國際稅收競爭與我國的稅收政策

1、一、國際稅收競爭綜述隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展， 全球經(jīng)濟一體化的趨勢日漸完善， 貨幣的自由兌換和資本流動的加劇， 很多主權(quán)國家所處的經(jīng)濟環(huán)境隨經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生了日新月異的變化。 但是由于當下經(jīng)濟發(fā) 展及其的不平衡，資源分配不均衡。而國際稅收競爭是各國之間以稅收為競爭手段， 其目的是通過調(diào)整各國的稅收政策， 促進資 源在全球范圍內(nèi)進行重新分配。 大多數(shù)的國家主要是依托降低資稅率、 采取一系列的稅收優(yōu) 惠政策來吸引國外的投資者在本國投資。促進本國的經(jīng)濟增長，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。國際稅收競爭最早是在上世紀 80 年代，在以西方的資本主義國家的大規(guī)模的減稅政策為標 志的， 是各國政府以稅收為載體的競爭。 后來伴隨

2、著經(jīng)濟全球化的推動， 許多國家也紛紛掀 起大規(guī)模的減稅改革。1,1 國際稅收競爭之由來任何事物的發(fā)展都是內(nèi)在因素與外在因素共同作用的結(jié)果。同樣， 國際稅收競爭的產(chǎn)生也符合這個發(fā)展規(guī)律。1.1.1 國際稅收競爭的歷史條件20 世紀 70 年代開始，西方的發(fā)達的資本主義國家陷入了“滯脹”的經(jīng)濟危機，經(jīng)濟發(fā)展緩 慢，甚至出現(xiàn)了倒退的情況，為了擺脫“滯脹”所帶來的經(jīng)濟影響，一些國家采取了一系列 的經(jīng)濟政策進行宏觀調(diào)控。 英、美等西方國家相繼采用了供給學派和貨幣學派的經(jīng)濟市場理 論，紛紛出臺了自由經(jīng)濟政策。 自 20 世紀 80 年代起， 一些資本主義國家漸漸放寬對市場的 控制， 病出臺了一系列的關(guān)于“

3、降低稅率，擴大稅基”的經(jīng)濟政策在全國范圍內(nèi)進行了一次 大規(guī)模的經(jīng)濟改革。 但是很多國家擴大了自己的影響力， 吸引更多的投資者， 避免其他國家 給本國帶來經(jīng)濟上的損失， 也都陸續(xù)地做出符合本國國情的稅制改革， 國際稅收競爭由此產(chǎn) 生。1.1.2 國際稅收競爭產(chǎn)生的根本條件在當前的經(jīng)濟全球化的背景下， 各個主權(quán)國家分成了兩大陣營， 一種是以市場為主體追求利 益最大化的主權(quán)國家， 而另一類是以國家利益至上為目標的主權(quán)國家。 首先說第一種， 依托 經(jīng)濟市場為主體， 追求利益最大化， 其競爭的市場是整個世界市場， 而各個國家對市場主體 征收的稅收是重要的成本之一， 在其他條件相對穩(wěn)定的前提下， 由于市場

4、調(diào)節(jié)所特有的滯后 性、跨國流通的貨幣的匯率不同、 各國的稅率不同。 措施是資本在稅率相對較低的主權(quán)國家 流動，從而減輕稅收負擔。而第二種，主權(quán)國家為了發(fā)展本國經(jīng)濟，提升綜合國力，提升本 國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的競爭力度， 會采取以降低稅率的方式吸引國外的投資者， 使國外的資源流入本 國，如此也避免了本國資源的外流， 即便可能在國內(nèi)可能會受到利益集權(quán)的沖擊， 其影響也 是微乎其微的， 但是這種政策存在一定的弊端， 即主權(quán)國家之間吸引資源的稅收競爭將導致 易于流動的資源在各國稅基中的稅負不斷降低，惡性競爭由此產(chǎn)生。 1.1.3國際稅收競爭產(chǎn)生的必要條件 各國間的經(jīng)濟發(fā)展水平不同， 歷史文化存在差異， 稅收制度

5、也有不小的差別。 這些差異導致 如下結(jié)果： 1、同一課稅對象在國際間的稅負水平不同；2、同一課稅對象在國內(nèi)與國外、不同行業(yè)間， 以及投資方向的不同， 而產(chǎn)生的國內(nèi)稅負水平的差異。 國際稅收競爭是通過創(chuàng)造 本國的稅收優(yōu)勢造成的稅收差別而實現(xiàn)的。 所以， 正是由于各國稅制的差別， 國際稅收競爭 才會產(chǎn)生。1.1.4國際稅收競爭產(chǎn)生的重要條件 互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展大大縮短了各國之間的空間距離， 經(jīng)濟活動超越了國界， 經(jīng)濟資源的配置 也突破了空間的制約，得以在全球范圍內(nèi)自由流動。網(wǎng)絡交易的逐漸普及， ，跨國公司在不 影響正常盈利的情況下， 可以很容易地將經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到較低稅率國家或者地區(qū)。 由此看來，互聯(lián)

6、網(wǎng)的發(fā)展為國際稅收競爭的產(chǎn)生提供了技術(shù)支持，所以它是國際稅收競爭產(chǎn)生的重要條件。（二）國際稅收競爭的基本理論1國際稅收競爭的概念當今社會，所謂國際稅收競爭是將國際流動資本吸引至本國,各國對此類資本減稅 ,由此產(chǎn)生了減稅競爭。 在經(jīng)濟全球化的作用下， 政府通過一系列的手段包括增加稅收優(yōu)惠、 降低稅率、 甚至采取避稅制等方式，來減少納稅人的稅賦。從而吸引流動性生產(chǎn)要素如國際流動資本、 國際流動貿(mào)易等。在經(jīng)濟全球化的作用下，國際分工日漸細化、貿(mào)易往來更加頻繁、國家競 爭愈加激烈，國際稅收競爭形式也日趨多樣化。2.國際稅收競爭的特征（1）競爭主體擴大國際稅收競爭的載體以政府稅收為主， 這一點說明了國際

7、稅收競爭的主體只可以是國家政府 機關(guān)。 70 年代初，國際稅收競爭主要是西方國家參與，但隨著全球化趨勢的逐漸發(fā)展，國 家間的競爭也日益激烈。 其他國家為了吸引國際流動資本， 發(fā)展本國經(jīng)濟， 實施了各種各樣 的稅收優(yōu)惠政策，也加入了這場競爭。由此看來，國際稅收競爭不僅加劇了國家間的競爭， 也導致了區(qū)域經(jīng)濟組織之間的競爭日益激烈。（2）競爭手段多樣化所謂稅收優(yōu)惠政國際稅收競爭目前有兩種主流方式參與， 一種是減輕稅負， 另外一種是稅收優(yōu)惠政策。 國際 稅收競爭源于發(fā)達國家減稅運動。減稅成了早期國際稅收競爭的主要手段。從功能上來說， 減稅能夠降低稅收負擔， 也就意味著投資成本得以降低， 國外的技術(shù)、

8、資本及勞動力更容易 進入國內(nèi)市場， 因此減稅是大多數(shù)國家參與國際稅收競爭的一個首選方式。策，是指為了引導外資注入企業(yè)減輕稅負,般而言，降低稅率是使同一課稅對象的納稅人共同受益，而稅收優(yōu)惠則只能是部分納稅人所享有的。稅收優(yōu)惠的基本思路是通過稅收的差異化來實現(xiàn)對稅收的調(diào)整。現(xiàn)如今，稅收優(yōu)惠已成為參與國際稅收競爭之中僅次于降低稅率 的又一項重要舉措。但是，由于國際稅收競爭日漸加劇，如果還僅靠降低稅率和稅收優(yōu)惠兩項政策已經(jīng)不能適應當下的國際稅收競爭的需要。現(xiàn)如今，為了更有效地提升本國參與國際稅收競爭的競爭力，除了以上兩項優(yōu)惠政策以外，還需要深化稅收管理體制的改革，并且優(yōu)化稅收征管服務。早期參與國際稅收

9、競爭時各國政府主要針對外國投資，所以陸續(xù)推行了各種稅收優(yōu)惠政策來吸引國外的直接投資，來促進本國經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。隨著全球化的不斷深化。一方面來說， 國際金融市場逐步健全和發(fā)展，外國投資日益活躍， 各國也開始采取各種稅收措施，發(fā)展本國的資本市場，拓寬企業(yè)的融資渠道； 從另一方面來講，經(jīng)濟活動自由流動的阻礙因素日漸 減少，各種生產(chǎn)要素陸續(xù)突破了原有限制，在全球市場上自由流通得以發(fā)揮各自的優(yōu)勢。二、國際稅收競爭對于各國經(jīng)濟現(xiàn)狀的影響從原理上來說，一國經(jīng)濟的發(fā)展主要是受四個方面的影響，包括產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資方向、稅收收入水平以及公共支出和采購等因素。隨著經(jīng)濟全球化的深入， 我國在國際稅收競爭的實踐中探索新的

10、模式，來吸引不同的經(jīng)濟要素流入國內(nèi)，從而使我國取得一定的競爭優(yōu)勢，助力新時代經(jīng)濟的騰飛。（一）國際稅收競爭對投資方向的影響國際稅收競爭對投資方向的影響主要體現(xiàn)在如下的兩方面：一是各國稅制差異對資本流動和資源配置的影響被削弱了， 投資者能在不同國家和地區(qū)進行自由的選擇；二是許多國家陸續(xù)出臺各種的稅收優(yōu)惠措施，目的是通過稅收的差異化來實現(xiàn)對稅收的調(diào)整。雖然出發(fā)點是利這會導致資于本國經(jīng)濟的發(fā)展，但是從國際宏觀視角來看上來看有些可能是惡性競爭條款, 源從使用效率高的國家流入使用效率低、 但稅收政策寬松的國家。 稅收優(yōu)惠政策在一定程度 上會可能會影響投資人的正常選擇， 加之各國間的稅收協(xié)調(diào)不一定足夠充分

11、， 資本流動可能 會違背了正常的經(jīng)濟規(guī)律、脫離市場機制，最終致使國際投資環(huán)境進一步惡化。在滿足國際上普遍對資本利潤征稅和資本能自由流動的前提下， 國際資本更傾向于流入稅后 利潤率高的國家。所以， 為了發(fā)展本國經(jīng)濟， 各國都會采取稅收優(yōu)惠政策等手段， 吸引國際 資本流入本國市場。 但是， 由于不同國家的投資環(huán)境以及不同類型的資本對各國稅收政策的 敏感度不一致。1各國的稅收政策對資本的影響 稅收因素對國際資本的影響，對于不同經(jīng)濟體量的國家是不同的。國際稅收競爭理論認為， 經(jīng)濟體量較大的國家在資本市場主要扮演需求者的角色， 其稅率的變更對國際資本的影響巨 大。因此這類國家稅率降低時， 國際資本市場的

12、總體稅后回報率會大幅提升。 而經(jīng)濟體量較 小的國家則可以在稅率均衡時， 將國際資本的稅后回報率看作是不變的， 所以通過它們靠低 稅率來吸引國際資本流入， 從而提高本國人均福利水平。 所以， 在稅收競爭方式吸引資本流 動方便，相比之下，經(jīng)濟體量較小的國家便更具有優(yōu)勢。20 世紀 80 年代，國際經(jīng)濟理論界把新國際貿(mào)易理論與稅收競爭理論結(jié)合起來，創(chuàng)立了國 際稅收競爭模型， 提出了不同經(jīng)濟體量的國家對國際資本的不同課稅政策， 由此得到了不同 的結(jié)論。結(jié)果顯示，當交易成本并存時，經(jīng)濟體量的大小都不會真正影響了國際稅收競爭， 而真正能成為贏家的則是成本的存在性較高的國家。2國際稅收競爭對不同性質(zhì)國際資本

13、流動的影響 稅收競爭措施吸引國際資本能否流入國內(nèi)的能力， 很大程度上取決于國際資本對該國稅收彈 性的大小。 不同國際資本對稅收的彈性不同， 國際流動資本對于稅收的彈性越大， 利用稅收 競爭政策來吸引國際流動資本的效果便越好，反之就越差。 依照國際資本對外投資的不同目的， 國際流動資本可分為市場導向型和資源導向型。 資源導 向型投資受本國稅收政策影響更大，市場導向型對本國投資環(huán)境更敏感。所以， 市場導向型對稅收政策的敏感度較小， 資源導向型對稅收因素較為敏感。 所以稅收競 爭政策對資源導向型更有吸引力。我國利用外資的過程很好地證明了這一點。 20 世紀 80 年 代，由于中國國內(nèi)市場尚不健全，

14、法制尚不完善， 投資環(huán)境差強人意。 為了彌補資金的匱乏， 中國政府推行了優(yōu)惠的稅收政策，大量外資涌入。 其中大部分外資是從香港、澳門、臺灣三 地流入的。 資源導向型投資， 其傾向的投資重點領(lǐng)域集中在勞動密集型產(chǎn)業(yè)、 一些技術(shù)要求 較低的輕工業(yè)加工型產(chǎn)業(yè)，屬于生產(chǎn)銷售低端的環(huán)節(jié)。隨著我國金融環(huán)境的改善， 融資難度逐漸降低， 特別是中國加入世貿(mào)組織之后， 市場導向型 外資對于中國市場日漸青睞， 與此同時， 進入中國市場的外資形態(tài)也發(fā)生了變化。 截至目前 我國市場上存在大量來自歐美公司的外資， 其投資的產(chǎn)品以占領(lǐng)中國市場為主要目的， 這類 投資往往是長期投資， 因而更側(cè)重于關(guān)注市場和金融政策以及政治

15、穩(wěn)定性， 還需要大量的技 術(shù)工人群體與龐大的消費市場， 由此看來， 擁有稅收優(yōu)惠政策的中國市場恰好符合他們的需 求。（二） 國際稅收競爭對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響1國際稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響 世界各國對于本國發(fā)展的部分產(chǎn)業(yè)會給予較多的優(yōu)惠政策。 稅收競爭政策也是優(yōu)惠措施的一 個體現(xiàn)。 它對一個國家各個產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型具有重要的現(xiàn)實意義。 政府層 面對需要重點扶持的產(chǎn)業(yè)會實行稅收優(yōu)惠措施， 這樣不僅能引入外部資源， 流入國內(nèi)的外部 資源還可以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。 所以， 世界各國財政機構(gòu)都很重視用稅收競爭政策來干 預產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。各個國家都根據(jù)本國國情、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要來調(diào)整本國的稅收政策。

16、2 國際稅收競爭對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響 我國在外資引進這方面成效顯著。 但是單從外商投資結(jié)構(gòu)上來看， 中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)主體還需要 根本性的調(diào)整。 目前國內(nèi)的外商投資企業(yè)還是集中在勞動密集型產(chǎn)業(yè)、 一些技術(shù)要求較低的 輕工業(yè)加工型產(chǎn)業(yè)， 屬于生產(chǎn)銷售低端的環(huán)節(jié)。 資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的投資雖已經(jīng)初具規(guī) 模，但迄今為止在國內(nèi)市場所占的份額仍然較少。因此，我國政府一直積極調(diào)整稅收政策， 期望引導外資流向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，這樣來推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。（三）國際稅收競爭對一國稅收收入水平的影響1. 國際稅收競爭使得稅率不斷下降全球化的大背景下， 各國所承擔的稅負是不同的， 市場經(jīng)濟主體的逐利性會使易

17、于國際流動 的稅基流向那些低稅負的地區(qū)， 為了利潤最大化。 各國為了推動本國經(jīng)濟的增長， 提高本國 產(chǎn)業(yè)在國際市場上的競爭力， 會選擇輕徭薄賦的稅收政策， 目的是吸引有利于本國市場的生 產(chǎn)要素， 并阻止本國的經(jīng)濟優(yōu)勢資源的外流。 這樣的稅收政策其最終結(jié)果是各國的稅率不斷 降低。2國際稅收競爭使稅收負擔重新分配當前， 由于生產(chǎn)要素跨國流動比較頻繁， 同時各國政府間缺乏稅收政策的協(xié)調(diào)與交流， 表現(xiàn) 在對于本國居民的國外收入， 東道國缺乏切實的監(jiān)管。 所以， 居民管轄權(quán)原則所應當取得的 效果在處理境外收入的時候無法發(fā)揮作用。 各國政府為了引入流動性較強的生產(chǎn)要素會選擇 降低所得稅率的措施，那些國內(nèi)非

18、流動性的生產(chǎn)要素，諸如勞動和土地“橫征暴斂” 。稅負 更多的由流動性較弱的生產(chǎn)要素來承擔， 國家福利、 世界福利水平以及各國稅收結(jié)構(gòu)都因此 受到或大或小的影響。3國際稅收競爭導致稅收成本增加 國際稅收競爭所導致的稅收成本增加，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是納稅成本有所提高； 二是征稅成本隨之提高。 在國際稅收競爭的影響下， 跨國納稅人大多利用不同國家稅制的差 異、涉外稅法不完善、國際稅法的漏洞，通過資本弱化、受控于外國企業(yè)等偷稅逃稅，各國 的稅務機關(guān)出于維護本國稅收利益為出發(fā)點，則需要花費較大的人力物力來進行稅務稽查。4.對我國稅收的影響國際稅收競爭間接促進了我國稅制的改革。 長久以來， 各種稅

19、收政策作為國際稅收競爭當中 的主要策略。中國也參與到國際稅收競爭，所以， 不可避免地也要調(diào)整我國的稅收制度，目 的是降低部分稅種的稅率，調(diào)整部分稅種的征稅對象、稅基、 征稅范圍， 從而達到整個稅制 體系的協(xié)調(diào)。國際稅收競爭也促進了我國涉外稅收優(yōu)惠制度的完善。 世界各大主要經(jīng)濟體只要參與到國際 稅收競爭當中來， 勢必會對其他國家的稅收產(chǎn)生影響， 如果僅僅照顧本國的利益而罔顧其他 國家的利益， 那么當事國通常也會受到受害國的在貿(mào)易政策方面的一致地質(zhì)。 鑒于以上的利 益考量， 我國在參與國際稅收競爭之時， 特別是決定調(diào)節(jié)某些優(yōu)惠政策的時候， 要更加注重 適度的原則和效益原則， 既要符合我國的戰(zhàn)略發(fā)展

20、需要， 又要兼顧我國貿(mào)易伙伴的切身利益。（四）國際稅收競爭對公共支出和政府采購的影響 1對其他國家公共財政支出與政府采購的影響由于公共產(chǎn)品具有不可分割性， 消費的行為具有非競爭性， 收益具有非排它性， 市場機制有 時無法及時提供公共產(chǎn)品。 為了彌補可能出現(xiàn)的市場缺口， 政府會主動負責公共產(chǎn)品的供應。 政府也負責籌集公共產(chǎn)品所需要的大額資金， 承擔一定的市場風險。 政府籌集收入的主要是 利用稅。 由于存在國際稅收競爭， 國際資本可以在不同的國家間流動， 在從源征稅原則的約 束下，生產(chǎn)要素跨國流動侵蝕著各家的稅基， 這嚴重威脅了稅收收入的穩(wěn)定性及稅收政策的 可實施性， 同時各國財政部門籌集財政收入

21、的能力也被削弱了， 由此各國公共產(chǎn)品的有效提 供也受到了一定程度的影響。2 對我國公共財政支出及勞動力市場的影響我國財政支公共財政支出和政府采購行為的主要目標是促進經(jīng)濟社會的持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。出與采購的資金的主要來自我國的稅收。由于客觀上存在國際稅收競爭， 我國政府不得不給予外國投資一定的優(yōu)惠政策， 因此我國財政支出與采購資金方面可能會出現(xiàn)一定的缺口。所以，我國當前財政支出和政府采購資金不得不優(yōu)先投入基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、科教文衛(wèi)、社會保障、基礎(chǔ)設施建設等重大民生基礎(chǔ)領(lǐng)域，而且投入的資金規(guī)模也受到財政不足而縮減。三、我國應對國際稅收競爭對策的手段1 我國應對國際稅收競爭主要措施隨著全球一體化進程的不斷加快

22、，各國經(jīng)濟間的依賴正不斷深化。這種競爭所帶 來的貿(mào)易活動往往是跨國性質(zhì)的，因而這種貿(mào)易行為超出了一國政府的控制。在 這樣的經(jīng)濟形態(tài)下，我國資本市場也正在慢慢的開放，我國的稅收制度也在逐步 的完善。因此，以積極主動的心態(tài)直面國際稅收競爭是我國當下的理性選擇。國際稅收領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢是國際稅收協(xié)調(diào)和合作發(fā)展，因此，我國應謀求在國際貿(mào)易合作中的參與權(quán)和話語權(quán)，才能最大程度上保護我本國企業(yè)的合法權(quán)益。(1)我國的稅收優(yōu)惠政策自實行改革開放政策以來，中國政府推行了許多深入人心的適應當下的市場環(huán)境 的稅收優(yōu)惠政策，有效吸引了外資，同時引進了很多國際先進技術(shù)，大力推動了 我國實體經(jīng)濟和金融產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。

23、但OEC中國創(chuàng)新政策研究報告認為 我國當前實行的一些涉外稅收優(yōu)惠政策存在惡意競爭之嫌。其主要表現(xiàn)如下：第一，外資企業(yè)長期享受超過同等條件下國民待遇的低稅率，一定程度上加劇了市場競爭的不公平。在所得稅方面，由于我國在處理涉外企業(yè)與本土企業(yè)的時候， 在稅基計算、資產(chǎn)處理等方面存在優(yōu)惠政策上的差異 ，涉外企業(yè)實際承擔的納稅 金額是遠低于同等規(guī)模本土企業(yè)的；同樣的，在流轉(zhuǎn)稅方面，內(nèi)資企業(yè)在進口設 備和產(chǎn)品的時候需要依法繳納進口關(guān)稅、增值稅等，而遇到相同情況時的外資企 業(yè)則被允許適當減稅或免稅入關(guān)。以上各種稅收優(yōu)惠政策在一定程度上把外資 企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)差異化對待。第二，稅收優(yōu)惠層次不一、體系龐雜、稅收制

24、度 不透明。我國稅收法規(guī)大多是由行政機關(guān)以條例為主。其實稅收優(yōu)惠政策僅僅 約束了稅收行為的一些基本原則，但是往往缺乏相應的細則加以輔助，在現(xiàn)實情 況下給稅務部門留下了一定的行政空間。所以，我國還需實事求是，依照本國 國情，制定真正適應我國內(nèi)外部市場環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策。 第一，要因地制宜， 細致考察本地優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，揚長避短，吸引外資；第二，牢牢抓住我國低成本勞動 力、廉價土地以及穩(wěn)定清明的政治環(huán)境優(yōu)勢。我國還是一個發(fā)展中國家一一這 是當下最大的基本國情，因此在考慮所有涉外政策問題上，我們還需要虛心借鑒 他國經(jīng)驗和方法。上述已經(jīng)施行的稅收優(yōu)惠措施長久以來對于我國引入外資發(fā)展本土經(jīng)濟起了很 大的作用。

25、改革開放的政策落實以來，我國外商直接投資總額呈上升趨勢。 大量 外資涌入各個經(jīng)濟部門，給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了極大的促進作用。 外資所發(fā)揮的 巨大作用具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，彌補我國某些經(jīng)濟領(lǐng)域的資金缺口， 第二，間接地促進了我國市場經(jīng)濟體制的健全。 特別的，在某些地區(qū)優(yōu)惠政策的 影響之下，外商率先進入的時經(jīng)濟特區(qū)以及沿海開放城市等開放地區(qū)，這對于我國市場經(jīng)濟體制的建立與健全具有極大的示范作用和積極意義，同時也擴大了就業(yè)市場。我國目前利用外資的形式，主要是建立外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)以 及中外合作經(jīng)營企業(yè)等形式來實現(xiàn)的。除此之外，外商參股企業(yè)的管理和技術(shù)要 素與本土企業(yè)相比較為先進，可以為

26、我國培育一批懂技術(shù)、會管理的應用型人才， 彌補了我國相關(guān)人才的缺口，有力地推動了人才培育和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展 （二）我國應對國際稅收競爭政策的缺失 自中國成為世貿(mào)組織成員國之后， 由于受到該組織相關(guān)政策的約束及國際稅收競 爭的影響， 我國一向相當重視稅收政策的調(diào)整和改革， 并取得了一系列有目共睹 的成效。但由于全球化進程的加速， 國際稅收競爭的形勢也不斷地產(chǎn)生變化， 在 應對國際稅收競爭中我國在政策層面出現(xiàn)了稅制與政策上的缺陷。（ 1）稅收制度存在缺陷總的來說，國家出臺的任何一種稅收政策， 都與其產(chǎn)業(yè)政策和國家戰(zhàn)略密切相關(guān)， 我國也不例外。 增值稅作為價外稅的一種， 存在著一定的弊端。 增值稅作為我國

27、 稅收收入的主要來源， 營改增的實行削弱了原來增值稅鏈條的制約作用， ，某種 條件下有失公平。 另外，為了可以更好地吸引外資， 我國在政策上對外資企業(yè)一 度采取了比國內(nèi)企業(yè)更為優(yōu)惠的稅收政策， 這樣導致了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在同 樣的市場環(huán)境下承擔了不一樣的稅負， 加劇了我國市場規(guī)則的不公平。 我國市場 管理部門已經(jīng)認識到這個隱患， 開始對內(nèi)外資企業(yè)所得稅推行統(tǒng)一化， 并且大大 降低了所有企業(yè)的整體稅負， 甚至低于世界平均水平， 使得我國市場成為一個對 企業(yè)較為友好的環(huán)境。（2）稅收管理制度尚不健全 這幾年以來，針對稅收管理上存在的缺陷，我國逐步制定和完善相關(guān)法律條文， 同時加強稅收征管方面的行

28、政力度， 稅收管理改革卓有成效。 除此之外， 由于各 地方政府對中央稅收政策的理解存在差異， 稅務信息交流渠道仍然不夠完善， 稅 務部門與同級銀行、 工商、海關(guān)之間的信息互聯(lián)互通尚需加強， 我國稅收制度管 理改革任重而道遠。實施新企業(yè)所得稅以前， 我國稅收政策的制定往往更傾向于地區(qū)性政策導向， 忽 視了地區(qū)綜合優(yōu)勢的有效利用和發(fā)揮， 使得政府產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導向不明， 引進外資不 論在規(guī)模和還是在結(jié)構(gòu)上都是極不平衡的； 改革開放之初， 我國在政策上重點扶 持東部沿海地區(qū)， 總體上以“經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)其 他地區(qū)”的模式為導向， 中西部地區(qū)區(qū)位劣勢更加凸顯， 區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距越拉 越大

29、，這個政策已經(jīng)很難適應現(xiàn)在的經(jīng)濟環(huán)境， 反而嚴重制約了我國綜合國力的 提高，嚴重阻礙了我國全方位、寬領(lǐng)域參與全球經(jīng)濟競爭的進程。（三）完善我國應對國際稅收競爭政策的建議 在國際稅收競爭的大環(huán)境下， 我國應對的國際稅收競爭的思路包括兩大方面： 一 是稅制建設更加完善， 主要消除稅種和稅收過程中的弊端， 消除弊端之后我國能 將更多的國外投資資金、 技術(shù)和人才， 加強各國間的信息交流， 促進我國經(jīng)濟的 穩(wěn)定與協(xié)調(diào)發(fā)展。 二是國際合作逐漸加強， 參與國際之間的稅收協(xié)調(diào)， 反對惡意 的稅收競爭。我國應積極展開雙邊、 多邊貿(mào)易活動， 制定有利于我國的稅收競爭 政策，避免發(fā)生惡性稅收競爭的發(fā)生。 此外，在國

30、際間合作中借鑒其他國家的相 關(guān)經(jīng)驗，來完善我國當下的稅收政策，使我國能充分利用國內(nèi)、國外兩個市場， 更好地促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。1扭轉(zhuǎn)過分倚重稅收優(yōu)惠的政策傾向 在20世紀80年代，外商投資的資本中有七成以上是從事勞動密集型的產(chǎn)業(yè)加工， 其主要投資的原因是因為我國人力資源成本低廉， 生產(chǎn)產(chǎn)品價格低廉。 隨著改革 開放的逐漸深入，從 1992 年開始了市場導向型的投資，場導向型投資多傾向于 長期投資， 因而更注重經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定性， 中國市場的日漸擴大， 勞動力成本 的逐漸上升， 導致了我國在國際市場上的競爭優(yōu)勢下降， 所以必須深化改革， 扭 轉(zhuǎn)過分倚重稅收優(yōu)惠的思想，擴大對外開放領(lǐng)域，從而繼續(xù)保持我國的優(yōu)勢2實行協(xié)調(diào)與競爭平衡發(fā)展的原則 國際稅收競爭的影響是多角度和全方位的，既有積極的影響，也有消極的影響。 所以，各國稅收政策的制定，應符合本國的國情，也要積極、主動的參與國際市 場。也就是說各國不僅要站在自己主權(quán)利益上， 也要積極的利用國際稅收中法規(guī) 的有利條件，逐步完善我國的稅收制度，國際合作中，要積極的參與，增強彼此 間的稅收協(xié)調(diào)，從而緩解國際競爭中的矛盾。3 正確處理稅收之間的關(guān)系在目前市場稅