【學(xué)習(xí)】第三章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程

1、2/4/2022編輯課件1第三章財(cái)務(wù)第三章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程報(bào)表審計(jì)流程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)2/4/2022編輯課件2第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性：一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性：v第一，利益沖突。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，第一，利益沖突。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同。出于對(duì)且這種利益與被審計(jì)單位管理層的利益大不相同。出于對(duì)自身利益的關(guān)心，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶自身利益的關(guān)心，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正

2、甚至欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，他們往往有偏見、不公正甚至欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表。為此，他們往往向外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求鑒證服務(wù)。向外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求鑒證服務(wù)。v第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源，在有些情況下，還是唯一的行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來(lái)源，在有些情況下，還是唯一的信息來(lái)源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表使信息來(lái)源。在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者期望財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息十分翔實(shí)、豐富，并且期望注用者期望財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息十分翔實(shí)、豐富，并且期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。2/4/2022編輯課件3第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v第三，復(fù)雜性。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日第三，復(fù)雜性。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量做出評(píng)估，所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表的質(zhì)量做出評(píng)估，所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。v第四，間接性。絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這第四，間接性。絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不

4、可能接觸到編制財(cái)務(wù)種地域的限制導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不可能接觸到編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會(huì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄，即使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以獲得會(huì)計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和成本的限制，計(jì)記錄并對(duì)其進(jìn)行審查，也往往由于時(shí)間和成本的限制，而無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用而無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)記錄做有意義的審查。在這種情況下，使用者有兩種選擇，一是相信這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是依賴者有兩種選擇，一是相信這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；二是依賴第三者鑒證報(bào)表。第三者鑒證報(bào)表。 2/4/2022編輯課件4第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：二

5、、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2/

6、4/2022編輯課件5第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性：三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工的可信賴程度。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)

7、表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。2/4/2022編輯課件6第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性：三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性：v1、選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用、選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用v2、內(nèi)部控制的固有局限性、內(nèi)部控制的固有局限性v3、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的

8、、大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的v4、為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判、為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷斷v5、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)、某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力的說服力2/4/2022編輯課件7第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：v企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受營(yíng)管理并承擔(dān)受托責(zé)任。管理層通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表反映受托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之

9、間的權(quán)力平衡和托責(zé)任的履行情況。為了借助公司內(nèi)部之間的權(quán)力平衡和制約關(guān)系保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要制約關(guān)系保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)往往要求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。求治理層對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)督。v在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法第二十一條規(guī)定，第二十一條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋

10、章；設(shè)置總會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。公司法公司法第一百七十第一百七十一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。2/4/2022編輯課件8第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃

11、分：四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：v在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。任。v管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：v1選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。v2選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

12、。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。v3根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)作的判斷。財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層有責(zé)任根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。的實(shí)際情況、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。2/4/2022編輯課件9第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的

13、責(zé)任劃分：四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：v按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的

14、審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論、發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。v需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。不存在重大錯(cuò)報(bào)。2/4/2022編輯課件10第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述v四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分：v兩種責(zé)任不能相互取代兩種責(zé)任不能相互取代v財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表編

15、制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之量。同時(shí)，在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，間可能存在信息不對(duì)稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判

16、斷，因此理決策和判斷，因此管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任承擔(dān)完全責(zé)任。盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管。盡管在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。2/4/2022編輯課件11五、管理層認(rèn)定：五、管理層認(rèn)定：v認(rèn)定認(rèn)定：認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的認(rèn)定

17、是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。v例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄）記錄的存貨是存在的；（的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。恰當(dāng)記錄。v同時(shí)，同時(shí)， 管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：（1）所）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2

18、）記錄的存貨）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。都由被審計(jì)單位擁有。2/4/2022編輯課件121、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定v（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；審計(jì)單位有關(guān)；ST黎明黎明 高估高估v（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；間；（5）分類：交易和事項(xiàng)已

19、記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。2/4/2022編輯課件132、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定v（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；在的； 高估高估v（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；義務(wù)；v（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；者權(quán)益均已記錄；v（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以?。┯?jì)價(jià)

20、和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。2/4/2022編輯課件143、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定v（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；均已包括；（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；和描

21、述，且披露內(nèi)容表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。披露，且金額恰當(dāng)。2/4/2022編輯課件15ST黎明黎明(沈陽(yáng)新開沈陽(yáng)新開)v 公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽(yáng)黎公司的獨(dú)家發(fā)起人沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司的前身是沈陽(yáng)黎明服裝廠，始建于明服裝廠，始建于1956年。年。1984年更名為沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝年更名為沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠。廠。1995年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠年，經(jīng)批準(zhǔn)，成立了沈陽(yáng)黎明高級(jí)服裝廠(集團(tuán)集團(tuán))。1996年斥資收購(gòu)了原沈陽(yáng)第二毛紡織廠的資產(chǎn)。年斥資收購(gòu)了原沈陽(yáng)第二毛紡織廠的資產(chǎn)。1

22、996年年11月，月，企業(yè)更名為沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司。企業(yè)更名為沈陽(yáng)黎明服裝集團(tuán)公司。1998年年6月月17日，遼寧省日，遼寧省證券監(jiān)督管理委員會(huì)以遼證監(jiān)發(fā)證券監(jiān)督管理委員會(huì)以遼證監(jiān)發(fā)199842號(hào)文下達(dá)本公司股票號(hào)文下達(dá)本公司股票發(fā)行計(jì)劃指標(biāo)發(fā)行計(jì)劃指標(biāo)7000萬(wàn)股。萬(wàn)股。98年年6月月23日，遼寧省人民政府以遼日，遼寧省人民政府以遼政政199894號(hào)文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于號(hào)文批準(zhǔn)本公司設(shè)立。股份公司于1998年年12月向月向社會(huì)公開發(fā)行社會(huì)公開發(fā)行7000萬(wàn)股社會(huì)公眾股，形成總股本萬(wàn)股社會(huì)公眾股，形成總股本19000萬(wàn)股。萬(wàn)股。1999年年1月月28日，日，“黎明股份黎明股份”在上交

23、所上市。在上交所上市。因公司因公司2000年年度財(cái)務(wù)狀況異常，股票交易自度財(cái)務(wù)狀況異常，股票交易自2001年年4月月26日始實(shí)行特別處理，日始實(shí)行特別處理，股票簡(jiǎn)稱變更為股票簡(jiǎn)稱變更為“ST黎明黎明”。公司經(jīng)過一系列重大資產(chǎn)置換，。公司經(jīng)過一系列重大資產(chǎn)置換，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍變更，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍變更，2002年年3月月29日，公司名稱由日，公司名稱由“沈陽(yáng)黎明沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司服裝股份有限公司”變更為變更為“沈陽(yáng)新區(qū)開發(fā)建設(shè)股份有限公沈陽(yáng)新區(qū)開發(fā)建設(shè)股份有限公司司”，股票簡(jiǎn)稱變更為，股票簡(jiǎn)稱變更為“ST沈新開沈新開”。2003年年2月月12日，公司日，公司股票撤消特別處理，簡(jiǎn)稱恢復(fù)為股票撤消特

24、別處理，簡(jiǎn)稱恢復(fù)為“沈陽(yáng)新開沈陽(yáng)新開”。2/4/2022編輯課件16v主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù): :城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。土地開發(fā)建設(shè)、室內(nèi)外裝修、裝飾等。v造假手段：造假手段：v通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票虛增通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)；收入和利潤(rùn)；v虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)；虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)；v利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入；v人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。v199919

25、99年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：2/4/2022編輯課件17 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目項(xiàng)目 期末數(shù)期末數(shù) 期初數(shù)期初數(shù) 合并合并 母公司母公司 合并合并 母公司母公司短期借款短期借款未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)80153390.0024168942.9170046160.0024168942.91135902950.0017289129.30124596160.0017289129.302/4/2022編輯課件18 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表 項(xiàng)目項(xiàng)目 期末數(shù)期末數(shù) 期初數(shù)期初數(shù) 合并合并 母公司母公司 合并合并 母公司母公司一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

26、凈額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用四、利潤(rùn)總額四、利潤(rùn)總額減：所得稅減：所得稅減：少數(shù)股東損益減：少數(shù)股東損益五、凈利潤(rùn)五、凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)減：減：提取法定盈余公積金提取法定盈余公積金法定公益金法定公益金八、未分配利潤(rùn)八、未分配利潤(rùn)409425599.07409425599.07824268.471094591.2952312076.1712763438.4235408419.3017289129.303450641.813450641.8125070944.07250223094.23250223094.23612637.67

27、-1926685.2946263181.3811756763.2434506418.1417289129.303450641.813450641.8124168942.91373340323.40373340323.402491617.1112848471.3542372704.3814900726.2923052172.402305217.242305217.2417289129.30234734463.39234734463.392331529.9811582835.7236557970.4913505798.0923052172.402305217.242305217.241728912

28、9.302/4/2022編輯課件19第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程v一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程及其構(gòu)成一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程及其構(gòu)成審計(jì)流程也稱審計(jì)流程也稱審計(jì)過程審計(jì)過程(也指廣義的審計(jì)程序也指廣義的審計(jì)程序)：是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。一般包是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。一般包括：審計(jì)計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段、審計(jì)實(shí)施階段和審括：審計(jì)計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成（報(bào)告）階段。計(jì)完成（報(bào)告）階段。v計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段：審計(jì)過程的起點(diǎn)。其主要內(nèi)：審計(jì)過程的起點(diǎn)。其主要內(nèi)容：業(yè)務(wù)承接、簽訂業(yè)務(wù)約定書、計(jì)劃審計(jì)工作。容：業(yè)務(wù)承接、簽訂業(yè)務(wù)約定書、計(jì)劃審計(jì)工

29、作。v實(shí)施階段實(shí)施階段：中間過程。主要內(nèi)容是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：中間過程。主要內(nèi)容是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。v完成（報(bào)告）階段完成（報(bào)告）階段：審計(jì)工作的結(jié)束。主要工作：審計(jì)工作的結(jié)束。主要工作：整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，全面評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，形成整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，全面評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告。2/4/2022編輯課件20審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn) 審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)完成階段審計(jì)完成階段確定審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)目標(biāo)圍繞審計(jì)目標(biāo)圍繞審計(jì)目標(biāo)予以取證予以取證針對(duì)審計(jì)目標(biāo)形針對(duì)審計(jì)目標(biāo)形成審計(jì)結(jié)

30、論成審計(jì)結(jié)論 審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段2/4/2022編輯課件21二、審計(jì)計(jì)劃階段二、審計(jì)計(jì)劃階段v（一）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)v1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容與目的：、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容與目的：v初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2/4/2022編輯課件22二、審計(jì)計(jì)劃階段二、審計(jì)計(jì)劃階段v（一）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)v1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容與目的：、初

31、步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容與目的：v初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有三個(gè)目的：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有三個(gè)目的：第一，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要第一，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；第二，確保不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注第二，確保不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；第三，確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條第三，確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解?？畹恼`解。2/4/2022編輯課件23v2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書： 2/4/2022編輯課件24v審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位審

32、計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。等事項(xiàng)的書面協(xié)議。（1）簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委）簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人；主體通常還包括委托人；（2）約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)）約定內(nèi)容主要涉及審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與

33、受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式；和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式；（3）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)）文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。2/4/2022編輯課件25v如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。并達(dá)成一致意見。

34、 2/4/2022編輯課件26審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容v審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面（必備條同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面（必備條款）：款）： （1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； （2 2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。（3 3）管理層編制財(cái)

35、務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度計(jì)制度； 2/4/2022編輯課件27v（4 4）審計(jì)范圍審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)范圍是指審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。（5 5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；間要求； （6 6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)

36、結(jié)果的其他溝通形式；）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； （7 7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； （8 8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；助； 2/4/2022編輯課件28v（9 9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （101

37、0）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；以書面確認(rèn)； （1111）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；密； （1212）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；安排； （1313）違約責(zé)任；）違約責(zé)任； （1414）解決爭(zhēng)議的方法；）解決爭(zhēng)議的方法； （1515）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 2/4/2022編輯課件29v在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計(jì)業(yè)

38、務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商定審計(jì)收費(fèi)。與委托人商定審計(jì)收費(fèi)。v在確定收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因在確定收費(fèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：素：審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)；所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任；提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任；各地有關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。各地有關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。2/4/2022編輯課件30v 如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：約定書中列明下

39、列內(nèi)容： （1 1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；作的安排； （2 2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；他員工工作的協(xié)調(diào)； （3 3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告； （4 4）與治理層整體直接溝通；）與治理層整體直接溝通； （5 5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；師溝通的安排； （6 6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一

40、步協(xié)議的事項(xiàng)。步協(xié)議的事項(xiàng)。 2/4/2022編輯課件31v在實(shí)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以采用在實(shí)務(wù)中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以采用合同合同式式或或信函式信函式兩種形式，盡管形式不同，但兩種形式，盡管形式不同，但其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是相同的。其實(shí)質(zhì)內(nèi)容是相同的。2/4/2022編輯課件32v（二）制定總體審計(jì)策略和具體審（二）制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)計(jì)劃v計(jì)劃審計(jì)工作的意義計(jì)劃審計(jì)工作的意義v審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。編制的工作計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

41、應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。 v計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 2/4/2022編輯課件33v計(jì)劃審計(jì)工作的意義：計(jì)劃審計(jì)工作的意義：w可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)目墒棺?cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率；合理的審計(jì)計(jì)劃有助審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率；合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解于注冊(cè)

42、會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。審計(jì)工作更加有效。w可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的質(zhì)量；可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的質(zhì)量；恰當(dāng)分工、指導(dǎo)監(jiān)督、工作復(fù)核、協(xié)調(diào)。恰當(dāng)分工、指導(dǎo)監(jiān)督、工作復(fù)核、協(xié)調(diào)。1.1.對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言，無(wú)論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，無(wú)對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而言，無(wú)論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，無(wú)論其規(guī)模大小，計(jì)劃審計(jì)工作都是至關(guān)重要的。論其規(guī)模大小，計(jì)劃審計(jì)工作都是至關(guān)重要的。2/4/2022編輯課件341、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略v審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃分為

43、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。劃兩個(gè)層次。v(1)總體審計(jì)策略：總體審計(jì)策略：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 v(2)具體審計(jì)計(jì)劃：具體審計(jì)計(jì)劃：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徛愿釉敿?xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 2/4/2022編輯課件35v1、審計(jì)業(yè)務(wù)的

44、特征及審計(jì)范圍。、審計(jì)業(yè)務(wù)的特征及審計(jì)范圍。包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。 v2、審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)及相應(yīng)時(shí)間安排和所需溝、審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)及相應(yīng)時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)。通的性質(zhì)。包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。和治理層溝通的重要日期等。 v3、考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，、考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素及審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，以確定項(xiàng)目組工作方向

45、。以確定項(xiàng)目組工作方向。包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 2/4/2022編輯課件36v4、審計(jì)資源的分配、審計(jì)資源的分配（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高

46、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；作等； （2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；時(shí)間預(yù)算等； （3）何時(shí)調(diào)配這些資源）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等

47、； （4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 2/4/2022編輯課件37v總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。v總體審計(jì)策

48、略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)?？傮w審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單?？傮w審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單。2/4/2022編輯課件382 2、具體審計(jì)計(jì)劃、具體審計(jì)計(jì)劃v具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：即）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：即按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)

49、會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第則第1211號(hào)號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序程序的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)

50、會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；通常分為兩個(gè)層次：進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施通常分為兩個(gè)層次：進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和的具體審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）。范圍）。 （3）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序：）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。 2/4/2022編輯課件39v

51、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系v制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。緊密相關(guān)。總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃

52、活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中，注意到被定。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信審計(jì)單位對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)其經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有

53、重大影響。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)告具有重大影響。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用信息技術(shù)專家的工作的決定。的工作的決定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)

54、使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。計(jì)劃文件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。 2/4/2022編輯課件40三、審計(jì)實(shí)施階段三、審計(jì)實(shí)施階段v(一一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v 2/4/2022編輯課件41v1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)v2、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)

55、風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序（應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）：序（應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施：施：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：v實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序v控制測(cè)試控制測(cè)試v3、根據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)、根據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)價(jià)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)2/4/2022編輯課件42v1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：v了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容：v（1）行業(yè)狀況、法律

56、環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；v（2） 被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的性質(zhì)；v（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；v（4）被）被 審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；v（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；v（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。v上述第（上述第（1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）項(xiàng)至第（）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)以及第（項(xiàng)以及第（6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（）項(xiàng)是被審計(jì)

57、單位的內(nèi)部因素，第（5）項(xiàng)則既有）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計(jì)單位及其環(huán)境外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。的各個(gè)方面可能會(huì)互相影響。 2/4/2022編輯課件43v了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要求：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要求：v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。v該總體要求可以從以下三方面理解：該總體要求可以從以下三方面理解：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)

58、境是）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序必要程序；（2）了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)）了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。2/4/2022編輯課件44v了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序：了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的程序： v了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

59、程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息獲取的信息 ，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。v了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的種類：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的種類：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；）分析程序；（3）觀察和檢查。）觀察和檢查。v關(guān)于詢問：關(guān)于詢問：v被詢問對(duì)象可以是：管理層、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人被詢問對(duì)象可以是：管理層、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 、治理層、內(nèi)部、治理層、內(nèi)部審計(jì)人員、參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工、審計(jì)人員、參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員

60、工、內(nèi)部法律顧問、營(yíng)銷或銷售人員內(nèi)部法律顧問、營(yíng)銷或銷售人員 、采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員、采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員 、倉(cāng)庫(kù)人員等倉(cāng)庫(kù)人員等2/4/2022編輯課件45v關(guān)于分析程序：關(guān)于分析程序：分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 v分析程序的用途（目的）：分析程序的用途（目的）：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 必須使必須使用用v當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢