新舊非貨幣性資產(chǎn)交換準則的比較

1、如有你有幫助，請購買下載，謝謝！新舊非貨幣性資產(chǎn)交換準則的比較2006 年 2月頒發(fā)的企業(yè)會計準則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換 （以下簡稱新準則） 對2001年 1月頒發(fā)的企業(yè)會計準則非貨幣 性交易（以下簡稱原準則）做了修改。其變化主要體現(xiàn)在以下幾點。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義更清晰 原準則中對非貨幣性交易定義為：交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行 的交換， 這種交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) （即補價）。新準 則直接稱非貨幣性交易為非貨幣性資產(chǎn)交換，并定義為：交易雙方主 要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行 的交換， 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) （即補價）。非貨幣

2、 性資產(chǎn)交換主要解決的問題是以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)交換。本次發(fā)布 的新準則與原準則在定義及判斷非貨幣性交易事項的標準上仍然一 致，主要是新準則的定義更加直觀、清晰。二、非貨幣性資產(chǎn)交換確認和計量較謹慎地運用了公允價值 從會計確認和計量方面看，新準則把對非貨幣性資產(chǎn)交換中會計 事項的確認和計量標準建立在穩(wěn)妥合理的基礎上，可從根本上保證輸 出會計信息的質(zhì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換準則的核心是資產(chǎn)的計量和損 益的確認，即非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算的主要問題是以換出資產(chǎn)賬 面價值或公允價值作為換入資產(chǎn)的入帳價格， 以及是否確認交易損益。 原準則要求一律以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣 性交易不確認

3、損益。在涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價一方確 認的損益，也僅以收到的補價所含的損益為限。新準則中則提出了兩 個計量模式，一個是非貨幣性資產(chǎn)交換在符合一定條件的情況下，可 以采用公允價值進行計量；另一個是如果不符合這些條件則采用賬面 價值計量。新準則第三條中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件：一 是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠 可靠地計量，應當以換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換 入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益； 否則應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的 成本，不確認損益。新準則第八條對涉及補價的非貨幣

4、性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的企業(yè)對發(fā)生補價按照換入 資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本時，分別按： （1）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、 應支付的相關稅費之和的差額， 應當計入當期損益。（2）收到補價的， 換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關 稅費之和的差額，應當計入當期損益。否則企業(yè)對涉及補價按照換出 資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本時，分別按： （1）支付補價的， 應當以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上支付的補價和應 支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 （2）收到補

5、價 的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相 關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。新準則第九條對非貨幣 性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，分 別按：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值 能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允 價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資 產(chǎn)的成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè) 實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn) 的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本 總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成

6、本。在本次修訂的新準則中，企業(yè)計量采用賬面價值還是公允價值計 價，關鍵在于對非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)、交換的資產(chǎn)是 否存在公允價值的判斷。而是否具有“商業(yè)實質(zhì)”的提法，在國際會 計準則中也是 2003 年才首次出現(xiàn)，國際會計準則理事會在改進后的 國際會計準則第 16 號不動產(chǎn)、廠場和設備中提供了判斷交易 是否具有“商業(yè)實質(zhì)”的參照標準，主要考慮由于該項交易的發(fā)生預 期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量變動的程度。新準則對此予以了借鑒，第四條 中規(guī)定，當換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出 資產(chǎn)顯著不同之時，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值不同，并且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比又是重大 之時，才可以認定一項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。換入資產(chǎn)具 有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換方