稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異、成因及分離意義

1、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異、成因及分離意義                        會計的產(chǎn)生早于稅收，但在稅收產(chǎn)生之后，會計與稅收就有了不解之緣。不論是稅務(wù)征管機關(guān)，還是納稅人，稅收與會計都是息息相關(guān)及密不可分的。現(xiàn)代稅收離不開會計，離開會計的稅收是無法進行的，因為現(xiàn)代集團化企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大、范圍廣，如果沒有會計的核算與監(jiān)督管理，稅收就失去了準確的征收

2、依據(jù)；現(xiàn)代會計也無法脫離稅收，因為稅收是為實現(xiàn)國家職能服務(wù)的，是具有強制性和無償性的。稅務(wù)機關(guān)代表國家要征稅，以保證國家的財政收入，企業(yè)要計稅、繳稅和進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾。 中國曾長期實行單一的計劃經(jīng)濟體制，與此相對應(yīng)的是高度集中的財務(wù)管理體制。由于計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)所有制形式是單一的，所以當時企業(yè)的會計核算是為了國家實施財政收支、財政管理而進行的。再加上當時稅制不成體系、簡單而又多變，不可能、也無必要對納稅人的會計核算提出像現(xiàn)在這樣的具體要求。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，以及所得稅為標志的稅收不斷法制化，企業(yè)所有制

3、形式的多樣化和多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)會計的不斷規(guī)范化，特別是國家對會計行業(yè)進行的改革，使得會計準則、會計制度正逐步走向與稅法適當分離的道路。 一、財務(wù)會計與稅收產(chǎn)生差異的原因 （一）服務(wù)對象不同造成的目標不同 這是產(chǎn)生差異的根源。2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準則中的基本準則明確定義：財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來作為保障，而制定稅法的目標是規(guī)

4、范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的運行。由于會計與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點不同，如果我們強求會計準則與稅收法規(guī)一致，不利于正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，況且，我國的稅收法規(guī)體系還處在健全之中，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例趨同，必須遵循會計和稅收相分離的原則。既然會計與稅收的分離是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提。并且稅收與會計的分離是包括我國在內(nèi)的一種國際趨勢，那么稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也是一種必然。分離是為了會計充分發(fā)揮自身的多重功能，例如財務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能等。財務(wù)會計主要服務(wù)于

5、投資人、債權(quán)人，為其提供按會計制度編制的通用財務(wù)會計報告，并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料。而通用財務(wù)會計報告難以滿足稅務(wù)機關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān)的稅務(wù)會計為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告（納稅申報表及其附報資料），同時也為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。這些都是稅務(wù)會計應(yīng)該從財務(wù)會計中獨立出來理由，這樣既保護了國家利益，也保護了投資者的利益。 稅務(wù)會計資料大多來自財務(wù)會計，在進行納稅調(diào)整、計算，并做納稅調(diào)整會計分錄后，再反映在會計賬簿和報告中，這就決定了稅務(wù)會計既要熟悉財務(wù)會計又要精通稅法。如何正確認識并處理好會計法規(guī)與稅法規(guī)定之間的差異，是廣大會計工作者、社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、稅

6、務(wù)人員等面臨的一個現(xiàn)實而重要的問題。 （二）計量的標準、依據(jù)不同 稅法和會計制度最大的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用是否可抵扣，它又集中體現(xiàn)在會計原則與稅收原則的差別上。 1.稅收制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的混合，而企業(yè)會計制度堅持以權(quán)責發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現(xiàn)制，是為了稅收征管上的更為簡便、直觀以及收付實現(xiàn)制與現(xiàn)金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。                   

7、60;         2.2006年的新會計準則中規(guī)定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。只有堅持歷史成本原則，才能做到納稅有據(jù)可查，并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性，維護稅收的確定性原則。 3.會計核算中的配比原則是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在

8、稅前扣除；稅法中提取的各種減值準備恪守歷史成本原則，只有在實際發(fā)生后才可以在稅前扣除。 4.會計核算中的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用。因為這兩項原則盡管在會計準則和會計制度中給予了明確性的規(guī)定，但在實際工作中仍然需要較多地利用財務(wù)人員的專業(yè)判斷。稅法對計稅依據(jù)、計稅方法的規(guī)定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計，否則稅收征管的隨意性現(xiàn)象就會滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象就難于遏制。所以我國稅法對諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴格規(guī)定。 二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義 以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細化差異以及需要進行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰負責識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調(diào)整。第二，針對這些差異，如何建立科學的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營不同營業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，必須分別、準確地核算不同的營業(yè)額