成本相關(guān)知識

1、成本會計相關(guān)知識成本會計相關(guān)知識陽泉市會函校 董恩泉電話成本會計相關(guān)知識成本會計相關(guān)知識 成本會計是會計的一個重要分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計。 成本會計的職能包括預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核。其中成本核算是基礎(chǔ)。把這七項職能都做到了就是成本管理。 下面將成本會計管理會計財務管理等教材中涉及的有關(guān)成本方面的一些相關(guān)理論和分析方法做一簡單介紹。 一. 關(guān)于“成本”的概念 二. 關(guān)于成本的開支范圍 三. 成本習性分析 四. 本量利分析法 五. 連環(huán)替代分析法 六. 差額計算分析法（簡化連環(huán)替代法） 七. 資金成本成本會計相關(guān)知識成本會計相關(guān)知識關(guān)于成本的

2、概念關(guān)于成本的概念 1、理論成本理論成本：產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中已經(jīng)耗費的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)資料價值與相當于工資的勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的總和。 2、產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種生產(chǎn)費用的總和。 3、生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 關(guān)于成本的概念關(guān)于成本的概念 4、實際工作中的產(chǎn)品成本實際工作中的產(chǎn)品成本：是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，亦稱生產(chǎn)成本，不是指產(chǎn)品所耗費的全部成本。 5、經(jīng)營管理費用經(jīng)營管理費用( (期間費用）期間費用）：管理費用、財務費用、銷售費用（經(jīng)營費用）。 6、成本會計的對象成本會計的對象：各行業(yè)

3、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費用。關(guān)于成本的概念關(guān)于成本的概念 企業(yè)會計制度：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務而發(fā)生的各種耗費。 綜上：可以說，成本這一概念有廣義和狹義兩個含義。 1、成本會計的“成本”是指廣義的成本，包括生產(chǎn)成本和期間費用。 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“成本”是指狹義的成本。 廣義的成本包括狹義的成本以及費用。 凡是“成本，費用”提到的“成本”是指狹義的成本。關(guān)于成本的開支范圍：關(guān)于成本的開支范圍： 實際工作中應當按照企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則、企業(yè)會計制度的規(guī)定進行成本的核算和管理。但由于存在會計與稅收的差異，還應當注意稅收方面的規(guī)定，如企業(yè)所得稅稅前扣除辦法【國稅發(fā)84號】

4、、國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知【國稅發(fā)45號】的有關(guān)稅收制度。成本習性分析成本習性分析 成本可按照各種不同標志進行分類，以適應管理上的不同需要。 例如：按經(jīng)濟用途分類的成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。 按經(jīng)濟內(nèi)容分類：外購材料、燃料、動力，折舊費、利息費用、其他費用、工資、 稅金。 成本習性成本習性：是指成本總額與業(yè)務量之間的依存關(guān)系，即業(yè)務量變動與其相應的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。 這種內(nèi)在聯(lián)系是客觀存在的是成本固有的性質(zhì)，故稱成本習性。成本習性分析成本習性分析 分析成本與業(yè)務量之間這種規(guī)律性的聯(lián)系，有助于企業(yè)充分挖掘內(nèi)部潛力，以實現(xiàn)最優(yōu)化管理，實

5、現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。 按照成本習性，可將企業(yè)的成本分為固定成本、變動成本、混合成本. 1 1、固定成本固定成本:其成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而保持固定不變的成本。如：直線法下的折舊費、保險費、管理人員工資、廣告費、租金等。由于這些成本在總額上是固定不變的，因而，就單位產(chǎn)品來講，隨著業(yè)務量的增加，單位產(chǎn)品所分攤的份額就相應減少，反之就相應增加。三、三、成本習性分析成本習性分析 例：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，其產(chǎn)量在500件以內(nèi)時，其固定成本總額為6000元。 固定成本總額性態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型 8000600040002000成本1002005004003000產(chǎn)量

6、固定成本總額單位固定成本性態(tài)模型單位固定成本性態(tài)模型 40302010成本1002005004003000產(chǎn)量5060單 位 固 定 成本固定成本總額的相關(guān)范圍固定成本總額的相關(guān)范圍 例題中500件就是一個相關(guān)范圍。超過500件的生產(chǎn)能力，需要增添必要的設備、人員，從而固定成本總額相應增加。成本0產(chǎn)量 相關(guān)范圍臨界點 臨界點成本習性分析成本習性分析 固定成本按支出數(shù)額能否為企業(yè)管理人員的決策所改變，可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。 約束性固定成本約束性固定成本： 通過管理當局的決策行為不能改變其數(shù)額的固定成本。如折舊費等。它屬于企業(yè)的“經(jīng)營能力” 成本。企業(yè)的生產(chǎn)能力一旦形成，在短期內(nèi)很

7、難有重大改變，因而這部分成本就有很大的約束力。如果削減，勢必會影響企業(yè)的盈利能力和長遠目標。因此，要想降低約束性固定成本，只有從經(jīng)濟合理地利用生產(chǎn)能力和提高產(chǎn)品產(chǎn)量入手。成本習性分析成本習性分析 酌量性固定成本酌量性固定成本： 通過管理當局的決策行為能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費等。它屬于企業(yè)的“經(jīng)營方針” 成本。這些成本的支出，是可以隨企業(yè)經(jīng)營方針的變化而變化。因此，要想降低酌量性固定成本，就要在預算時精打細算、厲行節(jié)約，以減少它們的絕對額。成本習性分析成本習性分析 變動成本變動成本 成本總額受業(yè)務量增減變動影響而正比例變動的成本。 特點： 變動成本總額隨業(yè)務量變動呈正比例變動； 單位變動

8、成本則不受業(yè)務量變動影響而保持固定不變。 成本習性分析成本習性分析變動成本與產(chǎn)量的依從關(guān)系變動成本總額性態(tài)模型變動成本總額性態(tài)模型40000300002000010000成本 100 200 500 400 3000產(chǎn)量產(chǎn)量50000變動成本總額單位變動成本性態(tài)模型單位變動成本性態(tài)模型20015010050成本 100 200 500 400 3000產(chǎn)量單位變動成本變動成本總額的相關(guān)范圍變動成本總額的相關(guān)范圍 變動成本也受變動成本也受“相關(guān)范圍制約相關(guān)范圍制約” 如新產(chǎn)品，開始時批量小、工人操作不熟練、耗費高；以后隨著產(chǎn)量增加和操作熟練，成本下降；生產(chǎn)穩(wěn)定后成正比例關(guān)系，這一階段的產(chǎn)量就是相

9、關(guān)范圍。當產(chǎn)量超出生產(chǎn)能力時，變動成本有提高的趨勢。成本0業(yè)產(chǎn)產(chǎn)量量臨界點 臨界點成本習性分析成本習性分析 變動成本是因本期制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，所以，降低變動成本，主要是通過技術(shù)革命和技術(shù)革新、提高勞動生產(chǎn)率，以降低單位產(chǎn)品的材料消耗和人工費用。成本習性分析成本習性分析 3.混合成本混合成本 同時兼有固定成本和變動成本兩種不同性態(tài)的那部分成本。 特點： 成本總額會隨業(yè)務量的變動而變動，但變動幅度并不保持嚴格的正比例關(guān)系。成本習性分析成本習性分析階梯型混合成本成本0業(yè)務量 在一定業(yè)務量范圍內(nèi)，成本不隨業(yè)務量變動。當業(yè)務量超過這一范圍時，成本就會跳躍上升，并在這個范圍內(nèi)保持不變直到另一個新的跳躍

10、為止。如：檢驗員、化驗員、運貨員、保養(yǎng)工等。 成本習性分析成本習性分析 標準型混合成本（半變動成本) 如單位的電話費；月租屬固定成本，話費屬變動成本。成本0業(yè)務量變動成本固定成本混合成本成本習性分析成本習性分析曲線型混合成本曲線型混合成本 如: 累進計件工資、違約金、罰金 成本0業(yè)務量變動成本固定成本混合成本遞減型混合成本如:電爐成本0業(yè)務量變動成本固定成本 混合成本遞增型混合成 本成本習性分析成本習性分析延期型混合成本 如: 實行固定工資和超定 額計獎的工資制度成本0業(yè)務量混合成本成本習性分析成本習性分析 混合成本的分解混合成本的分解 在管理會計中，為了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，必須將企業(yè)的

11、成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩類?；旌铣杀緹o法滿足這一要求，但在實際各種中卻是大量存在，因此，就必須采用適當?shù)姆椒?，將混合成本分解為固定成本和變動成本?常用的方法有：直接分析法、高低點法、散布圖法、回歸分析法、工程研究法、賬戶分類法、合同認定法等。 具體方法這里就不一一介紹了。本量利分析法本量利分析法 主要對成本、業(yè)務量、和利潤三者之間的變化關(guān)系進行分析。 本量利間的關(guān)系本量利間的關(guān)系 利潤=銷售收入總成本 =銷售收入變動成本總額固定成本總額 =銷量單價銷量單位變動成本固定 成本總額 =銷量（單價單位變動成本）固定成本 總額本量利分析法本量利分析法 貢獻毛益：貢獻毛益： 產(chǎn)品銷售收入扣除變動

12、成本后的余額，代表一種產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。也稱邊際貢獻、邊際利潤、創(chuàng)利額。 貢獻毛益首先用來補償固定成本，補償后仍有余額，才是利潤，如不足，則為虧損。 貢獻毛益=銷售收入變動成本總額 單位貢獻毛益=單價單位變動成本 本量利分析法本量利分析法 貢獻毛益總額 貢獻毛益率= 100% 銷售收入總額 單位貢獻毛益 或 = 100% 單價 或 = 1變動成本率 變動成本 變動成本率= 100% 銷售收入 本量利分析法本量利分析法 例題：某企業(yè)計劃生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品2000件，單位售價15元，單位變動成本9元，固定成本總額6000元。 各項指標的計算過程： 單位貢獻毛益= 15 9 = 6（元） 貢獻 毛 益

13、率 = 6 15 = 40% 貢獻毛益總額=20006=12000（元） 利 潤 總 額 =120006000=6000（元）本量利分析法本量利分析法保本銷售量 =固定成本總額 單價單位變動成本=固定成本總額單位貢獻毛益 盈虧平衡點盈虧平衡點保本銷售額 =固定成本總額 貢獻毛益率 =保本銷售量單價 目標利潤銷售量 =固定成本總額+ +目標利潤 單位貢獻毛益 本量利分析法本量利分析法盈虧平衡點 例題：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品單價100元，單位變動成本60元， 固定成本總額20 000元計劃 利潤20 000元 。計算保本、保利銷售量和銷售額。 本量利分析法本量利分析法 安全邊際和安全邊際率安全邊際和安全

14、邊際率 安全邊際量=預計（實際）銷售量保本銷售量 安全邊際額=預計（實際）銷售額保本銷售額 安全邊際量（額） 安全邊際率= - 100% 預計（實際）銷售額（額） 按照西方企業(yè)的標準，安全邊際率達到30%以上，企業(yè)的經(jīng)營才是安全的。 本量利分析法本量利分析法圖示法圖示法收入成本0銷售量變動成本固定成本 保本點 總收入線總成本線盈利區(qū) 虧損區(qū) 盈虧平衡圖連環(huán)替代分析法連環(huán)替代分析法 是順序用各項因素的實際數(shù)替換基是順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，以計算各項因素影響程度的一種分數(shù)，以計算各項因素影響程度的一種分析方法析方法 連環(huán)替代分析法連環(huán)替代分析法 X= A x B x C 基數(shù) X0 = A

15、 0 B0 C0 實際數(shù) X 1 = A1 B1 C1 第一步：確定分析對象 D = X 1 X0 第二步：確定各因素影響程度 Xa= A1 B0 C0 A因素影響 DA = XaX0 Xb= A1 B1 C0 B因素影響 DB= X Xa X C = X1=A1 B1 C1 C因素影響 DC=X1 Xb 第三步：各因素共同影響 D = DADBDC 第四步：評價 材料費用=產(chǎn)量單耗單價 定額Xo = 10002040= 800 000 元 實際X1 = 11001843= 851 400 元 材料費用超支 851 400800 000 =51 400 元 Xb = 11002040=880

16、000 產(chǎn)量變動影響 880000-800000=80 000 Xb =11001840=792 000單耗變動影響792 000880000=88000 單價 影響 851 400792 000= 59 400 三因素共同影響 51 400 元 =80 00088 00059 400 評價:連環(huán)替代分析法連環(huán)替代分析法 應用時注意： 指標因素構(gòu)成的相互關(guān)系 先數(shù)量、后質(zhì)量； 先實物、后價值； 先主要、后次要。 因素替換的順序性 計算程序的連環(huán)性差額計算分析法差額計算分析法第一步:同連環(huán)替代法 第二步：確定各因素影響DA =（ A1 A0） B0 C0DB = A1 （ B1 B0） C0DC

17、 = A1 B1 （ C1 C0 ）后面各步同連環(huán)替代法產(chǎn)量變動影響（11001000）2040=80 000單耗變動影響1100（1820）40=88000 單價變動影響 110018（4340）= 59 400資金成本資金成本 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)籌措和使用資本往往都要付出價。 資金成本就是指企業(yè)為籌措和使用資本而付出的代價，包括籌 資費用和使用費用。 使用費用 資金成本 = 100% 籌資總額籌資費用 使用費用 = 100% 籌資總額（1籌資費用率） 籌資費用 籌資費用率= 100% 籌資總額 資金成本屬于預測成本，是資本所有權(quán)與使用權(quán)分離的必然結(jié)果 。 資金成本資金成本 各種主要的資

18、金成本 年利息（1所得稅率） 長期借款成本= 100% 借款本金（1籌資費用率）例題： 企業(yè)取得3年期借款500萬元，年利率10%,每年付 息一次，到期還本，手續(xù)費率為0.3%，企業(yè)所得稅率 為25%。該項長期借款成本為： 50010%（125%）長期借款成本= 100% =7.73% 500（10.3%）資金成本資金成本 債券成本債券成本 債券面值票面利率(1所得稅率） 債券成本= 100% 債券發(fā)行價格（1籌資費率） 例題:公司平價發(fā)行總面值為1 000萬元的5年期債券，票面利率為8%，發(fā)行費率5%，所得稅率25%。 1 0008%(125%) 債券成本= =6.32% 1 000(15%

19、)資金成本資金成本 普通股成本普通股成本 第一年的預計股利總額 普通股成本= - 股利預計年增長率 普通股籌資總額（1發(fā)行費率) 例題：企業(yè)發(fā)行普通股10萬股，每股售價100元，預計第一年每股股利為8元，以后每年增長6%，籌資費率為3%。 108 普通股成本 = = 14.25% 10100( 13% )資金成本資金成本優(yōu)先股成本優(yōu)先股成本 優(yōu)先股面值X年股利率 優(yōu)先股成本= - 100% 優(yōu)先股發(fā)行價格（1籌資費率） 例題：企業(yè)發(fā)行面值為100元，股息率為12%的優(yōu)先股10萬股，按面值出售，籌資費率為3%。 1001012% 優(yōu)先股成本 = =12.37% 10010（13%）資金成本資金成本 留用利潤成本留用利潤成本 第一年的預計股利額 留用利潤成本= 股利預計年增長率 留用利潤總額 例題：企業(yè)有留用利潤