第一節(jié)貨幣資金

1、第一節(jié)貨幣資金大綱要求：掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和庫存現(xiàn)金核算、庫存現(xiàn)金清查掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對掌握其他貨幣資金的核算本節(jié)具體內(nèi)容：貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金一、庫存現(xiàn)金-流動性最強的資產(chǎn)1.庫存現(xiàn)金管理的制度(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照庫存現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用庫存現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金使用范圍包括：職工工資、津貼;個人勞務(wù)報酬;根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金;各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項;出差人員必需隨身攜帶的差旅費;結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出; 中國人民

2、銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用庫存現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。(2)現(xiàn)金的限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定。(3)現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間;開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得"坐支"庫存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行。同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬。不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存

3、現(xiàn)金，即不得"白條頂庫"不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取庫存現(xiàn)金;不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。不得"公款私存"不得設(shè)置"小金庫"2.庫存現(xiàn)金的核算注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目3. 庫存現(xiàn)金清查及其核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制庫存現(xiàn)金盤點報告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算;(1)"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算內(nèi)容：核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各

4、種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。待處理財產(chǎn)損溢 (2)現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理現(xiàn)金短缺的會計處理A:發(fā)現(xiàn)短缺時,(審批前調(diào)賬)借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng):審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，應(yīng)作為管理費用處理借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢出余的會計處理A：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時，(審批前調(diào)賬)借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢B：審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款

5、屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計入“營業(yè)外收入”借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入二、銀行存款 "銀行存款日記賬"應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。所謂未達賬項是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。未達賬項具體包括以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬(企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額)。企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬(企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額)銀行已收款入賬，企

6、業(yè)尚未收款入賬(銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對賬單數(shù)額)銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬(銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對賬單數(shù)額)注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制見教材62頁【例2-1】【06年判斷】對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。( )【答案】×【07年判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。( )答案：錯【08年多選】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未

7、達賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有()。A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知答案：AC第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項大綱要求：掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、應(yīng)收票據(jù)1.概念及分類(1)概念：應(yīng)收票據(jù)是銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人(銀行或企業(yè))在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。(2)商業(yè)匯票分類

8、：商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款企業(yè)承兌銀行承兌匯票由銀行承兌，企業(yè)申請使用該匯票，應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費2.應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)"科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。貸方登記到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 取得應(yīng)收票據(jù)債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款銷售貨物取得商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 收回應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)到期未

9、收到票據(jù)款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)借：原材料(材料采購、庫存商品等) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款(也可能在借方，差額款)甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。3月15日甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。要求：(1)編制甲公司銷售商品時的會計分錄。(2)編制甲公司收到商業(yè)承兌匯票的會計分錄。(3)編制甲公司收到票據(jù)款的會計分錄。答案：(1)借：應(yīng)收賬款

10、1755000貸;主營業(yè)務(wù)收入 1500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255000(2)收到商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù) 1755000貸：應(yīng)收賬款 1755000(3)收到票據(jù)款借：銀行存款 1755000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000【例2-7】承【例2-6】,假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A材料，該材料金額為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的會計分錄是：借：原材料 1500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 255000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000上例中若材料金額是1000000元，適用的增值稅稅率為17%，差額部分已收到并存

11、入銀行。借：原材料 1000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170000銀行存款 585000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000上例中若材料金額是1600000元，適用的增值稅稅率為17%，差額部分以銀行存款支付。借：原材料 1600000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 272000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000銀行存款 117000二、應(yīng)收賬款 1、應(yīng)收賬款的含義及入賬價值應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。【04年多選】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其

12、入賬價值應(yīng)當(dāng)包括( )A銷售商品的價款 B 增值稅銷項稅額C 代購貨方墊付的包裝費 D代購貨方墊付的運雜費答案：ABCD【06年多選】下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有( )。A.賒銷商品的價款 B.代購貨方墊付的保險費C.代購貨方墊付的運雜費 D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC【07年單選】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為( )萬元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2答案：D解析：應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以計算過程是：60+60

13、5;17%+2=72.2元。2.應(yīng)收賬款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收賬款"科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置"預(yù)收賬款"科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在"應(yīng)收賬款"科目核算。1.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)未收款時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.代購貨單位墊付的包裝費、運雜費時：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款收回代墊費用時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3.購買方償付所欠貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4.如果購買方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位

14、的款項。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際付出的金額入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及結(jié)存情況。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算其會計處理流程：1、 預(yù)付賬款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、 收到貨物時：借：原材料(材料采購或庫存商品等)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：預(yù)付賬款3、 補付貨款：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4、 收回多余款項時：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：(1)應(yīng)收

15、的各種賠款、罰款。(2)應(yīng)收出租包裝物租金(3)存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。(4)應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項。如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等。(6)其他各種應(yīng)收暫付的款項五、應(yīng)收款項減值 (一)應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。(二)計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。借方登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備。貸方登記期末計提的壞賬準(zhǔn)備金額和

16、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的金額。1、 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：借 ：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備2、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收

17、回： 借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)貸：壞賬準(zhǔn)備同時 ： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。【例2-16】-【例2-19】(1). 2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進行測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日的會計分錄是：借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備 100000貸：壞賬準(zhǔn)備 100000 (2).甲公司2008年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000

18、元。確認(rèn)壞賬損失時，分錄為： 借：壞賬準(zhǔn)備 30000貸：應(yīng)收賬款 30000(3).甲公司2008年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額=1200000×10%-(100000-30000)=50000借：資產(chǎn)減值損失 50000貸：壞賬準(zhǔn)備 50000(4).甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行分錄：(1) 借：應(yīng)收賬款 20000貸：壞賬準(zhǔn)備 20000(2) 借：銀行存款 20000貸：

19、應(yīng)收賬款 20000【2008年多選】下列各項中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有()。A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款賬面價值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。注意轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備是指沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值增加。【2006年多選題】下列各項，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。 A、收回應(yīng)收賬款B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C、計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案：ABCD第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 大綱要求：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、交易性金融資產(chǎn)的概述1、含義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企

20、業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2、賬戶設(shè)置為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。(1)“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。是會計計量

21、的一種屬性。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”(核算取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)等進行明細(xì)核算。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。(2)公允價值變動損益損益類科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金

22、融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。(3)投資收益損益類科目本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。二、交易性金融資產(chǎn)的核算 (一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 (按取得時的公允價值計量)投資收益 ( 按發(fā)生的交易費用)應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行

23、存款 (實際支付的款項)注意：1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入“應(yīng)收股利”。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入“應(yīng)收利息”科目。3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時的公允價值2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬

24、元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元。甲公司的會計處理如下借：交易性金融資產(chǎn)-成本 10000000投資收益 25000貸：其他貨幣資金-存出投資款 10025000【2007單選】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益”借：交易性金融資產(chǎn) 2704應(yīng)收股利 126投資收益 4貸：

25、銀行存款 2834(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。借：應(yīng)收利息貸：投資收益2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬元(其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息1

26、00萬元。甲公司的會計處理如下：(1)2007年1月8日，購入債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000投資收益 300000應(yīng)收利息 500000貸：銀行存款 26300000(2)2007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款 500000貸：應(yīng)收利息 500000(3)2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入借：應(yīng)收利息 1000000貸：投資收益 10000002008年2月10日收到利息時：借：銀行存款 1000000貸：應(yīng)收利息 1000000(三)交易性金融資產(chǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金

27、融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借： 公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動【例2-4】接上題，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司的會計處理(1)2007年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 300000貸：公允價值變動損益 300000(2)2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借： 公允價值變動損益 200000貸：交

28、易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 200000(四)交易性金融資產(chǎn)的處置1、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動(本科目也可能在借方)投資收益(本科目也可能在借方)2、同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益包括：(1)出售時確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：借：銀行存款 2

29、5650000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000-公允價值變動100000(300000-200000)投資收益 50000同時：借：公允價值變動損益 100000貸：投資收益 100000本題出售交易性金融資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益：50000+100000=150000元，即出售時的公允價值25650000-25500000=150000元。的期末計量【改后2006年單選題】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬元;8月20

30、日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬元。 A.-14.5 B.-5 C. -3 D. 1.5答案：B解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元(注意，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410= -5萬元【2008年計算題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)

31、生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。(會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)答案：(1)借：其他貨幣資金存出投資款1000貸：銀行存款 1000(2)借：交易性金融資產(chǎn)成本 800投資收益 2貸：其他貨幣資金存出投資款802(3)公允價值變動損失=800-100×7.7=30萬元借：公

32、允價值變動損益 30貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30(4)公允價值變動收益=8.1×100-7.7×100=40萬元借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動40貸：公允價值變動損益 40(5)借：銀行存款 825貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800公允價值變動10投資收益 15借：公允價值變動損益10貸：投資收益 10第四節(jié) 存貨 大綱要求：1.掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查2.掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算本節(jié)內(nèi)容講解一、存貨概述(一)存貨概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗

33、用的材料和物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等。(二)存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本1.存貨的采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，(1)存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。(2)存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。對于增值稅小規(guī)模納稅人購進存貨所支付的增值稅

34、不能抵扣，應(yīng)計入存貨的采購成本中。(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用。應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂τ谝咽凵唐返倪M貨費用，計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。2.存貨的加工成本包括直接人工以及制造費用。3.存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)