出口稅務(wù)會(huì)計(jì)

1、第七章 出口稅務(wù)會(huì)計(jì) 出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和某些情況下的所得稅。其中核心問題是增值稅。第一節(jié) 出口關(guān)稅1-1 獎(jiǎng)出限入的關(guān)稅政策是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境的貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進(jìn)口貨物征收的稅種，很少對(duì)出口征收。征稅的目的：取得財(cái)政收入、貿(mào)易保護(hù)。收入性關(guān)稅時(shí)常運(yùn)用于本國不生產(chǎn)的產(chǎn)品，稅率比較溫和，僅是為了對(duì)政府預(yù)算提供財(cái)政資源；保護(hù)性關(guān)稅則相反，是設(shè)計(jì)來保護(hù)本國生產(chǎn)者不受外國競爭之苦，稅率通常都高到足以禁止外國產(chǎn)品進(jìn)口，或是能使外國生產(chǎn)者處于不利于在本國國內(nèi)市場銷售的地步。世界各國普遍采用獎(jiǎng)出限入的關(guān)稅政策。進(jìn)口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇成

2、員國之間互相進(jìn)口貨物征收最低關(guān)稅。2.普遍優(yōu)惠制發(fā)達(dá)國家在進(jìn)口不發(fā)達(dá)國家所生產(chǎn)的產(chǎn)品及半成品時(shí)單方面給予進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠待遇。3.反傾銷稅指用關(guān)稅稅率來保護(hù)本國企業(yè)不受外國生產(chǎn)者傾倒性銷售的影響，所謂傾倒性是指把一國的剩余貨物用一個(gè)低于成本的價(jià)格傾瀉到他國市場上。4.一國或多國的自由貿(mào)易區(qū)在國境內(nèi)建立一個(gè)特殊區(qū)域，在那里不對(duì)進(jìn)出貨物征收關(guān)稅。1-2 中國的關(guān)稅1-2-1 關(guān)稅的立法1.海關(guān)法規(guī)定了一個(gè)法律框架，由海關(guān)總署在此框架內(nèi)實(shí)施其職能。2.進(jìn)出口關(guān)稅條例管轄征收貨物關(guān)稅的詳細(xì)規(guī)則。3.海關(guān)進(jìn)出口稅則由國務(wù)院下設(shè)的一個(gè)專門委員會(huì)來制訂。規(guī)定逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)出口稅率1-2-2 稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海

3、關(guān)組織1988年擬訂了一個(gè)“商品名稱和編碼協(xié)調(diào)制度”，中國稅則1992年起也采用這一分類法，包括21個(gè)大類99章。每一章再進(jìn)一步分各個(gè)“項(xiàng)”。2009年版的中國稅則共包含7828個(gè)征稅項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目分列各檔稅率。2.稅率1-2-3 清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個(gè)步驟：1.申報(bào)申報(bào)人：進(jìn)口貨收貨人、出口貨發(fā)貨人或其代理人（也稱報(bào)關(guān)行）。申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口：船到后14天 出口：裝船的24小時(shí)前申報(bào)地：海關(guān)當(dāng)局所在地申報(bào)形式：電子及紙質(zhì)2.查驗(yàn)3.征稅4.放行1-3 出口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率1.完稅價(jià)格：出口貨物按FOB價(jià)格計(jì)算，進(jìn)口貨物按CIF價(jià)格計(jì)算。納稅義務(wù)人應(yīng)提供發(fā)票和其他單證證明。以外

4、幣計(jì)價(jià)按人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折算。2.出口關(guān)稅稅率：P170圖表7-33.調(diào)整價(jià)格基礎(chǔ)：因FOB價(jià)格已含稅，計(jì)稅時(shí)完稅價(jià)格需調(diào)整為不含稅價(jià)格。完稅價(jià)格= FOB/1+出口關(guān)稅稅率1-4 出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金關(guān)稅例：某礦業(yè)進(jìn)出口公司，對(duì)境外B客戶簽訂出口鎢礦石合同，該種鎢礦石計(jì)400噸，單價(jià)為EUR250FOB大連，出口稅率 20%，報(bào)關(guān)當(dāng)日歐元匯率：10.15，計(jì)算應(yīng)繳納關(guān)稅并作會(huì)計(jì)處理。第五章 出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景出口退稅機(jī)制是宏觀調(diào)控對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段：國家鼓勵(lì)出口產(chǎn)品不降或少降退稅

5、率一般性產(chǎn)品適當(dāng)降低退稅率限制出口產(chǎn)品或資源性產(chǎn)品多降或取消退稅率第五章 出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機(jī)制出臺(tái)的大背景1.跨國公司紛紛出現(xiàn)，我國外匯儲(chǔ)備不斷上升2.近年我國外貿(mào)出口正處于一個(gè)快速上升期3.世界經(jīng)濟(jì)下滑與我國外貿(mào)出口形成反差，造成國際貿(mào)易爭端的多發(fā)第五章 出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述二、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用1.什么是出口退稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額?，F(xiàn)行管理辦法規(guī)定：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口或代理出口貨物，除另

6、有規(guī)定者外，可以在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機(jī)制運(yùn)行：全部還清歷年累計(jì)拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)成本，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)發(fā)展。出口退稅由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分擔(dān),調(diào)動(dòng)了地方政府參與的積極性和主動(dòng)性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則屬地原則：即企業(yè)出口退稅所在地宏觀調(diào)控第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種1.出口增值稅2.消費(fèi)稅二、退稅范圍：1.對(duì)外貿(mào)易

7、經(jīng)營者2.特定退（免）稅的企業(yè)和人員3.沒有進(jìn)出口經(jīng)營資格的委托出口的工業(yè)企業(yè)三、出口貨物退稅率增值稅退稅率2009年6月1日的：有17%、15%、13 % 、9%、5 %等。消費(fèi)稅基本上實(shí)行全征全退第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點(diǎn)1.外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口的企業(yè)：企業(yè)所在地出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2.生產(chǎn)企業(yè)或委托出口的企業(yè)：報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)3.兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物：由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營單位，向其出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)4.外貿(mào)企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，分支機(jī)構(gòu)非獨(dú)立核算，需匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理；分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算且有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，可

8、以在分支機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅5.其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)所在地主管退稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)退稅第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法出口增值稅的突出特點(diǎn)：零稅率、部分或全部免稅與退稅。根據(jù)中國現(xiàn)行政策，制造出口商品的企業(yè)材料來源不同有不同的稅務(wù)優(yōu)惠：1.對(duì)用本國材料制成的產(chǎn)品零稅率。即不僅免出口關(guān)稅，還退還已征收的各道增值稅2.對(duì)用外國材料制成的產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)免增值稅（來料加工）3.對(duì)用自行進(jìn)口的材料制成的產(chǎn)品免征進(jìn)出口增值稅，或是進(jìn)口減征增值稅后出口時(shí)再退稅（進(jìn)料加工）。第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法： 1. 外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“先征后退”的辦法 即出口環(huán)節(jié)增值稅

9、免稅，按出口貨物的收購價(jià)（進(jìn)項(xiàng)稅額）與退稅率計(jì)算后退還企業(yè)。 2.生產(chǎn)型企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）采用“免、抵、退”辦法 即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分退稅3.國家列明的鋼鐵企業(yè)“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材免抵六、 增值稅的申報(bào)與預(yù)繳2002年6月1日起全國已實(shí)現(xiàn)電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)中的“出口退稅子系統(tǒng)”。自2003年9月起，一般納稅人的增值稅全部實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)。外貿(mào)企業(yè)要增加填列“增值稅申報(bào)附表”，計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成申報(bào)表。2-4-1出口退稅的程序及申報(bào)1.認(rèn)定辦理退稅認(rèn)定手續(xù)2.申報(bào)由有辦稅員證者辦理出口退稅3.數(shù)據(jù)錄入“出口退稅子系統(tǒng)”并復(fù)制交稅務(wù)機(jī)關(guān)，

10、由稅務(wù)機(jī)關(guān)打印出口貨物退稅匯總申報(bào)表，持此表和有關(guān)憑證報(bào)外經(jīng)貿(mào)部門稽核簽章后，再報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。4.退稅機(jī)關(guān)驗(yàn)證無誤后，辦理退稅手續(xù)。第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資料： 1.增值稅專業(yè)發(fā)票 2.出口貨物報(bào)關(guān)單 3.出口貨物收匯核銷單 4.出口貨物銷售明細(xì)賬 5.外銷發(fā)票 6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他憑證資料第三節(jié) 出口退稅的會(huì)計(jì)核算一.外貿(mào)企業(yè)先征后退法典型分錄（1）收購時(shí)：借：商品采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款等（2）不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

11、稅（出口退稅）二、自營出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算免出口環(huán)節(jié)免稅抵企業(yè)如果有內(nèi)銷，應(yīng)退稅款先從內(nèi)銷應(yīng)交增值稅中償付，即應(yīng)收稅款和應(yīng)付稅款的沖抵。退如果“抵”還不能償付應(yīng)退額，那差額就申請(qǐng)退稅，但要滿足兩條限制：1.出口銷售額超過總銷售額的50%；2.月（季）度最大退稅額是“FOB總價(jià)退稅率”即可退稅額按兩者中較低者為準(zhǔn)。否則留抵次一月（季）度。公式如下：1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算可退（-）或應(yīng)交（+）增值稅=內(nèi)銷銷項(xiàng)稅-（全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不予免征或抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額不予免征或抵扣稅額=FOB匯率（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額=免稅購進(jìn)

12、原材料價(jià)格（征稅率-退稅率）2.免抵退稅額計(jì)算免抵退稅額= FOB匯率退稅率-免抵退稅額抵減額3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵額的計(jì)算若為可退稅，應(yīng)退稅計(jì)算公式按孰低原則如下：FOB匯率退稅率未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：應(yīng)退稅額=未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額反之：應(yīng)退稅額= FOB匯率退稅率2. 生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）例1：某機(jī)械設(shè)備

13、進(jìn)出口公司2011年8月從H廠購進(jìn)丁機(jī)械100臺(tái)，單價(jià)5000元，增值稅17%，運(yùn)費(fèi)10000元（進(jìn)項(xiàng)稅700元）貨款已結(jié)清，當(dāng)月出口80臺(tái)，F(xiàn)OB折算價(jià)480000元，出口退稅率15%。作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理1.計(jì)算不予退稅的稅額：不予退稅額=80臺(tái)5000（17%-15%）+（700-70080/100）=8140元借：主營業(yè)務(wù)成本 8140 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）81402.計(jì)算應(yīng)退稅的稅額：應(yīng)退稅額=80臺(tái)5000 15%+70080/100 =60560元借：應(yīng)收出口退稅 60560 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）60560例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成

14、功一批新型手機(jī)100部，出口銷售60部，內(nèi)銷40部，有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：手機(jī)單位成本3800元，外銷單價(jià)USD500FOB大連，當(dāng)日匯率8.27，L/C即期；增值稅率17%，退稅率15%；內(nèi)銷單價(jià)5000元；本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額25000元。要求：1.作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理2.另若內(nèi)銷數(shù)量為10部，其他會(huì)計(jì)資料不變，作有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理1.不予免抵退的稅額：300008.27（17%-15%）=4962元借：主營業(yè)務(wù)成本 4962 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）49622. 本月應(yīng)納稅額：405000 17%-（25000-4962）-0=13962月底將應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)入未繳增值稅時(shí)借：應(yīng)

15、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳稅）13962 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未繳增值稅 139623.本月免、抵、退稅額30000 8.2715%=372154.本月應(yīng)退稅=0結(jié)轉(zhuǎn)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）37215 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 37215若內(nèi)銷10部手機(jī)有關(guān)出口退稅的會(huì)計(jì)處理：1.本月內(nèi)銷稅額= 105000 17%=85002.本月應(yīng)納稅額：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵納稅額30000 8.2715%=372154.本月應(yīng)退稅（或留抵稅額）=11538因本月留抵稅額11538本月免抵退稅額37215所以本月應(yīng)退稅=

16、本月留抵稅額11538不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本 4962 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4962申請(qǐng)退稅部分及抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分） 11538 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅） 25677 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 37215例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17%，退稅率13%。2008年12月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款150萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為120萬元。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷1

17、56萬元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的計(jì)稅價(jià)格（征稅率-退稅率） =120 （17%-13%）=4.8（萬元） 2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB 匯率（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =156 （17%-13%）-4.8=1.44（萬元）3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100 17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（萬元）4.免抵退稅抵減額=免稅進(jìn)口料件的計(jì)稅價(jià)格退稅率 =120 13%=15.6（萬元）5.出口貨物免抵退稅額=15613%-15.6 =4.68（萬元）6.如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅

18、額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.68（萬元） 當(dāng)期免抵稅額=07.12月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額 =10.06-4.68=5.38 （萬元）1.不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本 14 400） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 14 4002.申請(qǐng)退稅部分借：應(yīng)收出口退稅 46 800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 46 800課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。2.某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出

19、口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，當(dāng)期免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)格20萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計(jì)算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 出口消費(fèi)稅消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開始實(shí)施的消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則。3-1出口消費(fèi)稅的免退稅按出口貨物免退稅辦法有兩種情況：1.出口人是國有外貿(mào)企業(yè)，不管是自營還是代理，對(duì)出口貨物均可申請(qǐng)退稅。因其在國內(nèi)購買應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物時(shí)的價(jià)格已含消費(fèi)稅。從價(jià)法下的應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物的工廠金額稅率公式中的“工廠金額”指的是外貿(mào)公司購入貨物時(shí)工廠按其繳納消費(fèi)稅的價(jià)格，征增值稅以前的價(jià)格。從量法下的應(yīng)退消費(fèi)稅

20、=出口數(shù)量單位稅額2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品依據(jù)其實(shí)際出口額（量），免交消費(fèi)稅。因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)納稅時(shí)點(diǎn)是在銷售環(huán)節(jié)，自行直接出口尚未納稅，即免稅，所以無退稅。3-2應(yīng)退消費(fèi)稅的核算1.外貿(mào)公司自營出口：（1）貨物報(bào)關(guān)出口后申報(bào)退稅借：應(yīng)收出口退稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本（2）實(shí)際收到退還的稅金借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口：無消費(fèi)稅分錄例見180頁三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物可以給予退免稅一律由受托單位到主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“代理出口貨物證明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申請(qǐng)辦理退免稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消

21、費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序1.對(duì)外承包工程企業(yè)運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物（1）對(duì)外承包工程的概念（2）給予退稅的出口貨物種類設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等（3）申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)提供的憑證資料購進(jìn)材料的增值稅抵扣聯(lián)報(bào)關(guān)單對(duì)外承包合同稅收繳款書要求的其他資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序2.對(duì)外修理修配企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物（1）對(duì)外修理修配的概念和方式（2）生產(chǎn)企業(yè)退稅申報(bào)規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)修理修配貨物復(fù)出境后，申報(bào)退稅應(yīng)提供的憑證資料：（3）外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)國外修理修配退稅時(shí)申報(bào)規(guī)定（4）外商投資企業(yè)承擔(dān)國外修理修配退稅時(shí)申報(bào)規(guī)定3.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而

22、收取外匯的貨物按月向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序4.利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式向國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的貨物由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗(yàn)收后，向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序5.企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作境外投資的貨物（1）退（免）稅規(guī)定視同出口貨物予以退稅（2）退稅時(shí)應(yīng)提供資料（3）應(yīng)退稅額計(jì)算：按增值稅發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算6.出口加工區(qū)的貨物（1）運(yùn)進(jìn)、運(yùn)出加工區(qū)應(yīng)辦理的手續(xù)加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，視同進(jìn)口，并按制成品征稅區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手

23、續(xù)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（2）對(duì)加工區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的可給予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)的國產(chǎn)設(shè)備、材料等貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)（3）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的不予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運(yùn)入加工區(qū)供其使用的生活消費(fèi)用品、運(yùn)輸工具等，不予辦理退免稅（4）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物，不予退還其已繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（5）對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票及稅收（出口貨物）專用繳款書四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的貨物及其申報(bào)退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（6）區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)或區(qū)內(nèi)企業(yè)之間產(chǎn)品加工免退稅

24、的規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)產(chǎn)品加工，不予退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價(jià)加工方式向區(qū)外提供材料、零部件加工成品并運(yùn)往區(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報(bào)退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)貨物，出口銷售免征增值稅、消費(fèi)稅，不予退稅五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1. 從小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)貨物出口，普通發(fā)票不能辦理退稅；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，可按規(guī)定退稅2.從小規(guī)模企業(yè)自營或委托出口的貨物，出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，不予抵扣或退稅六、樣品、展品出口退免稅規(guī)定報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，最終在境外銷售的，準(zhǔn)予憑相關(guān)憑證辦理退稅。第四節(jié) 加工貿(mào)易出口退免稅一、進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定1.進(jìn)料加工的概念及加工方

25、式2.進(jìn)料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定對(duì)特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，進(jìn)口料、件時(shí)予以保稅，按實(shí)際復(fù)出口的數(shù)量免征進(jìn)出口關(guān)稅和緩交增值稅，復(fù)出口退稅時(shí)抵扣 ；對(duì)簽有對(duì)口合同的進(jìn)料加工，進(jìn)口料、件時(shí)予以保稅，加工后實(shí)際復(fù)出口部分免稅上述兩種情況外的其他進(jìn)料加工企業(yè)，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%部分作為不能出口照章納稅，加工后按實(shí)際出口情況申請(qǐng)補(bǔ)或退稅3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取作價(jià)加工方式將進(jìn)口料件銷售給加工企業(yè)加工：開具增值稅發(fā)票并填寫進(jìn)料加工免稅證明報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)同意并開具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅憑證，征稅機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)納的料件的增值稅不計(jì)征入庫，在

26、企業(yè)辦理退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中予以扣回。計(jì)算退稅公式：銷售進(jìn)料加工應(yīng)交稅額=銷售進(jìn)料金額適用退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅額出口退稅稅額=出口貨物應(yīng)征退稅額-銷售進(jìn)料加工應(yīng)交稅額3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取作價(jià)加工方式例1.某外貿(mào)公司進(jìn)口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進(jìn)口料減免85%的稅收，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%則應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物作價(jià)加工，銷售開出發(fā)票103萬元，銷項(xiàng)稅17.51萬元，收回成品價(jià)格123.6萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額21.012萬元。計(jì)算該公司應(yīng)退稅額。銷售進(jìn)料應(yīng)抵扣稅額（或

27、交稅額）=103 13%-2.6265=10.7635萬元應(yīng)退稅額=123.613%-10.7635=5.3045萬元不可退稅額=123.6（17%-13%）=4.944萬元（轉(zhuǎn)成本）銷售進(jìn)料銷項(xiàng)稅與抵扣額差=17.51-10.7635=4.12萬元（減成本）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物采取委托加工方式 只需在貨物出口后申請(qǐng)退稅時(shí)直接按照該筆貨物加工時(shí)在國內(nèi)購進(jìn)材料的增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅和支付加工費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額乘以退稅率計(jì)算出口退稅額。例：某外貿(mào)公司進(jìn)口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進(jìn)口料減免85%的稅收，則應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅3萬元，增值稅2.

28、6265萬元，該批貨物委托國內(nèi)企業(yè)加工，支付加工費(fèi)20萬元，產(chǎn)品退稅率13%。計(jì)算外貿(mào)公司應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額=20 13%+2.6265=5.2265（萬元） 計(jì)入成本=20（17%-13%）=0.8（萬元）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價(jià)加工，只能自營或委托加工，退稅政策按照當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣稅額進(jìn)行抵減調(diào)整計(jì)算步驟與公式：第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價(jià)（征稅率-退稅率）第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入征稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免

29、征和抵扣的稅額）第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價(jià)格退稅率第五步：免抵退稅額=外銷收入退稅率-免抵退稅額抵減額第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額例1、P136頁第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額A:50（17%-13%）=2 B:50（17%-13%）=2 第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額A:200（17%-13%）-2=6 B:同A=6第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額A:10017%-（25.5-6）=-2.5B:10017%-（68-6）=-45第四步：免抵退稅額抵減額A:5013%=6.5 B:5013%=6.5 第

30、五步：免抵退稅額A:20013%-6.5=19.5 B:同A=19.5第六步：當(dāng)期應(yīng)退稅額A:2.5 B:19.5則免抵稅額：A:17 B:0例2、某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進(jìn)料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元，當(dāng)期免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣20萬元，適用征稅率17，退稅率13，如何計(jì)算應(yīng)納稅款，應(yīng)退稅額和免抵稅額？第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價(jià)（征稅率-退稅率）=20 （17%-13%）=0.8萬元第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=100 （17%-13%）

31、-0.8=3.2萬元第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入征稅率-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）=60 17%-（16-3.2）=-2.6萬元第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)料件價(jià)格退稅率=20 13%=2.6萬元第五步：免抵退稅額=外銷收入退稅率-免抵退稅額抵減額=100 13%-2.6=10.4萬元第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額由于留抵稅額2.6萬元免抵退稅額10.4萬元因此，當(dāng)期應(yīng)退稅額=2.6萬元免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=10.4-2.6=7.8萬元因此，該生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)交增值稅0元，應(yīng)退增值稅2.6

32、萬元，免抵稅額7.8萬元4.進(jìn)料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的概念：將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動(dòng)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的政策：實(shí)行免稅辦法管理，開具外銷發(fā)票，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。但不包括以該貿(mào)易方式銷售，報(bào)關(guān)進(jìn)入加工區(qū)等特定區(qū)域準(zhǔn)予辦理出口退稅的貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算辦法： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題5.進(jìn)料加工屬于不予退稅的稅收規(guī)定 出口企業(yè)一般納稅人以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的不予退稅的貨物應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（出口貨物FOB 外匯牌價(jià)）/（1+征收率） 征收率6.辦理進(jìn)料加工退免稅手續(xù)免稅進(jìn)口料件生產(chǎn)企業(yè)加工1進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表2銷售的增值

33、稅專用發(fā)票3海關(guān)的增值稅完稅憑證4進(jìn)料加工登記手冊(cè)主管退稅機(jī)關(guān)審核計(jì)算機(jī)審核子系統(tǒng)備抵企業(yè)報(bào)征稅機(jī)關(guān)二、來料加工、來件裝配免稅規(guī)定1.來料加工、來件裝配的概念2.來料加工、來件裝配稅收政策規(guī)定：憑來料加工免稅證明可以享受稅收優(yōu)惠政策：進(jìn)口料、件、設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅來料加工復(fù)出口貨物和取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅出口貨物耗用國內(nèi)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣與退稅，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本二、來料加工、來件裝配免稅規(guī)定3.承接來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)原輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額處理所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其所耗用的國內(nèi)原輔材料已征稅款不予退稅；所耗材料與其他非免稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅分不清的，按免稅

34、和非免稅貨物的銷售收入比例劃分各自耗用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，將免稅貨物耗用的原輔材料的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入生產(chǎn)成本4.“來料加工”免稅的申辦程序5.辦理來料加工免稅核銷時(shí)，應(yīng)提供的資料6.辦理來料加工免稅證明時(shí)，應(yīng)提供的資料三、補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定1.補(bǔ)償貿(mào)易的概念2.補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按章征收增值稅、消費(fèi)稅，貨物補(bǔ)償報(bào)關(guān)出口后予以辦理退稅。3.外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定比照外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。區(qū)別是：該項(xiàng)目出口貨物成本是在加工補(bǔ)償出口銷售中體現(xiàn)，因此出口退稅要以加工補(bǔ)償出口銷售賬為計(jì)算依據(jù)。三、補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定4. 生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定比照代理出口貨物退稅的辦法辦理。具體操作：生產(chǎn)企業(yè)必須憑進(jìn)出口提供的代理出口貨物證明、出口貨物銷售發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證申報(bào)退免稅。外貿(mào)企業(yè)向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理代理出口貨物證明應(yīng)應(yīng)提供的資料，按有關(guān)規(guī)定正常辦理。四、境外加工貿(mào)易的退免稅規(guī)定1.境外加工貿(mào)易的概念2.生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的貨物退免稅規(guī)定向境外投資的生產(chǎn)用材料是自產(chǎn)的，實(shí)行“免抵退”的辦法；若是外購的，應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票金額退稅