上的公司的內(nèi)部控制失效地原因及對(duì)策

1、上市公司內(nèi)部控制失效的原因及對(duì)策兼及中捷縫紉機(jī)公司的案例分析一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效的原因20022002 年滬、深兩市大約有 60%60%的上市公司資金被大股東占用，占用資金曾高達(dá)千億元以上。為有效整治上市公司大股東占款，20052005 年 1010 月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)證監(jiān)會(huì)關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見(jiàn)，同時(shí)加大了刑事打擊力度，至 20072007 年底沒(méi)有解決的占用資金不到 100100 億左右。但隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的改變，上市公司大股東占款又有所抬頭。20082008 年德勤對(duì)來(lái)自上交所及其他資本市場(chǎng)上市公司進(jìn)行調(diào)研，44%44%受訪公司稱已建立良好的內(nèi)部控制機(jī)制，但91

2、%91%受訪公司稱在內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施方面遇到困難，缺乏完整的模型和強(qiáng)制執(zhí)行力。因此內(nèi)控機(jī)制不完善、不存在以及缺失強(qiáng)制執(zhí)行力仍是我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失敗的主要原因。其中 20082008 年發(fā)生的中捷公司案例具有代表性利典型性。（一）對(duì)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的重要性認(rèn)識(shí)不足、執(zhí)行不力我國(guó)上市公司管理層普遍存在關(guān)注企業(yè)擴(kuò)張，重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)；重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部管理的現(xiàn)象，僅重視內(nèi)部控制管理部門的職責(zé)，而不是放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮，而有些企業(yè)即便是制定了較完善的制度，但其大多也只停留在表面，并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行。再好的制度規(guī)范如果不去嚴(yán)格執(zhí)行的話，再完美也是枉然。（二）法制觀念淡薄、規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)某

3、些高層管理人員，置法律與不顧，為了短期的利益，挪用、占用資金、指示下屬偽造會(huì)計(jì)憑證、披露不真實(shí)的數(shù)據(jù)等。（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱多數(shù)上市公司的管理人員沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及評(píng)估的重要性，未建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，而少數(shù)已建立完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制的上市公司中，大部分并未切實(shí)實(shí)施與執(zhí)行。中航油事件中，具建有非常完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范機(jī)制，但恰是由于在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)未及時(shí)啟用風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制而導(dǎo)致了巨額虧損的發(fā)生。（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不夠某些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)火量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金或與業(yè)務(wù)單位或個(gè)人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金等；另外對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)還流

4、于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作剛。目前上市公司中內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上存在的問(wèn)題具體如下：1 1 .公司治理結(jié)構(gòu)不完善我國(guó)公司治理方面的缺陷首先表現(xiàn)為股東大會(huì)的作用難以發(fā)揮、規(guī)范運(yùn)作意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)上市公司中“一股獨(dú)火”的現(xiàn)象十分普遍，許多小股東的知情權(quán)、質(zhì)詢權(quán)無(wú)從體現(xiàn)；規(guī)范運(yùn)作方面存在股東大會(huì)會(huì)議記錄疏漏和不完整的情況等，某些公司甚至經(jīng)有關(guān)部門提出過(guò)整改要求后，并未做出任何改正。其次，董事會(huì)的召開(kāi)召集在程序上不合規(guī)以及公司董事在對(duì)公司重大事項(xiàng)的審批決策和督促公司履行信息披露義務(wù)方面未按要求勤勉盡責(zé)。再次，監(jiān)事會(huì)作用弱化，部分上市公司的監(jiān)事會(huì)不過(guò)是一個(gè)擺設(shè)而已，外對(duì)虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，虛增利潤(rùn)

5、總額，虛增所得稅前凈利潤(rùn)等的舞弊，監(jiān)事會(huì)報(bào)告并未對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告提出異議。最后，經(jīng)理層在勤勉盡責(zé)等方面存在較嚴(yán)重問(wèn)題，未忠實(shí)履行職務(wù)，維護(hù)公司和全體股東的最大利益，對(duì)重大決策并未經(jīng)董事會(huì)研究決定便白行實(shí)施。如中航油的董事會(huì)成員莢長(zhǎng)斌對(duì)其公司開(kāi)展的投機(jī)性衍生品交易并不知情，公司管理層成功地對(duì)董事會(huì)隱瞞了情況，以及中航油利用不斷上升的市場(chǎng)業(yè)績(jī)換取控股方航油集團(tuán)的沉默來(lái)避開(kāi)國(guó)內(nèi)監(jiān)管部門的監(jiān)管。2 2 .會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，人為捍造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收人和利潤(rùn)，造成企業(yè)資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。另外某些上市

6、公司為了某些利益而故意隱瞞事實(shí)的真相，從而造成會(huì)計(jì)披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確。3 3 .信息溝通機(jī)制不完善決策權(quán)過(guò)分集中，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部信息缺少由下向上溝通的渠道，外部獨(dú)立董事提供的信息也無(wú)法得到公司內(nèi)部各部門的重視。信息溝通渠道不暢致使公司的內(nèi)部控制無(wú)法產(chǎn)生真實(shí)、及時(shí)有用的信息。4 4 .考核企業(yè)高管政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善目前很多上市公司以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為考核高管的主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考核，是缺乏對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)貢獻(xiàn)的考核。這直接導(dǎo)致了有些上市公司的管理者為了能使自己在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假；通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。5 5 .內(nèi)部

7、審計(jì)失敗、監(jiān)督不到位內(nèi)部審計(jì)缺乏力度，內(nèi)部審計(jì)部門不具有獨(dú)立性，態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，業(yè)務(wù)不夠熟悉，缺乏有效的審計(jì)手段。監(jiān)督不到位主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立，維護(hù)內(nèi)部控制缺乏足夠的支持；二是監(jiān)督范圍狹小，人部分內(nèi)市機(jī)構(gòu)郁把量點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督上，不重視內(nèi)控的測(cè)試和維護(hù)。三是日常監(jiān)督不足。最后因內(nèi)部控制監(jiān)督不到位而導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督失敗。6 6 .內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不系統(tǒng)、不全面首先內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。我國(guó)有要求對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性以及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但對(duì)評(píng)價(jià)活動(dòng)本身怎樣進(jìn)行并沒(méi)有規(guī)范，沒(méi)有對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，這使得不同企業(yè)的管理層在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一

8、的標(biāo)準(zhǔn)。其次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容不全面。大部分企業(yè)將重點(diǎn)放在“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”而非“內(nèi)部管理控制”上。二、案例解讀（一）案例簡(jiǎn)介中捷縫紉機(jī)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中捷股份）始創(chuàng)于 19941994 年，擁有總資產(chǎn)1616 億元，員工 20002000 余人，擁有浙江、上海、江蘇三大生產(chǎn)基地，形成了縫紉機(jī)鑄造、機(jī)殼加工、涂裝、裝配四大工藝全部自動(dòng)化的現(xiàn)代化股份制企業(yè)。20042004年 7 7 月在深交所掛牌上市，是印酉制機(jī)械行業(yè)第一家上市的民營(yíng)企業(yè)。20062006 年4 4 月，中捷股份發(fā)布公告，稱其股權(quán)激勵(lì)方案已獲得證監(jiān)會(huì)備案批復(fù)，成為首家獲得批準(zhǔn)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的上市公司。20062006、200

9、72007 年度公司凈利潤(rùn)的高速增長(zhǎng)，幫助其高管們成功獲得了整個(gè)股權(quán)激勵(lì)方案中的 80%80%股票期票。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中捷縫紉機(jī)股份年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)銀行提供的詢證函發(fā)現(xiàn)其銀行存款實(shí)際與賬面嚴(yán)重不符。浙江證監(jiān)局接到事務(wù)所通報(bào)后，立即會(huì)同負(fù)責(zé)中捷審計(jì)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行檢查，初步掌握了中捷股份董事長(zhǎng)私下挪用上市公司資金且未人賬的證據(jù)。經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明， 中捷集團(tuán) 20062006 年、 20072007 年、 20082008 年分別用中捷股份資金 15117.6515117.65 萬(wàn)元、25405.4625405.46 萬(wàn)元、17.60017.600 萬(wàn)元。違規(guī)占用資金余額，直至 4 4 月 2

10、121 日才全部歸還。5 5 月1515 日，深交所紀(jì)律處分寨員會(huì)對(duì)中捷股份實(shí)際控制人蔡開(kāi)堅(jiān)及中捷股份相關(guān)人員 1 17 7人予以公開(kāi)譴責(zé)，并予以通報(bào)批評(píng)于 6 6 月 3030 日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布行政處罰決定書，對(duì)公司及相關(guān)人員給予處罰。 此后中捷股份預(yù)計(jì) 20092009 年一季度歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)約為 220220 萬(wàn)元，較上年同期下降 136%136%左右（二）中捷公司內(nèi)部控制失效的原因中捷股份之所以可以輕松的挪用巨額資金，就是因?yàn)槠鋬?nèi)部控制失效。法制觀念淡薄、規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)是導(dǎo)致此次事件發(fā)生的主觀原因，具體原因如下：1 1.法制觀念薄、規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)作為中捷股份的實(shí)際控制人，蔡開(kāi)堅(jiān)

11、避開(kāi)上市公司董事會(huì)決策程序，利用公司管理上的漏洞，自 20062006 年起，多次指使公司相關(guān)人員向控股股東中捷控股集團(tuán)有限公司劃撥資金。并且利用中捷股份開(kāi)戶的某銀行與其他銀行的區(qū)別，蔡開(kāi)堅(jiān)指使出納利用“撿來(lái)”的空白對(duì)賬單，偽造業(yè)務(wù)流水，掩蓋資金流向。在蔡開(kāi)堅(jiān)的觀念中，上市公司的錢只是借用，反正拿來(lái)還要還的，沒(méi)有損害上市公司健康發(fā)展，將其他產(chǎn)業(yè)培育好后，在適當(dāng)時(shí)機(jī)再還給上市公司。據(jù)此可以說(shuō)明中捷股份高層管理人員的法制觀念淡薄、規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)。2 2 信息不真實(shí)，披露不及時(shí)、不公開(kāi)中捷股份董事會(huì) 20082008 年 6 6 月 3030 日收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（200820083131

12、號(hào)），認(rèn)定公司存在以下信息披露違法行為：未按規(guī)定履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù);20062006 年中期報(bào)告、20062006 年年度報(bào)告、20072007 年中期報(bào)告虛假記載，隱藏了中捷集團(tuán)占用資金的事實(shí)。3 3 .內(nèi)部控制監(jiān)督不到位中捷股份設(shè)立審計(jì)辦專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，并制定了完善的中捷縫紉機(jī)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行和有效落實(shí)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司系中捷股份 20062006 年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)、光大證券股份有限公司系中捷股份 20072007 年 1 10 0月公開(kāi)增發(fā)股票的保薦機(jī)構(gòu)，在股東挪用上市公司資金案中也沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。4 4 .獨(dú)立董事形同虛設(shè)在中捷股份中，四名已辭職的

13、董事、獨(dú)立董事在之前已基本對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)揮不了作用，上市前所有決策都是董事長(zhǎng)說(shuō)了算，上市之后獨(dú)立董事對(duì)公司某些違法行為并不知情，導(dǎo)致獨(dú)立董沒(méi)有履行自己的責(zé)任和義務(wù)。5 5 .多元化戰(zhàn)略導(dǎo)致資金緊張，企業(yè)融資渠道不暢蔡開(kāi)堅(jiān)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型， 開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)， 提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量和盈利水平，為股東們提供滿意的同報(bào)，但受人民幣過(guò)快升值、勞動(dòng)力成本上升及美國(guó)次貸危機(jī)、國(guó)家采取從緊貨幣政策等綜合影響，具多元化發(fā)展需要投人的人量資金不能滿足，蔡開(kāi)堅(jiān)就產(chǎn)生了利用中捷集團(tuán)與中捷股份之間形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系非法挪用上市公司資金的念頭。三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效的對(duì)策（一）改進(jìn)內(nèi)部控制的治理基礎(chǔ)、提升員工素質(zhì)，完善內(nèi)

14、部環(huán)境1 1、完善法人治理結(jié)構(gòu)公司應(yīng) IgIg 按照（公司法、證券法、上市公司治理準(zhǔn)則等相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)每的要求，建立較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)，并依法規(guī)范運(yùn)作。公司通過(guò)對(duì)股東大會(huì)飯事規(guī)則、董事會(huì)議事規(guī)則、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則、總經(jīng)理工作細(xì)則的制定和完善/朗確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司經(jīng)理層之間的職責(zé)權(quán)限，確保股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的規(guī)范運(yùn)作并形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保各層管理人員職責(zé)的執(zhí)行。2 2、強(qiáng)化管理層的內(nèi)部控制意識(shí)企業(yè)高級(jí)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有極大的影響，在某種程度上可以說(shuō)決定了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。加強(qiáng)董事、監(jiān)事、高管人員對(duì)相關(guān)法律制度的學(xué)習(xí)。3 3、加

15、強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)部審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)公司的管理和對(duì)內(nèi)部控制作分析、 評(píng)價(jià)，提出內(nèi)部控制建議。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性檢查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。4 4.提升員工素質(zhì)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理者的培訓(xùn)，實(shí)行科學(xué)的聘用、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理，具備和保持正直、誠(chéng)實(shí)、公正廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。加強(qiáng)企業(yè)高級(jí)管理人員的教育

16、，使其認(rèn)識(shí)到自己是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整的第一責(zé)任人，從而加強(qiáng)白我約束。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，一定要通過(guò)制度而不是僅憑對(duì)某一個(gè)人品德的信賴，來(lái)防止和發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所存在的錯(cuò)弊；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，組織其參加多種形式的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)技術(shù)水平。（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)努力強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)廠完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)的員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的教育，尤其是高層管理人員，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，采用定性與定量相結(jié)合的方法，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)

17、進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制定應(yīng)急預(yù)案，做到風(fēng)險(xiǎn)可控。已經(jīng)建立了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的企業(yè)，應(yīng)依法強(qiáng)化其執(zhí)行力度，并在執(zhí)的繼續(xù)完善。（二）完善控制措施1 1 . .建立健全職務(wù)分離控制制度、明確職責(zé)分工不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。2 2 . .建立健全授權(quán)批準(zhǔn)控制制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。如中捷股份案例中應(yīng)明確辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、

18、權(quán)限、程序和責(zé)任，以保證權(quán)責(zé)明確，管理科學(xué)，從而減少高層管理人員挪用資金等的問(wèn)題。3 3 .加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，并進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)披露。4 4 .加強(qiáng)績(jī)效考評(píng)控制企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)， 將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。特別是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高層管理人員的績(jī)效考核（四）確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行1 1 .完善信息溝通系統(tǒng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部