應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付賬款

1、1第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2內(nèi)容提示內(nèi)容提示重點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)難點(diǎn) 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算 帶息票據(jù)的計(jì)算與賬務(wù)處理帶息票據(jù)的計(jì)算與賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)的概念應(yīng)收款項(xiàng)的概念應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收賬款的減值的核算應(yīng)收賬款的減值的核算3 應(yīng)收賬款應(yīng)在銷售成立時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬應(yīng)收賬款應(yīng)在銷售成立時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬 （1 1）商業(yè)（銷售）折扣）商業(yè)（銷售）折扣銷售時(shí)確認(rèn)折扣銷售時(shí)確認(rèn)折扣 原理：銷售越多，折扣越多。原理：銷售

2、越多，折扣越多。 （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣收款時(shí)確認(rèn)折扣收款時(shí)確認(rèn)折扣 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 核算方法：總價(jià)法、凈價(jià)法。核算方法：總價(jià)法、凈價(jià)法。1. 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)向購貨單位企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括商品或勞務(wù)的售價(jià)、增或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括商品或勞務(wù)的售價(jià)、增值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。一、應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)4借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -上海公司上海公司 12 70012 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收

3、入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1 7001 700 銀行存款銀行存款 1 0001 000收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 12 70012 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -上海公司上海公司 12 70012 700發(fā)票金額發(fā)票金額代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)+ +無折扣無折扣例例2-12-1 某企業(yè)于某企業(yè)于3 3月月1 1日銷售一批商品給上海公司，售價(jià)日銷售一批商品給上海公司，售價(jià)10 00010 000元，元，增值稅增值稅1 7001 700元，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)元，另以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)1 0001 000元，

4、貨已發(fā)出，元，貨已發(fā)出，賬款未收。賬款未收。2. 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算5按折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入按折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入商業(yè)折扣商業(yè)折扣銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款- -廣州公司廣州公司 105 300105 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 00090 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 15 30015 300收到貨款：收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 105 300105 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款- -廣州公司廣州公司 105 300105 300例例2-22-2 某公司向廣州公司銷售一批商某公司向廣州公司銷售一批商 品

5、，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià)為品，價(jià)目表上標(biāo)明售價(jià)為100 000100 000元，由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予元，由于是批量銷售，企業(yè)經(jīng)予10%10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣，該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為該企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為90 00090 000元，增值稅元，增值稅15 15 300300元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)未元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)未收。收。折后價(jià)折后價(jià)6總價(jià)法總價(jià)法 按折扣前的凈額確認(rèn)收入按折扣前的凈額確認(rèn)收入凈價(jià)法凈價(jià)法 按折扣后的凈額確認(rèn)收入按折扣后的凈額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款某企業(yè)向從化公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款50 00050 000元，增

6、值稅元，增值稅8 5008 500元，付款條件是元，付款條件是2/102/10、1/201/20、N/30N/30。編制。編制相關(guān)分錄如下：相關(guān)分錄如下：例例2-32-37銷售時(shí)：銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款從化公司從化公司 58 50058 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8 5008 500若從化公司在若從化公司在1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 57 33057 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1701 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款從化公司從化公司 58 50058

7、500若從化公司在若從化公司在2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 57 91557 915 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 585585 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款從化公司從化公司 58 50058 5003030天內(nèi)付款呢？天內(nèi)付款呢？8課外自學(xué)課外自學(xué)應(yīng)收帳款融通業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收帳款融通業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售9二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷售應(yīng)收的商業(yè)匯票：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 “ “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”

8、嗎？嗎？ 承兌人不同承兌人不同 是否帶息是否帶息 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù)帶息票據(jù) 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)票面價(jià)值票面價(jià)值 注：我國商業(yè)票據(jù)均不帶息注：我國商業(yè)票據(jù)均不帶息10取得時(shí)取得時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）到期時(shí)到期時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（對(duì)方無力支付）（對(duì)方無力支付） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算11 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年10

9、10月月1 1日向廣州公司銷售產(chǎn)品一日向廣州公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款批，價(jià)款10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 1701 170元，收到廣州公司當(dāng)日元，收到廣州公司當(dāng)日簽發(fā)的面值簽發(fā)的面值11 70011 700元，期限為元，期限為6 6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。試編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。收到時(shí)收到時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 11 70011 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1 170 1 170 到期支付到期支付 借：銀行存款借：銀行存款 11

10、70011 700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 11 700 若到期對(duì)方無力支付若到期對(duì)方無力支付 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 11 700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 11 700 11 700 例例2-42-412 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 其中：其中： 期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔 按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外； 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，或算尾不算頭按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，或算尾不算頭帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票

11、據(jù)的核算13帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理 收到時(shí)收到時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增（銷）增（銷） 到期時(shí)到期時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用未到期，年度終了時(shí)未到期，年度終了時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 無力支付時(shí)無力支付時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。14收到時(shí)收到時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票

12、據(jù) 1010萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1010萬萬年度終了（年度終了（2006-122006-12）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 0.20.2萬萬 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.20.2萬萬20062006年底計(jì)息年底計(jì)息:10:10萬萬8%8%3/12=0.23/12=0.2萬萬 某企業(yè)某企業(yè)20062006年年1010月月1 1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款1010萬元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值萬元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值1010萬元，期限為萬元，期限為6 6個(gè)月的個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率商業(yè)承兌匯票一張，票面利率8% (8% (假設(shè)不考慮增值

13、稅假設(shè)不考慮增值稅) )。 要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2006-10-12006-10-120062006年底年底2007-4-12007-4-1收到時(shí)收到時(shí)計(jì)提利息計(jì)提利息到期時(shí)到期時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 10.410.4萬萬 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 10.210.2萬萬 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.20.2萬萬20072007年計(jì)息年計(jì)息:10:10萬萬8%8%3/12=0.23/12=0.2萬萬到期時(shí)到期時(shí)例例2-52-515貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

14、概念概念 持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼行行，銀行受理后，從應(yīng)收票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?，F(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。票據(jù)期間票據(jù)期間16 票據(jù)到期值票據(jù)到期值= =面值面值 （1+1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)有效期） （不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值不帶息票據(jù)，票據(jù)到期值即面值） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)

15、息計(jì)算計(jì)算2011.1.31貼現(xiàn)貼現(xiàn) 5%出票日出票日到期日到期日2010.12.312011.5.31900 000 4%到期值到期值=900 000=900 000（1+4%1+4% 5/125/12）=915 000(=915 000(元元) )貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=915 000 =915 000 5% 5% 4/12=15 250(4/12=15 250(元元) )貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=915,000-15=915,000-15，250=899 750(250=899 750(元元) )17不不帶帶追追索索權(quán)權(quán) 不 帶 息 帶 息借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸： 應(yīng)收票據(jù)

16、（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）帶帶追追索索權(quán)權(quán)貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借/ 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：短期借款（到期值）按期支付借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬）無力支付借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：短期借款 貸：銀行存款（實(shí)際扣款）借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）借：短期借款 貸：銀行存款（實(shí)際扣款）18 2011 2011年年4 4月月2020日，華興公司所持的大華公司出票日期為日，華興

17、公司所持的大華公司出票日期為2 2月月2020日，期限為日，期限為6 6個(gè)月、面值為個(gè)月、面值為200 000200 000元，年利率為元，年利率為5%5%的的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為6%6%，附追索權(quán)。，附追索權(quán)。到期值到期值=200 000=200 000（1+5%1+5%6/126/12）=205 000=205 000（元）（元）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=205 000=205 0006%6%4/12=4 1004/12=4 100（元）（元）貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=205 000-4 100=200 900=205 000-4 100=200 900（元

18、）（元）例例3-63-6貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 200 900200 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 1004 100 貸：短期借款貸：短期借款 205 000205 000到期時(shí)，承兌人按期付款到期時(shí)，承兌人按期付款借：短期借款借：短期借款 205 000205 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 200 000200 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 0005 000到期承兌人無力付款，如何處理？到期承兌人無力付款，如何處理？19三、預(yù)付賬款的核算三、預(yù)付賬款的核算支付定金支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額）借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)對(duì)方企業(yè)發(fā)貨

19、時(shí) 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）（全部采購金額）支付尾款支付尾款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（尾款金額）（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，可以直接將科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。20商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 四、其他應(yīng)收款的核算四、其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收各種賠款、罰款應(yīng)收各種賠款、罰款應(yīng)收包裝物租金

20、應(yīng)收包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)備用金備用金預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入存出保證金存出保證金其他應(yīng)收款、暫付款其他應(yīng)收款、暫付款21 備用金的核算備用金的核算 備用金：備用金：不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款 管理方式：管理方式： （1 1）定額管理）定額管理 （2 2）非定額管理）非定額管理 科目設(shè)置：科目設(shè)置：設(shè)設(shè) “ “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金備用金”科目科目或?qū)ＴO(shè)或?qū)ＴO(shè)“備用金備用金”科目核算科目核算 22 定額管理定額管理 （1 1）華興公司給銷售部核定的備用金定額為）華興公司給銷售部核定的備用金定額為6 0006 000元，元，以現(xiàn)金

21、撥付。以現(xiàn)金撥付。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金( (銷售部銷售部) 6 000) 6 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 6 0006 000 （2 2）報(bào)銷日常管理支出）報(bào)銷日常管理支出2 0002 000元，財(cái)務(wù)部補(bǔ)足定額元，財(cái)務(wù)部補(bǔ)足定額, , 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 0002 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 0002 000 （3 3）將定額減至）將定額減至5 0005 000元時(shí)元時(shí), , 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 0001 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金( (銷售部銷售部) 1 000) 1 000例例3-73-723 非定額管理非定額

22、管理 采購員張華預(yù)借差旅費(fèi)采購員張華預(yù)借差旅費(fèi)3 0003 000元，華興公司元，華興公司以現(xiàn)金付訖。張華出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)以現(xiàn)金付訖。張華出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)2 8002 800元，余款以元，余款以現(xiàn)金交回?，F(xiàn)金交回。 （1 1）預(yù)付差旅費(fèi)預(yù)付差旅費(fèi) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金( (張華張華) 3 000) 3 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 0003 000 （2 2）報(bào)銷差旅費(fèi)）報(bào)銷差旅費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 8002 800 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200200 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金( (張華張華) 3 000) 3 000例例3-83-8

23、24 我們不與賴賬的作生意！五、應(yīng)收賬款減值損失的核算五、應(yīng)收賬款減值損失的核算 壞賬壞賬: :企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款 壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn): : 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍無法收回； 債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。1.1.壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)25直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法

24、備抵法2.會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額按期估計(jì)壞賬損失，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額按期估計(jì)壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)沖銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法準(zhǔn)備，同時(shí)沖銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的方法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失直在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失直接記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。接記入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。CAS規(guī)定，規(guī)定，只能采用備抵法只能采用備抵法26CAS:CAS:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減

25、值的進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 金額重大金額重大 個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法 金額非重大金額非重大 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 賬齡分析法賬齡分析法減值測(cè)試方法減值測(cè)試方法估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法27 2010 2010年年1 1月華興月華興公司公司向甲公司賒銷商品，價(jià)稅向甲公司賒銷商品，價(jià)稅款共計(jì)款共計(jì)1 200 0001 200 000元，收款日為元，收款日為20102010年年1010月月3030日。但由于甲日。但由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，截止公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，截止20102010年年12

26、12月月3131日尚未歸還。但甲日尚未歸還。但甲公司承諾將于公司承諾將于20112011年年1212月月3131日償還日償還900 000900 000元，假設(shè)未來現(xiàn)元，假設(shè)未來現(xiàn)金流量金流量900 000900 000元的現(xiàn)值為元的現(xiàn)值為873 786873 786元，其他款項(xiàng)未作承諾。元，其他款項(xiàng)未作承諾。則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：則應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為： 企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為企業(yè)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為: : 1 200 000-873 786=326 214 1 200 000-873 786=326 214（元）（元）例例3-93-9個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法28若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

27、金額大于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額科目貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 （差額）（差額）若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額科目貸方余額借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （差額）（差額）計(jì)提計(jì)提29借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款核銷核銷確認(rèn)后收回確認(rèn)后收回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/

28、/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款30 A A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，提取公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為壞賬準(zhǔn)備的比例為3 3 。 （1 1）20092009年末的應(yīng)收賬款余額為年末的應(yīng)收賬款余額為100100萬元；萬元； （2 2）20102010年發(fā)生了壞賬損失年發(fā)生了壞賬損失6 0006 000元。年末應(yīng)收賬款元。年末應(yīng)收賬款120120萬元；萬元； （3 3）20112011年年5 5月月1 1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5 0005 000元元又收回，期末應(yīng)收賬款又收回，期末應(yīng)收賬款130130萬元。萬元。 要求：根據(jù)上述

29、資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)處理？要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)處理？例例3-103-1031（1 1）20092009年末提取壞賬：年末提取壞賬：100100萬萬3=0.33=0.3萬萬借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失0.30.3貸貸: :壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備0.30.3（2 2）20102010年發(fā)生壞賬：年發(fā)生壞賬：借借: :壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備0.60.6貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款0.60.6年末應(yīng)計(jì)提年末應(yīng)計(jì)提: :120120萬萬3+0.3 =0.663+0.3 =0.66萬萬借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.660.66 貸貸: :壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0.660.66（3 3）201120

30、11年收回壞賬：年收回壞賬：借借: :銀行存款銀行存款 0.50.5貸貸: :壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備0.50.520112011年末應(yīng)計(jì)提年末應(yīng)計(jì)提: :130130萬萬33-0.36-0.5=-0.470.36-0.5=-0.47借借: :壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0.470.47 貸貸: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.470.4732 假設(shè)甲公司假設(shè)甲公司20112011年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100100元，元，20112011年末甲公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表年末甲公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表( (單位：元單位：元) ) 應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)

31、收賬款金額應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失（估計(jì)損失（% %） 估計(jì)損失金額估計(jì)損失金額 未到期未到期 20 000 1% 200 20 000 1% 200 過期過期6 6個(gè)月以下個(gè)月以下 10 000 3% 300 10 000 3% 300 過期過期6 6個(gè)月以上個(gè)月以上 6 000 5% 300 6 000 5% 300 合合 計(jì)計(jì) 36 000 36 000 800 800 要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 例例3-113-11 20112011年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800-100800-100700700（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失- -壞

32、賬損失壞賬損失 700 700 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 700 700 20112011年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700100+700800800元，即根據(jù)應(yīng)收元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失。33本章講解結(jié)束，謝謝大家！本章講解結(jié)束，謝謝大家！34案例一、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備案例一、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備20042004年末，彩電巨頭四川長(zhǎng)虹突然爆出年末，彩電巨頭四川長(zhǎng)虹突然爆出“因海外欠款回收困因海外欠款回收困難而預(yù)計(jì)虧損嚴(yán)重難而預(yù)計(jì)虧損嚴(yán)重”的消息的消息, ,罪魁禍?zhǔn)渍瞧涿绹M(jìn)口商罪魁禍?zhǔn)渍瞧涿绹M(jìn)口商APEXAPEX公司。據(jù)悉公司。據(jù)悉, ,截至截至20042004年年1212月月2525日日, ,四川長(zhǎng)虹應(yīng)收四川長(zhǎng)虹應(yīng)收APEXAPEX賬賬款余額款余額46 75046 750萬美元萬美元, ,根據(jù)對(duì)根據(jù)對(duì)APEXAPEX公司當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的估算公司當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的估算, ,長(zhǎng)虹長(zhǎng)虹對(duì)對(duì)APEXAPEX公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在公司應(yīng)收賬款可能收回的資金在1.51.5億美元以上億美