稅收政策與循環(huán)經(jīng)濟論文循環(huán)經(jīng)濟的理論基礎(chǔ)及稅收政策

1、循環(huán)經(jīng)濟論文：循環(huán)經(jīng)濟的理論基礎(chǔ)及稅收政策摘 要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，是黨中央、國務(wù)院作出的重大戰(zhàn)略決策。實踐證明，稅收政策在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面具有其他經(jīng)濟手段難以替代的作用。政府利用稅收政策促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，其主要的理論依據(jù)是外部效應(yīng)理論。我國當(dāng)前促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策還存在一些問題，亟待為此，需要構(gòu)建限制資源過度開發(fā)和浪費的稅收政策體系，在減少污染物排放方面的稅收政策措施，在促進節(jié)能產(chǎn)品和節(jié)能設(shè)備的生產(chǎn)與消費方面的稅收政策措施。關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；外部效應(yīng)理論；稅收政策發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建設(shè)資源節(jié)約型境友好型社會，是黨中央、國務(wù)院作出的重大戰(zhàn)略決策，是全面落實科

2、學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的根本性轉(zhuǎn)變，走新型工業(yè)化道路，構(gòu)建和諧社會的必然選擇。循環(huán)經(jīng)濟是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，是對“大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄”的傳統(tǒng)增長模式的根本變革。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，必須加大政策支持力度。理論和實踐證明，稅收政策在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面具有其他經(jīng)濟手段難以替代的作用。一、循環(huán)經(jīng)濟理論的提出循環(huán)經(jīng)濟一詞，最初是由美國經(jīng)濟學(xué)家K·波爾丁在20世紀60年代提出的。到20世紀末，隨著可持續(xù)發(fā)展理念在全球范圍內(nèi)得到日益廣泛的認同，循環(huán)經(jīng)濟的概念趨于完善

3、，內(nèi)涵逐漸豐富，形成了涵蓋環(huán)境保護、清潔生產(chǎn)、綠色消費和廢棄物再生利用等內(nèi)容的循環(huán)經(jīng)濟戰(zhàn)略體系。循環(huán)經(jīng)濟以“減量化、再使用、再循環(huán)”為基本原則。循環(huán)經(jīng)濟是指在人、自然資源和科學(xué)技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費及其廢棄的全過程中，把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線形增長的經(jīng)濟，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟需要把清潔生產(chǎn)和廢棄物的綜合利用融為一體，本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟，它要求運用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟活動。傳統(tǒng)經(jīng)濟是“資源產(chǎn)品廢棄物”的單向直線過程，創(chuàng)造的財富越多，消耗的資源和產(chǎn)生的廢棄物就越多，對環(huán)境資源的負面影響也就越大。循環(huán)經(jīng)濟則以盡可能少的資源消耗和環(huán)境成本，

4、獲得盡可能多的經(jīng)濟和社會效益，從而使經(jīng)濟系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過程相互和諧，促進資源永續(xù)利用。因此，循環(huán)經(jīng)濟是對“大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄”的傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的根本變革。其基本特征是：在資源開采環(huán)節(jié)，要大力提高資源綜合開發(fā)和回收利用率，在資源消耗環(huán)節(jié)，要大力提高資源利用效率，在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)，要大力開展資源綜合利用，在再生資源產(chǎn)生環(huán)節(jié)，要大力回收和循環(huán)利用各種廢舊資源，在社會消費環(huán)節(jié)，要大力提倡綠色消費。隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會經(jīng)濟生活中一些深層次的問題逐步凸現(xiàn)，粗放型經(jīng)濟增長方式未能得到根本轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不夠合理，經(jīng)濟社會發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日益突出。中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會

5、發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議提出“，要把節(jié)約資源作為基本國策，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，保護生態(tài)環(huán)境，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)”。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是實施資源戰(zhàn)略，促進資源永續(xù)利用，保障國家經(jīng)濟安全的重大戰(zhàn)略措施。我國的資源狀況，一方面人均資源量相對不足，另一方面資源開采和利用方式粗放、綜合利用水平低、浪費嚴重。加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟在節(jié)約資源方面是大有可為的。如到2005年工業(yè)用水重復(fù)利用率若達到60，可節(jié)水580億立方米，相當(dāng)于2000年工業(yè)取水量的50左右；“十五”期間，我國節(jié)約和替代石油目標是2000萬噸，相當(dāng)于石油消費量的近1/10；目前我國鋼鐵、有色、造紙工業(yè)

6、三分之一以上的原料來自再生資源；“九五”期間我國木材年節(jié)約代用量2000萬立方米，相當(dāng)于年消費量的20。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是防治污染、保護環(huán)境的重要途徑。首先，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟要求實施清潔生產(chǎn)，這可以從源頭上減少污染物的產(chǎn)生，是保護環(huán)境的治本措施。另外，各種廢棄物的回收再利用也大大地減少了固體污染物的排放。據(jù)測算，固體廢棄物綜合利用率每提高1個百分點，每年就可減少約1000萬噸廢棄物的排放；發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是應(yīng)對入世挑戰(zhàn)，促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，增強企業(yè)競爭力的重要途徑和客觀要求。加入世貿(mào)組織后，企循環(huán)經(jīng)濟的理論基礎(chǔ)及稅收政策業(yè)面臨更加激烈的市場競爭，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變增長方式，走內(nèi)涵發(fā)展道路。發(fā)展循

7、環(huán)經(jīng)濟，可以降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益，使企業(yè)的競爭能力得到增強。目前，我國單位產(chǎn)值能耗為世界平均水平的2.3倍，主要用能產(chǎn)品單位能耗比國外先進水平高40；我國工業(yè)產(chǎn)品能源、原材料的消耗占企業(yè)生產(chǎn)成本的75%左右，若降低一個百分點就能取得100多億元的效益。近幾年，資源環(huán)境因素在國際貿(mào)易中的作用日益突顯出來?！熬G色壁壘”成為我國擴大出口面臨最多也是最難突破的問題，有的已對我國產(chǎn)品在國際市場的競爭力造成重要的影響。對此，我們不僅要有清醒的認識，更要及時和巧妙應(yīng)對。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟在突破“綠色壁壘”和實施“走出去”戰(zhàn)略中能發(fā)揮重要作用。如采用符合國際貿(mào)易中資源和環(huán)境保護要求的技術(shù)法規(guī)與標準，掃清我國產(chǎn)

8、品出口的技術(shù)障礙；研究建立我國企業(yè)和產(chǎn)品進入國際市場的“綠色通行證”，包括節(jié)能產(chǎn)品認證、能源效率標識制度、包裝物強制回收利用制度，及建立相應(yīng)的國際互認制度等。是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。同時提出了要“實行有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護的財稅政策”。因此，構(gòu)建有利于促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策體系就成為我國稅收工作所面臨的重大課題。二、利用稅收政策促進循環(huán)經(jīng)濟的理論依據(jù)稅收作為國家籌集財政收入的重要工具，它不僅具有收入功能，還具有調(diào)節(jié)和監(jiān)督經(jīng)濟運行的職能，尤其是現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會，稅收的調(diào)節(jié)功能顯得越來越重要。因此，稅收本身的調(diào)控職能決定了稅收是促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的最為有效的

9、手段之一。政府利用稅收政策促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，其主要的理論依據(jù)是外部效應(yīng)理論。外部效應(yīng)理論指的是在實際經(jīng)濟活動中，生產(chǎn)者或者消費者的活動對其他生產(chǎn)者或消費者帶來的非市場性影響。這種影響可能是有益的，也可能是有害的，有益的影響被稱為外部效益、外部經(jīng)濟性，或正外部性；有害的影響被稱為外部不經(jīng)濟性，或負的外部性。外部效應(yīng)也可解釋為某個體經(jīng)濟主體的活動所產(chǎn)生的影響不表現(xiàn)在他自身的成本和收益上，而表現(xiàn)在給其他經(jīng)濟主體帶來的積極或消極影響。外部效應(yīng)有正外部效應(yīng)和負外部效應(yīng)。正外部效應(yīng)指的是某個微觀經(jīng)濟主體的行為對其他主體產(chǎn)生了有益的影響；負外部效應(yīng)指的是某個微觀經(jīng)濟主體的行為對其他主體產(chǎn)生了有害的影響。只

10、要存在外部效應(yīng)，私人的邊際效益和邊際成本與社會的邊際效益和邊際成本就會發(fā)生偏離。而決定微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟選擇是私人邊際效益和私人邊際成本，因此，當(dāng)微觀經(jīng)濟主體僅從自身的利益出發(fā)，而完全忽略外部效應(yīng)帶給他人或社會的效益和成本時，所做出的決策就不會是帕累托最優(yōu)。在存在負外部效應(yīng)的條件下，微觀經(jīng)濟主體所提供的產(chǎn)量是過多的。一個可行的辦法就是征稅。所征稅額正是私人邊際成本和社會邊際成本之間的差額，進而解決負外部效應(yīng)問題。相反，在存在正外部效應(yīng)的條件下，微觀經(jīng)濟主體提供的產(chǎn)量是不足的。一個可行的辦法就是通過政府補貼或稅式支出等形式，讓社會邊際收益和私人邊際收益相等，增加產(chǎn)量，解決正外部效應(yīng)問題。三、我國

11、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策存在的問題我國在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟方面已有一些相關(guān)的稅收政策，但這些政策主要是鼓勵資源綜合利用，政策設(shè)計和實施的出發(fā)點主要局限在一般的“三廢”利用和資源節(jié)約方面，并沒有用循環(huán)經(jīng)濟的理念去構(gòu)建中國的稅收制度設(shè)計和政策安排。（一）資源稅在限制資源過度開發(fā)和浪費上作用不夠資源稅開征的目的應(yīng)著眼于有利于資源的節(jié)約使用，調(diào)節(jié)因為資源開采利用條件差異的級差收入和降低污染等多種功能。但我國目前資源稅的調(diào)節(jié)功能沒有很好發(fā)揮，一是資源稅制度的設(shè)計思想與可持續(xù)發(fā)展理念不相符合?，F(xiàn)行資源稅的主要目的是通過征稅調(diào)節(jié)資源級差收入，但這種單一的政策目標限制了其功能的發(fā)揮；二是現(xiàn)行資源稅的征稅范圍太窄，實際

12、上難以遏制對自然資源的過度開采，并使資源下游產(chǎn)品的比價產(chǎn)生不合理，刺激了對非稅資源的掠奪性開采和使用；三是現(xiàn)行資源稅是以銷售量或自用量為計稅依據(jù)的，對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的不征稅，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費；四是稅收調(diào)節(jié)作用太弱。我國資源緊缺、浪費嚴重的情況日趨明顯，但資源稅在全部稅收收入中所占比重很輕?？梢?，現(xiàn)行資源稅根本起不到促進資源的合理開發(fā)利用和避免資源浪費和配置的作用。（二）增值稅在促進資源綜合利用和節(jié)能生產(chǎn)上效果不好在促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面，現(xiàn)行增值稅主要存在以下問題：一是生產(chǎn)型增值稅不利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。生產(chǎn)型增值稅造成我國企業(yè)負擔(dān)普遍較重，

13、不利于企業(yè)自主創(chuàng)新，對于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟而言，更是不利于清潔生產(chǎn)，在環(huán)保設(shè)施上增加投入；二是優(yōu)惠范圍有限。當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面，僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁巖等幾項，這只是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分，還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入進來。（三）消費稅在消費環(huán)節(jié)上對資源利用誘導(dǎo)功能不強雖然消費稅制在2006年進行了一些調(diào)整，已經(jīng)在一定程度上反映出對相關(guān)資源利用的調(diào)節(jié)作用，例如將實木地板、一次性木筷等納入征稅范圍。但是，從全面建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟的角度看，消費稅制的改革還有待進一步深化。最為典型的是汽車消費稅的稅目規(guī)定，未能突出環(huán)保和

14、能耗的目的，目前以氣缸容量大小而適用不同的稅率，而對使用新型能源如天然氣、乙醇、氫電池的車輛并沒有規(guī)定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。另外，對造成資源嚴重浪費和污染的一次性用品除了方便筷之外，衛(wèi)生紙品、塑料包裝袋、電池等均未納入征稅范圍，這都表明消費稅的改革還需進一步加強。（四）企業(yè)所得稅不利于企業(yè)長期綜合利用資源現(xiàn)行企業(yè)所得稅對循環(huán)經(jīng)濟的促進主要是通過稅收優(yōu)惠政策實施的，具體包括：對利用“三廢”進行生產(chǎn)采取減免的政循環(huán)經(jīng)濟的理論基礎(chǔ)及稅收政策56策、對有關(guān)技術(shù)改造的設(shè)備運用進行稅收優(yōu)惠等。但問題也比較突出：一是現(xiàn)行所得稅對循環(huán)利用企業(yè)的優(yōu)惠期限為5年和1年，不符合循環(huán)利用企業(yè)的運行規(guī)律。因循環(huán)利用企業(yè)從正式

15、投產(chǎn)經(jīng)營到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間，一旦優(yōu)惠期過，企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的沉淀成本，很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式；二是循環(huán)經(jīng)濟大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān)，對固定資產(chǎn)加速折舊及無形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴，中小企業(yè)一般很難享受這方面的優(yōu)惠政策，而中小企業(yè)資源耗費和污染問題又是最嚴重的。（五）缺乏環(huán)境保護和促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的專門稅種發(fā)達市場經(jīng)濟國家的實踐經(jīng)驗表明，在稅收制度中征收專門的、多樣化的環(huán)境保護稅種對強化環(huán)境保護、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是至關(guān)重要的。但是我國的現(xiàn)行稅法對環(huán)境和資源保護的定位不高，沒有設(shè)置專門的環(huán)保稅種，真正

16、意義上的環(huán)境保護稅種長期缺失，目前所采取收取排污費的方法遠遠達不到既定目標。四、發(fā)展我國循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策建議（一）構(gòu)建限制資源過度開發(fā)和浪費的稅收政策體系發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，需要正確認識不同稅種在限制資源過度開發(fā)和促進資源節(jié)約使用上的作用，進而形成一套互相搭配、互相協(xié)調(diào)的稅收政策體系。資源稅在資源的開采和生產(chǎn)環(huán)節(jié)具有重要作用，資源稅主要作用于應(yīng)開采多少資源，而消費稅直接對開采出來的資源具體用于什么方面進行調(diào)節(jié)，并間接對資源的開采數(shù)量起到影響作用。作為保護自然資源、生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、促進或限制自然資源開發(fā)利用、根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價而征收的一個稅種，資源稅應(yīng)充分發(fā)揮其作用，來促進

17、循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。具體可采取以下幾點措施：一是擴大征收范圍，將其他的資源性稅種，如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等和礦產(chǎn)資源管理費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等并入資源稅，充分發(fā)揮資源稅在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面的作用；二是調(diào)整計稅方法。在計算資源稅稅額的時候應(yīng)當(dāng)采取以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，同時在從量征稅過程中適當(dāng)提高單位稅額，或者采取從量征收和從價計征相結(jié)合的方法，讓資源稅的稅額能夠隨資源價格的上升有所提高。消費稅在限制資源過度使用方面也有重要的作用?？梢赃M一步增加消費稅的征稅范圍，如對飲料容器、一次性紙制品、電池、一次性塑料包裝物和高檔建筑裝飾材料等納入消費稅的征稅范圍。在新調(diào)整后的消費稅稅目

18、稅率表中，成品油這一稅目下又有汽油、柴油、石腦油等七個子稅目，同時又調(diào)整了小汽車和摩托車的稅目稅率，對這類消費品征稅，事實上有兩個目的，即促進資源節(jié)約使用和減少對環(huán)境的污染。消費稅對相關(guān)稅目和稅率的安排要和資源稅相互搭配，形成服從于限制資源過渡開發(fā)和促進資源節(jié)約使用的稅收政策體系。（二）加強減少污染物排放方面的稅收政策首先是改“排污費”為環(huán)境保護稅。由于排污費征收標準管理辦法對污水排污費，廢氣排污費，固體廢物及危險廢物排污費和噪聲超標排污費的征收標準及計算方法做了規(guī)定。因此，可以在環(huán)境保護稅這一稅種下相應(yīng)設(shè)置污水排污，廢氣排污，固體廢物及危險廢物排污和噪聲超標排污的稅目。當(dāng)然也可單獨設(shè)置污水排

19、污稅，廢氣排污稅，固體廢物及危險廢物排污稅和噪聲超標排污稅。在具體稅基的設(shè)計上，參照排污費征收標準管理辦法的規(guī)定，可以采用以污染物的排放量作為稅基，也可以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基，或以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。由于保護環(huán)境需要中央和地方的共同合作，環(huán)境保護稅應(yīng)作為中央和地方共享稅，使中央和地方都享受好處，特別是應(yīng)當(dāng)加大地方政府在環(huán)境保護稅中的分成收入，提高地方政府的積極性。對污染環(huán)境的消費行為，可以通過對其生產(chǎn)企業(yè)征收消費稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，通過價格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費，鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。在減少污染物排放方面，資源稅、環(huán)境保護稅和消費稅均能起到作用，但是不同稅種