內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的解析與背景分析

1、1 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的解析與背景分析 張曉瑜 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 博士 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 準(zhǔn)則與學(xué)術(shù)部2第一章：內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī) 為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)：法制化制度化規(guī)范化3一、一、審計(jì)法審計(jì)法 伴隨企業(yè)改革和證券市場(chǎng)發(fā)展，我國(guó)內(nèi)審工作的法律規(guī)范也日益健全。 1994 年，我國(guó)頒布中華人民共和國(guó)審計(jì)法，對(duì)內(nèi)審工作給予了一定的法律地位。1995 年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進(jìn)一步具體規(guī)定。 第十屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議2006年2月28日修訂通過(guò)了中華人民共和國(guó)審計(jì)法，自2006年6月1日施行。其中第二十九條規(guī)定第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)

2、監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?4 這就為完善內(nèi)部審計(jì)立法奠定了法律基礎(chǔ)。修訂后的審計(jì)法再次明確要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。這個(gè)規(guī)定不僅僅是從內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)必須建立健全這個(gè)角度提出了要求，而且也明確了部門單位和企、事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。有這樣的立法精神，就為貫徹落實(shí)審計(jì)法建立健全內(nèi)部審計(jì)的配套制度奠定了法律基礎(chǔ)。5 對(duì)于修訂后的審計(jì)

3、法第二十九條規(guī)定，很多從事內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)工作甚至審計(jì)機(jī)關(guān)的同志和內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為這一表述不解渴，沒(méi)有把應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位全部包含進(jìn)去，甚至有的同志認(rèn)為比原審計(jì)法第二十九條退步了等等。這些理解和認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為是不夠準(zhǔn)確和全面的。審計(jì)法的立法主體是審計(jì)機(jī)關(guān)，立法原則是規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任等。第二十九條只能從審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出規(guī)定，不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)法不能做出規(guī)定。6 實(shí)際上，新修訂審計(jì)法第二十九條，比原審計(jì)法第二十九條的“國(guó)務(wù)院各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企國(guó)務(wù)院各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)

4、制事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。度。”的規(guī)定，擴(kuò)大了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍。 另外，從2000年起審計(jì)機(jī)關(guān)為有效履行對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督這項(xiàng)職責(zé)，積極探索了通過(guò)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為廣大會(huì)員提供職業(yè)服務(wù)的方式來(lái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展這樣一個(gè)路子。這個(gè)方式既堅(jiān)持了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)這樣一個(gè)原則，同時(shí)也借助內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的力量，放大了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。實(shí)踐結(jié)果表明，這種方式不僅緩解了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的力量不足與內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展這樣一個(gè)矛盾，也為擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)制度的社會(huì)覆蓋面開(kāi)辟了有效途徑。 7 那么，在這次審計(jì)法

5、修訂過(guò)程中，審計(jì)署最初提出的審計(jì)法修訂稿里，是有明確內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的規(guī)定的，而全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的修訂后的審計(jì)法卻沒(méi)有這一內(nèi)容。在此，我介紹一點(diǎn)情況。全國(guó)人大法工委對(duì)增加明確內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的規(guī)定，是有不同意見(jiàn)的。協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)與全國(guó)人大法工委的有關(guān)負(fù)責(zé)同志進(jìn)行了溝通，向他們介紹和解釋了在審計(jì)法中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的必要性和重要性。但他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)行業(yè)；在立法要求上，一般也不對(duì)行業(yè)類組織做出規(guī)定；規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，也能夠涵蓋通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的自律組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。 8 協(xié)會(huì)正積極爭(zhēng)取在審計(jì)法實(shí)施條例中明確內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的法

6、律地位。但這也要受審計(jì)法總體框架的約束，不能突破審計(jì)法的總原則。為此，我們提出的具體表述是“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督可委托內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織實(shí)施。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督可委托內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織實(shí)施?！睂徲?jì)署已基本同意這一表述，我們也正在和審計(jì)署法制司一道與國(guó)務(wù)院法制辦進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取他們同意我們的意見(jiàn)。 9 二、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 審計(jì)署也出臺(tái)有審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，對(duì)協(xié)會(huì)工作也有明確的表述，這些都是屬于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)體系。 現(xiàn)行的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定（2003年）中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

7、是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人。全國(guó)設(shè)立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，地方根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有全國(guó)設(shè)立中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，地方根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。獨(dú)立法人資格的地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)?！薄啊薄皟?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依照法律內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依照法律和章程履行職責(zé)，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。和章程履行職責(zé)，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。” 10 三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2000年2008年，先后制定了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、27個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)實(shí)務(wù)指南，近期將發(fā)布2個(gè)

8、具體準(zhǔn)則和1個(gè)指南。 目前，已初步形成了以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以具體準(zhǔn)則為主線，兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適應(yīng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程，科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性相統(tǒng)一，能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)取得了階段性成果。11 今后，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制訂工作，將按照協(xié)會(huì)2006至2010年工作規(guī)劃提出的“發(fā)展完善”與“引導(dǎo)實(shí)施”并重的原則，加大推進(jìn)“實(shí)務(wù)指南”的起草和制訂工作力度。今年將著手制定內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等四個(gè)實(shí)務(wù)操作指南。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，對(duì)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)內(nèi)部審計(jì)

9、人員的權(quán)益具有極其重要的意義。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，在工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這是貫徹審計(jì)法的具體體現(xiàn)。12四、其他相關(guān)法規(guī) 綜上所述，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體實(shí)施。 與此同時(shí)，會(huì)計(jì)法、中國(guó)人民銀行法、商業(yè)銀行法、上市公司章程指引、上市公司治理準(zhǔn)則、信托投資公司管理辦法、國(guó)有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)暫行條例、國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范、企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例等相關(guān)法律法規(guī)也都根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要陸續(xù)出臺(tái)，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做出了相應(yīng)的規(guī)定，有力推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。 13200

10、1年國(guó)內(nèi)銀廣夏、東方電子等公司會(huì)計(jì)舞弊案件爆發(fā)，國(guó)內(nèi)投資者損失慘重，國(guó)內(nèi)上市公司的治理和會(huì)計(jì)誠(chéng)信成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。 中國(guó)政府和有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加大了公司治理的力度。2003年國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立更把推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的公司治理作為重要任務(wù)。2004年國(guó)資委召開(kāi)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)議，特別強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，并建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系。國(guó)資委頒布了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法（國(guó)資委令第8號(hào)），在管理辦法中明確了國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。 142005年11月，國(guó)資委召開(kāi)的中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議上，國(guó)資委主任李榮融作了

11、重要講話，深刻闡述了加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作的重要意義。2006年2月，國(guó)資委發(fā)布中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則。國(guó)資委發(fā)出通知，要求切實(shí)采取有效措施，加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。 152006年6月國(guó)資委出臺(tái)了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引。第十條 企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與其他管理工作緊密結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中。具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線： 即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線； 風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線； 內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。 16 20082008年年6 6月月2828日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀日

12、，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范范（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）?；疽?guī)范自（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）?；疽?guī)范自20092009年年7 7月月1 1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行日起先在上市公司范圍內(nèi)施行 。 第五條 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素： （一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。17 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)

13、督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。18 第四十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。19 2007年12月29日，北京市國(guó)資委發(fā)布北京市國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法20 第二章第二章 國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程21一、 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（一）1978年發(fā)布世界上第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)專

14、業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（IIA基本準(zhǔn)則）。1、 準(zhǔn)則的目的 幫助向其他人傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、功能和目標(biāo) 統(tǒng)一全球范圍的內(nèi)部審計(jì) 促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)改善 建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一衡量的基礎(chǔ) 提供一種媒介，使得內(nèi)部審計(jì)可以被完全認(rèn)可為一種職業(yè)222、 準(zhǔn)則的精神233 、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書 控制的概念與責(zé)任 結(jié)果溝通 舞弊的預(yù)防、檢查、調(diào)查和報(bào)告 質(zhì)量保證 內(nèi)外部審計(jì)師的關(guān)系 審計(jì)工作底稿 與董事會(huì)的溝通 分析性復(fù)核程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 對(duì)營(yíng)運(yùn)及專項(xiàng)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)既定目的和目標(biāo)的評(píng)估24 混合意見(jiàn) 審計(jì)計(jì)劃 對(duì)已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的追蹤 內(nèi)部審計(jì)詞匯表 督導(dǎo) 遵循政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)及合同的審計(jì) 對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估

15、利用外部專家的服務(wù)25（二）2001年以后：建立國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架l 1、 新準(zhǔn)則的目的及其重大修改 為支持和推動(dòng)增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供一個(gè)靈活的架構(gòu) 勾畫出通行全世界的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)原則 促進(jìn)優(yōu)化的組織流程和運(yùn)營(yíng) 建立一個(gè)質(zhì)量保證機(jī)制以確保準(zhǔn)則的遵循 以高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)的全球性聲望為基礎(chǔ)，在市場(chǎng)上贏得“首選的提供者”的認(rèn)可26 本次是對(duì)1978年準(zhǔn)則的本質(zhì)性修改，明確引入咨詢職能，本次修改涵蓋了以下幾方面： 信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具 對(duì)治理程序的審計(jì) 擴(kuò)大的、與職業(yè)道德規(guī)范相關(guān)的職責(zé) 與內(nèi)外部客戶更為緊密的溝通 確保審計(jì)工作符合準(zhǔn)則的要求 評(píng)估審計(jì)結(jié)果發(fā)布的意義 識(shí)別在確認(rèn)

16、審計(jì)服務(wù)中產(chǎn)生的咨詢服務(wù)的機(jī)會(huì)27l2、 實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架的構(gòu)成 基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范（強(qiáng)制 性規(guī)范）實(shí)務(wù)公告（ IIA強(qiáng)力推薦）發(fā)展與實(shí)務(wù)幫助（ IIA制定或認(rèn)可的有用參考資料）28內(nèi)部審計(jì)定義內(nèi)部審計(jì)定義29 （三）從PPF IPPF （專業(yè)實(shí)務(wù)框架） （國(guó)際專業(yè)實(shí)務(wù)框架） IPPF 于2009年1月發(fā)布30（四）屬性準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)獨(dú)立性和客觀性專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)謹(jǐn)慎質(zhì)量評(píng)價(jià)與改進(jìn)程序31（五）工作準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行計(jì)劃報(bào)告內(nèi)部審計(jì)結(jié)果監(jiān)督進(jìn)展管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受32（六）實(shí)施準(zhǔn)則的構(gòu)成 從確認(rèn)和咨詢兩方面為特定項(xiàng)目

17、提供明細(xì)的應(yīng)用指南，以滿足不同客戶的不同需要； 同時(shí)參照其他適用的專業(yè)準(zhǔn)則，如政府審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、IT審計(jì)準(zhǔn)則等； 未來(lái)有可能單列舞弊調(diào)查。33（七）確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)l 1 、確認(rèn)服務(wù)的六條標(biāo)準(zhǔn)和三個(gè)類型 確認(rèn)項(xiàng)目包括客觀獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過(guò)程。 這些項(xiàng)目需要事先確定的標(biāo)準(zhǔn)。 項(xiàng)目涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除服務(wù)提供者或者被審查過(guò)程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個(gè)第三方就是確認(rèn)服務(wù)的客戶，它決定著這項(xiàng)服務(wù)的價(jià)值。 準(zhǔn)則要求審計(jì)人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來(lái)確定。 準(zhǔn)則需要規(guī)定審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容的要求。 準(zhǔn)則要提出對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的約束。34 三個(gè)

18、類型u財(cái)務(wù)審計(jì)，包括像分部業(yè)績(jī)報(bào)告審計(jì)和盈利產(chǎn)品線審計(jì)那樣的傳統(tǒng)鑒證審計(jì)，包括對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合作，還包括業(yè)績(jī)指標(biāo)審計(jì)（特別是政府部門，推行平衡計(jì)分卡的公司）u業(yè)績(jī)審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)，包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認(rèn)。u快速反應(yīng)審計(jì)（quick response auditing)，它通常來(lái)自于高級(jí)管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評(píng)價(jià)和審慎性調(diào)查（Due diligence).35l 2、 咨詢服務(wù)的三條標(biāo)準(zhǔn)和三個(gè)類型36 三個(gè)類型：u評(píng)估服務(wù)（assessment services)，指對(duì)各種業(yè)務(wù)的過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的某些方面進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并以此信息幫助管理層做出決策。如系統(tǒng)

19、設(shè)計(jì)對(duì)控制的評(píng)估、對(duì)特定的組織再造的評(píng)估、對(duì)外包流程節(jié)約程度的評(píng)估等。u協(xié)調(diào)服務(wù)（facilitation services)，引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)的機(jī)會(huì)。如控制自我評(píng)估、標(biāo)桿管理（Benchmarking)、企業(yè)流程再造 、協(xié)助制定業(yè)績(jī)指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。u補(bǔ)救服務(wù)（remediation services)，用于防止或阻止可疑的組織問(wèn)題。這是與確認(rèn)服務(wù)最不兼容的一類服務(wù)，它實(shí)際上是在履行一 項(xiàng)管理性職能。37l 3 、確認(rèn)服務(wù)的相關(guān)問(wèn)題 確認(rèn)服務(wù)的等級(jí) 證據(jù)與確認(rèn)類型和確認(rèn)等級(jí)的關(guān)系 向組織外部提供確認(rèn)服務(wù) 確認(rèn)服務(wù)在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)38l 4、咨詢服務(wù)相關(guān)問(wèn)題 混合項(xiàng)目 確

20、認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)的平衡 內(nèi)部審計(jì)從事咨詢服務(wù)的限制 咨詢服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)39l 5 、咨詢服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)審人員客觀性的喪失 咨詢項(xiàng)目失敗對(duì)職業(yè)聲譽(yù)的影響 未能有效履行確認(rèn)職責(zé) 負(fù)面的政治風(fēng)險(xiǎn) 成本和時(shí)間的超支40l 6 、咨詢服務(wù)的回報(bào) 增加組織價(jià)值 改善內(nèi)部審計(jì)與管理層的關(guān)系 增加員工的表現(xiàn)機(jī)會(huì)，展現(xiàn)員工職業(yè)生涯的前景41（八）準(zhǔn)則體系中對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注 長(zhǎng)期的質(zhì)量保證和改善計(jì)劃 經(jīng)常評(píng)估計(jì)劃的有效性 外部評(píng)估 內(nèi)部評(píng)估 向董事會(huì)提出報(bào)告 采用“依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行”的報(bào)告 披露不符合內(nèi)審準(zhǔn)則要求的事項(xiàng)42（九）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中有待研究的問(wèn)題 1、研究不同的內(nèi)部審計(jì)需求可以有不同的證據(jù)充分

21、性、相關(guān)性、可靠性，以便與審計(jì)委員會(huì)、業(yè)務(wù)經(jīng)理、外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通； 2、研究什么樣的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以滿足公司治理的要求； 3、研究持續(xù)性監(jiān)督軟件的應(yīng)用問(wèn)題； 4、研究認(rèn)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)并建立連續(xù)不斷地認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)并作出決策的信息系統(tǒng)； 5、研究企業(yè)流程以認(rèn)定舞弊、內(nèi)部漸衰及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)； 6、研究實(shí)施咨詢活動(dòng)時(shí)如何保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性； 7、研究如何確保審計(jì)信息及管理信息的安全；43 8、研究如何提高內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的購(gòu)并效果； 9、研究如何評(píng)估內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相關(guān)聯(lián)的確認(rèn)性服務(wù)； 10、研究?jī)?nèi)部審計(jì)與企業(yè)再造的關(guān)系； 11、研究?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)價(jià)值的評(píng)估問(wèn)題； 12、研究如何評(píng)估企業(yè)

22、行為規(guī)范的價(jià)值； 13、研究隱私權(quán)的保護(hù)； 14、研究重要設(shè)施的風(fēng)險(xiǎn)及安全需求； 15、研究?jī)?nèi)部審計(jì)與組織整合的關(guān)系； 16、研究提高審計(jì)效能的技術(shù)與方法44（十）職業(yè)道德規(guī)范 正直性 客觀性 保密性 勝任性45 職業(yè)道德規(guī)范有待關(guān)注的問(wèn)題： 不同行業(yè)對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同性別的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的影響 不同專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的影響46（十一）追求內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)精神 一個(gè)專門執(zhí)業(yè)者應(yīng)具備的基本特質(zhì)和基本標(biāo)準(zhǔn)是：u一個(gè)專門職業(yè)者往往要提供特殊知識(shí)服務(wù)，因此需要有一套熟練的專門知識(shí)領(lǐng)域，這些知識(shí)可以通過(guò)正規(guī)學(xué)歷教育和在職繼續(xù)進(jìn)修教

23、育而獲得，IIA在這方面已作了積極的努力。u一個(gè)專門職業(yè)者所提供的特殊服務(wù)，往往是一般社會(huì)公眾所不熟悉的，因而無(wú)法對(duì)其工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。顯然，我們無(wú)法期望一般社會(huì)公眾能夠評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量。u一個(gè)專門職業(yè)者當(dāng)遵守基本的職業(yè)道德規(guī)范，并且應(yīng)該讓一般社會(huì)公眾對(duì)這些職業(yè)道德規(guī)范的要求有所了解，IIA在這方面的努力是有成效的。u一個(gè)專門職業(yè)者當(dāng)積極參與其所屬的職業(yè)團(tuán)體組織，該組織也應(yīng)為其會(huì)員提供各式各樣的服務(wù)，就內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界而言，這個(gè)組織就是IIA。47u一個(gè)專門職業(yè)者應(yīng)當(dāng)自尊、自重、自愛(ài)，營(yíng)造積極的良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。一般職業(yè)的從業(yè)人員都受限于法律法規(guī)的保護(hù)，只準(zhǔn)許法律法規(guī)認(rèn)可的合格人士從事該行業(yè)，

24、而內(nèi)部審計(jì)人員則是受限于一個(gè)組織之內(nèi)，當(dāng)然他也要遵守法律法規(guī)的要求。u一個(gè)專門職業(yè)者的服務(wù)質(zhì)量，可以同業(yè)評(píng)鑒的方式來(lái)評(píng)估或鑒定，評(píng)鑒的指標(biāo)也不僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo)。IIA1978年的“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則”和隨后發(fā)布的“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書”，就確定了基本的同業(yè)評(píng)鑒辦法和同業(yè)評(píng)鑒標(biāo)準(zhǔn)。u一個(gè)專門職業(yè)者都有特定的服務(wù)對(duì)象，內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)對(duì)象是整個(gè)組織成員，他不會(huì)為一般社會(huì)公眾提供服務(wù)。u一個(gè)專門職業(yè)人員所提供的服務(wù)應(yīng)該超越其最低標(biāo)準(zhǔn)，其職業(yè)境界應(yīng)該遠(yuǎn)在物質(zhì)報(bào)酬之上。48 上述八條基本特質(zhì)和基本標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員能否達(dá)到，尚需實(shí)踐的檢驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)是一個(gè)非常特殊的職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作不是內(nèi)部審計(jì)人員自

25、己做好就行了，而是還要要求別人做好，若別人做不好，還要去糾正他，因而，內(nèi)部審計(jì)人員就需要有一種“富貴不能淫，威武不能屈”的道德勇氣，有一種大公無(wú)私的服務(wù)精神。49二、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則總論（一）制定準(zhǔn)則的必要性讓社會(huì)公眾深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化和國(guó)際化推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化全面提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)50（二）制定準(zhǔn)則的程序選定項(xiàng)目擬訂初稿征求意見(jiàn)修改完稿51（三）準(zhǔn)則的基本體系基本準(zhǔn)則：總綱具體準(zhǔn)則：具體規(guī)范實(shí)務(wù)指南 ：可操作性指導(dǎo)意見(jiàn)52內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南強(qiáng)制性指導(dǎo)性建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物質(zhì)采購(gòu)審計(jì)物質(zhì)采購(gòu)審

26、計(jì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、內(nèi)計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊的預(yù)防、部控制審計(jì)、舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、后檢查和報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)、續(xù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計(jì)、評(píng)結(jié)果溝通、遵循性審計(jì)、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量、分析價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量、分析性復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、重性復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、人際關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、人際關(guān)系、客觀性與獨(dú)立性、控制系、客觀性與獨(dú)立性、控制自我評(píng)估、內(nèi)審

27、機(jī)構(gòu)的管理、自我評(píng)估、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理、與董事會(huì)和高管層的關(guān)系、與董事會(huì)和高管層的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性。經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性。53內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)內(nèi)部部審審計(jì)計(jì)基基本本準(zhǔn)準(zhǔn)則則總則總則一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)部管理準(zhǔn)則內(nèi)部管理準(zhǔn)則附則附則制定依據(jù)、定義和適用制定依據(jù)、定義和適用范圍范圍內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的基本要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的基本要求求在內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程中各主要環(huán)節(jié)應(yīng)注在內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程中各主要環(huán)節(jié)應(yīng)注意問(wèn)題意問(wèn)題審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制編制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出內(nèi)部管理的要機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出內(nèi)部管理的要求求解釋權(quán)和生效日解釋權(quán)和生效日5

28、4 （四）具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的基本結(jié)構(gòu)總則總則：包括制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù)、核心概念的定義、適用范圍一般原則一般原則：包括管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員的責(zé)任、本準(zhǔn)則涉及到的具有重要影響的總體原則和總體要求具體原則具體原則：規(guī)范內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容和方法。一般作統(tǒng)一列示，若內(nèi)容、步驟較多也可分章列示附則附則：包括準(zhǔn)則的發(fā)布權(quán)與解釋權(quán)、準(zhǔn)則的生效日55（五）制定準(zhǔn)則遵循的基本原則內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是核心概念財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合防弊、興利、增值相共存借鑒與包容政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則信息技術(shù)的進(jìn)步國(guó)際化與國(guó)家化的統(tǒng)一561.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是核心概念內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是與生俱來(lái)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界為現(xiàn)

29、時(shí)通行的COSO報(bào)告作出了重要的貢獻(xiàn)。 1946年布林克的文章； 1978年IIA的基本準(zhǔn)則； 1986年IIA的研究報(bào)告“控制與內(nèi)部審計(jì)”（提出由四大要素構(gòu)成的評(píng)估內(nèi)部控制的概念框架）57內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵：五大要素和五大特征對(duì)審查內(nèi)部控制的規(guī)范包括：內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、遵循性審計(jì)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)審人員參與內(nèi)控自我評(píng)估準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。這里的風(fēng)險(xiǎn)包括外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)5859風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是整體內(nèi)控審計(jì)的組成部分。在充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

30、和風(fēng)險(xiǎn)控制控制與風(fēng)險(xiǎn)概念貫穿內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定的全過(guò)程602.財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任，由于受托責(zé)任可細(xì)分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任與受托管理責(zé)任，故有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分，也有財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)之分依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注管理審計(jì)。時(shí)間上的標(biāo)志是1971年IIA的內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書61內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制”，并不等于排除財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只是更加強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的審計(jì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是典型的將財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)融為一體的綜合審計(jì)內(nèi)部管理審計(jì)也可由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、管理咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做，但內(nèi)部審計(jì)有較大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)吸取世通公司舞弊案的教

31、訓(xùn)，正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的關(guān)系623.防弊、興利與增值相共存消極防弊、積極興利和價(jià)值增值，既是內(nèi)審的三大目標(biāo)，又體現(xiàn)了內(nèi)審的三個(gè)發(fā)展階段防弊是興利與增值的基礎(chǔ)，只有做好了查錯(cuò)糾弊，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)興利與增值。安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，除客觀環(huán)境因素外，一個(gè)重要原因就是過(guò)度使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行抽查確認(rèn)，而忽視對(duì)舞弊線索的追查63興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求。鑒于興利與增值是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，故內(nèi)部審計(jì)不宜與紀(jì)檢監(jiān)察共置于一個(gè)部門，特別是企業(yè)。強(qiáng)調(diào)防弊不能使其成為興利和增值的絆腳石；強(qiáng)調(diào)興利和增值不能以犧牲防弊為代價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為現(xiàn)代組織的“仁醫(yī)”

32、。644.借鑒與包容政府審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則三類準(zhǔn)則只有相互借鑒與包容，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)成果的相互利用;政府審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是簡(jiǎn)化、概括和強(qiáng)制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)是復(fù)雜、細(xì)致、趨同，而內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則就要借鑒這兩類準(zhǔn)則的合理成分，兼具科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的特點(diǎn);65內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容體系中最特別之處有： 應(yīng)具有維持良好人際關(guān)系以及有效地與他人溝通的技巧。在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中至多也是暗示CPA應(yīng)具有良好的人際，但“有效地與他人溝通”則是沒(méi)有的。外部審計(jì)人員多認(rèn)為社會(huì)公眾有責(zé)任去學(xué)習(xí)、研究如何理解外部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)人員則認(rèn)為他們自己有責(zé)任讓報(bào)告的使用人恰當(dāng)?shù)乩斫鈱徲?jì)報(bào)告。這種認(rèn)識(shí)上的差距同時(shí)

33、也反映了他們?cè)讵?dú)立性和客觀性程度上的差別 應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。 政府審計(jì)準(zhǔn)則中只是有這樣的精神，但缺乏完整的準(zhǔn)則條款； 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則是沒(méi)有這方面的要求 內(nèi)部審計(jì)部門的組織和管理665.充分考慮信息技術(shù)的進(jìn)步信息技術(shù)正在改變市場(chǎng)自身的結(jié)構(gòu)，改變市場(chǎng)產(chǎn)品的生命周期，變革基本的企業(yè)模式，從而引起組織結(jié)構(gòu)和人們工作方式的重大變革，適應(yīng)這個(gè)信息時(shí)代并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是我們面臨的唯一重要的管理挑戰(zhàn)。IT幾乎影響著內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)重要方面： 它的組織地位和章程、工作范圍、方法和活動(dòng)； IT似乎承擔(dān)了所有的事情，從戰(zhàn)略到管理信息系統(tǒng)、管理決策，到包括流程再造的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，直至整個(gè)監(jiān)督工作和治理領(lǐng)域; IT作為管

34、理過(guò)程和企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)驅(qū)動(dòng)者(driver)和協(xié)進(jìn)者(enabler)，并不能增加內(nèi)部審計(jì)的有效性，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生“全面影響” 67 9表368內(nèi)部審計(jì)必須以創(chuàng)新的方式創(chuàng)造性地利用IT，以為組織增加價(jià)值并改善組織的營(yíng)運(yùn)。內(nèi)部審計(jì)部門有三種配置方式：完全內(nèi)置、合作審計(jì)(co-sourced)、完全外包(outsourced)，IT對(duì)不同的配置方式會(huì)產(chǎn)生不同種類和不同程度的影響（如內(nèi)審部門的規(guī)模和人員配置），通常以完全內(nèi)置為標(biāo)桿，來(lái)討論IT對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性影響。IT審計(jì)的研究，多集中在外部審計(jì)領(lǐng)域，外部審計(jì)的IT研究成果推廣至內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域需格外地小心謹(jǐn)慎，人們可以去研究?jī)?nèi)外部審計(jì)人員

35、在何種特定環(huán)境下，合作出相似的（或不同的）反應(yīng)。696.堅(jiān)持國(guó)際化與國(guó)家化的統(tǒng)一借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相趨同，是制定準(zhǔn)則的基本立場(chǎng)，也是準(zhǔn)則前瞻性的要求。我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化與西方國(guó)家有所不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展道路也與西方國(guó)家不盡一致，因此，必須考慮我國(guó)特有的環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響，這是準(zhǔn)則現(xiàn)實(shí)性的要求。70準(zhǔn)則只是約束人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，而基于特定文化氛圍產(chǎn)生的社會(huì)價(jià)值觀則能使人們自發(fā)追求一種較為高層次的標(biāo)準(zhǔn)，因此，文化是一座冰山，而準(zhǔn)則是暴露在冰面上的冰尖。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須符合中國(guó)文化的“和” “合”精神，以期建

36、立一種互信、和諧、合作、參與、協(xié)調(diào)的審計(jì)關(guān)系。堅(jiān)持國(guó)際化與國(guó)家化統(tǒng)一的前提是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須具有科學(xué)性，這種“科學(xué)”強(qiáng)調(diào)，準(zhǔn)則的水準(zhǔn)既不是人人可及的“全體及格”，也不是人人不可及的“全體不及格”。如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是一劑藥方，那么，我們不可以昨日之方來(lái)醫(yī)今日之病，那會(huì)使人不求精進(jìn)，落后于時(shí)代；也不可以明日之方來(lái)醫(yī)今日之病，那會(huì)使人努力無(wú)望，放棄進(jìn)步。71三、基本準(zhǔn)則確定經(jīng)過(guò)及內(nèi)容闡述（一）總則目的和依據(jù)基本定義適用范圍72（二）一般準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備質(zhì)量控制專業(yè)勝任能力遵循職業(yè)道德規(guī)范獨(dú)立性和客觀性人際關(guān)系73（三）作業(yè)準(zhǔn)則重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃審計(jì)通知書審計(jì)測(cè)試證據(jù)的充分、相關(guān)

37、和可靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)審計(jì)工作底稿74（四）報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的質(zhì)量要求報(bào)告的基本內(nèi)容遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則分級(jí)復(fù)核制度后續(xù)審計(jì)75（五）內(nèi)部管理準(zhǔn)則年度計(jì)劃與預(yù)算內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)（六）附則76 四、職業(yè)道德規(guī)范 遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及協(xié)會(huì)的有關(guān)規(guī)定 不得損害相關(guān)利益和職業(yè)榮譽(yù) 獨(dú)立、客觀、正直和勤勉 廉潔從審 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 保持和提高專業(yè)勝任能力 保持誠(chéng)信原則 保守商業(yè)秘密 客觀披露全部主要事項(xiàng) 妥善處理各方關(guān)系 持續(xù)提高服務(wù)質(zhì)量77五、已出臺(tái)的具體準(zhǔn)則u第1號(hào) 審計(jì)計(jì)劃u第2號(hào) 審計(jì)通知書u第3號(hào) 審計(jì)證據(jù)u第4號(hào) 審計(jì)工作底稿u第5號(hào) 內(nèi)部控制審計(jì)u第6號(hào) 舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告78u第7號(hào) 審計(jì)報(bào)告u第8號(hào) 后續(xù)審計(jì)u第9號(hào) 內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)u第10號(hào) 內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)u第11號(hào) 結(jié)果溝通u第12號(hào) 遵循性審計(jì)u第13號(hào) 評(píng)估