèi)用     800萬元    資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)該公司2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（2000+800-75）×25%=681.25（萬元），遞延所得稅=725×25%=181.25（萬元），利潤表應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=681.25-181.25=500（萬元）。    借：所得稅費(fèi)用     500萬元        遞延所得稅資產(chǎn) 181.25萬元        貸：應(yīng)交稅費(fèi)     681.25萬元    由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)大修理支出按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為零。而按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用可以在固定資產(chǎn)