循環(huán)經(jīng)濟價值流分析的理論和方法體系_圖文

1、文章編號:1001-4098(201012-0064-05循環(huán)經(jīng)濟價值流分析的理論和方法體系X肖序,熊菲(中南大學商學院,湖南長沙410083摘要:在循環(huán)經(jīng)濟的背景下,傳統(tǒng)的環(huán)境會計和資源會計已經(jīng)難以滿足企業(yè)發(fā)展的需求。因此本文將構(gòu)筑一種可組合應(yīng)用會計、統(tǒng)計、環(huán)境及技術(shù)工藝等資料,充分解釋循環(huán)經(jīng)濟物質(zhì)流路線中的資源價值變化信息,并應(yīng)用于典型的流程制造業(yè)中的循環(huán)經(jīng)濟價值診斷、改善決策、過程成本控制及業(yè)績評價的循環(huán)經(jīng)濟價值流理論與方法體系。關(guān)鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟;價值流;理論;方法體系中圖分類號:F401文獻標識碼:A1引言哥本哈根會議以來,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、推進節(jié)能減排、提倡低碳經(jīng)濟,日益成為當今世界發(fā)展

2、的主旋律。其中,就流程制造業(yè)而言,此類企業(yè)基本為粗放型生產(chǎn)模式,資源利用率低下,廢棄物損失價值較高,因為其發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、節(jié)能減排和低碳經(jīng)濟的空間巨大而被納入了循環(huán)經(jīng)濟試點的重點行業(yè)范疇。然而,在以往的循環(huán)經(jīng)濟實踐中,企業(yè)普遍采用的是偏重技術(shù)型的循環(huán)經(jīng)濟物質(zhì)流分析方法,立足于從工程的角度來探求相關(guān)解決措施與方案,缺少一種與之結(jié)合的循環(huán)經(jīng)濟價值流分析的理論與方法體系,導致大量有價值的會計、統(tǒng)計及其它經(jīng)濟數(shù)據(jù)難以充分利用與挖潛,經(jīng)濟可行性分析及動態(tài)價值控制無法有效實施。因此,本文將在物質(zhì)流轉(zhuǎn)分析基礎(chǔ)上建立以資源價值流動為核心的理論與方法體系。2循環(huán)經(jīng)濟價值流的基本理論循環(huán)經(jīng)濟價值流主要是指資源價值流

3、理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或秩序,即各要素按照一定的邏輯關(guān)系組合而成,使循環(huán)經(jīng)濟價值流理論發(fā)揮功能作用的理性知識體系。它在具體層面上可分為概念體系部分和理論要素部分。其中,前者指以資源價值流為核心,由若干相關(guān)概念組成一個集合,反映資源價值流的本質(zhì)屬性;而后者則主要包括資源價值流的目標、主客體準則依據(jù)、內(nèi)容體系、框架結(jié)構(gòu)等方面。在本文中,把“資源”界定為輸入企業(yè)的原料、材料、能源等實體物質(zhì),具有資源的物質(zhì)特性和價值表征;“流”的學術(shù)思想來源于生態(tài)學1,用來揭示其各要素間相互作用的方向、強度和速率。因此,可將“資源價值流”界定為資源在時空流動中的價值轉(zhuǎn)移。它以資源流動分析為

4、基礎(chǔ),按循環(huán)經(jīng)濟的“資源價值”標準,描繪資源在鏈、環(huán)、網(wǎng)運動過程中的價值變化形態(tài),歸屬為動態(tài)的價值范疇。這里的“資源價值”是一種“經(jīng)濟環(huán)境”大系統(tǒng)的價值概念,不僅包括現(xiàn)行會計系統(tǒng)中的價格、成本、收入等尺度,而且還包括物質(zhì)流對環(huán)境系統(tǒng)的損害價值。通過計量這種環(huán)境損害價值(即由社會或居民承擔的“外部成本”,可客觀合理評價循環(huán)經(jīng)濟的真實效益。資源價值流的概念體系可界定為圖1所示。在圖1中,材料流成本是指在循環(huán)經(jīng)濟物質(zhì)流路線中,各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的材料、能源等物質(zhì)所發(fā)生的費用;物質(zhì)流成本則指在循環(huán)經(jīng)濟物質(zhì)流路線中,各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的材料、工資及制造費用的總和。它等于材料流成本與本環(huán)節(jié)的加工費、制造費之和

5、。而資源流成本是指在循環(huán)經(jīng)濟物質(zhì)流路線中,各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的材料消耗、人員工資、制造費用及廢棄物對環(huán)境損害的評估額之和。它等于物質(zhì)流成本與廢棄物外部環(huán)境損害值之和。第28卷第12期(總第204期系統(tǒng)工程Vo l.28,N o.12 2010年12月Systems Engineering Dec.,2010X收稿日期:2010-09-10;修訂日期:2010-10-30基金項目:教育部人文社科規(guī)劃基金資助項目(10YJA790205;中國鋁業(yè)科研合作課題(E IS2006CCFF08-1304;湖南省社科基金資助項目(2010YBB126;湖南省研究生科研創(chuàng)新基金資助項目(134-7423600

6、0001;湖南省系統(tǒng)工程與管理學會“低碳城市建設(shè)的理論與實踐”研討會優(yōu)秀論文作者簡介:肖序(1954-,男,湖南永州人,中南大學商學院副院長,教授,博士生導師,研究方向:環(huán)境會計,循環(huán)經(jīng)濟,財務(wù)成本管理;熊菲(1983-,女,湖南常德人,中南大學商學院博士研究生,研究方向:環(huán)境會計,企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟分析。 圖1循環(huán)經(jīng)濟價值流的概念體系3循環(huán)經(jīng)濟價值流的核算與方法體系循環(huán)經(jīng)濟價值流的核心內(nèi)容是資源流轉(zhuǎn)價值的計算與分析,其方法體系構(gòu)建也以此為中心進行。本文運用資源流成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式構(gòu)筑其基本方法體系,以資源流成本概念為基礎(chǔ),可構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟價值流的基本計算方程式2:RV i =RUV i +W L V

7、i +W EI V i(1其中,RV i 第i 流程或節(jié)點的資源流成本;RU V i 第i 流程或節(jié)點的資源流的有效利用價值;W L V i 第i 流程或節(jié)點的廢棄物損失價值;W EI V i 第i 流程或節(jié)點的廢棄物外部環(huán)境損害價值。以元素流分析¹為標準又可將后三類的價值分解為:RU V i =Cm i +Ce i +Cl i +Cp iQp i +Qw i Qp i(2W L V i =Cm i +Ce i +Cl i +Cp iQp i +Q w iQw i(3W EI V i =m ,ni =1,j =1W EIijõU EI V ij(4上面三式中,Cm i 第i

8、 流程或節(jié)點的原材料輸入成本;Ce i 第i 流程或節(jié)點的能源輸入成本;Cl i 第i 流程或節(jié)點的人工成本;Cp i 第i 流程或節(jié)點的制造費用;Qp i 第i 流程或節(jié)點的合格品特定元素含量;Q w i 第i 流程或節(jié)點的廢棄物特定元素含量;W EI ij 第i 流程或節(jié)點的j 種環(huán)境影響廢棄物數(shù)量;UEI V ij 第i 流程或節(jié)點的j 種廢棄物的單位環(huán)境損害價值。式(1是資源流成本計算的基本公式,等式右邊反映其內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)成。理想狀態(tài)則為R V i =RU V i ,W L V i 降低并全部轉(zhuǎn)化為RU V i ,且無W EI V i ,從而達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效果和社會效益的最優(yōu)。式(2

9、、式(3、式(4則表示輸入資源費用分配于三類價值量的方法,它與現(xiàn)行成本會計的分配方法相似,但也存在區(qū)別。其中,它比現(xiàn)行成本會計增加了一塊廢棄物外部損害評價值。目前,國外對此有較成熟的分析數(shù)據(jù)庫,并被應(yīng)用于各種環(huán)境管理的業(yè)績評價中。包括日本的L IM E 3、JEPI X 、M A C,荷蘭的Eco -indicat or 99,瑞典的環(huán)境優(yōu)先戰(zhàn)略(EPS ,瑞士的Eco po int 等,而國內(nèi)目前還沒有出現(xiàn)相關(guān)的評價方法。以L IM E(L ife-cycle I mpa ct assessment M etho d based o n Endpoint modeling 為例,L IM E

10、 依據(jù)結(jié)合法以及A HP 法確定各端點之間的重要性清單,計算特性化系數(shù)和損害系數(shù)。并詳細劃分地球溫暖化、臭氧層破壞、大氣污染等11個環(huán)境領(lǐng)域中的1000種環(huán)境物質(zhì),以其為評價對象,通過下式求得單一貨幣化指標:Jj =1Ii =1siõD F ij õW T P j =Ii =1s i õJj =1D FijõW T P j式中:s i 物質(zhì)i 的生命周期清單;D F ij 物質(zhì)i 對保護對象j 的損害系數(shù);W T P j 保護對象j 的1指標單位損害回避意愿支付額(W illing ness-T o -Pay 。4循環(huán)經(jīng)濟價值流的分析與評價體系根據(jù)循環(huán)經(jīng)

11、濟價值流的計算原理與方法,可以采用“資源流成本計算”“外部損害價值評估”“資源流內(nèi)部損失廢棄物外部損害”三種方法的融合集成來進行循環(huán)經(jīng)濟價值流分析4。其主要思路可見圖2。65第12期肖序,熊菲:循環(huán)經(jīng)濟價值流分析的理論和方法體系¹在流程制造中,物質(zhì)常以主要元素作為典型(如鋼鐵廠的鐵元素、有色工業(yè)企業(yè)的有色金屬元素等,這種以一種或幾種元素為標準確定的物質(zhì)流,將存在著價值的循環(huán)流動,形成了物質(zhì)循環(huán)與價值循環(huán)的對應(yīng)邏輯關(guān)系。前者表現(xiàn)為資源的物質(zhì)流路線,后者則呈現(xiàn)出資源的價值流路線。在企業(yè)的生產(chǎn)流程過程中,投入天然資源中的元素,以及作為廢物中的元素,都具有一定的價值。 圖2循環(huán)經(jīng)濟價值流的分

12、析評論方法在圖2中,“資源流成本計算方法”用于正確劃分產(chǎn)品的資源有效利用價值與廢棄物資源損失價值,有助于改善潛力價值發(fā)現(xiàn)與實施效益評價?！巴獠繐p害價值評估方法”則反映企業(yè)排放廢棄物所帶來的社會成本,揭示企業(yè)對環(huán)境保護的社會責任履行狀況。將兩者融合,則可形成“資源流內(nèi)部損失廢棄物外部損害”評價方法,其結(jié)果可應(yīng)用于企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟決策參考(如圖3 。圖3循環(huán)經(jīng)濟價值流的決策參考如圖3所示,對于A 環(huán)節(jié)來說,其內(nèi)部資源流損失價值和廢棄物損害成本都較高,可供改善的空間最大。改善至A 點后,內(nèi)外部成本同時減少。而B 環(huán)節(jié)改善雖給企業(yè)帶來的效益不高,但至B 后,可大量改善環(huán)境狀況(尤其是對超標廢棄物,也在優(yōu)先

13、考慮之列;C 環(huán)節(jié)的改善比D 環(huán)節(jié)更有提高內(nèi)部效益的潛力,故優(yōu)先之。而D 點的兩者價值都比較低,暫時處于最合理化狀態(tài),目前不需要調(diào)整。以分析結(jié)果為依據(jù),進入不同流程環(huán)節(jié)、產(chǎn)品生產(chǎn)線及生態(tài)工業(yè)園各企業(yè),可采用以企業(yè)或產(chǎn)品為對象,探索企業(yè)輸入端資源投入量、生產(chǎn)過程的消耗和循環(huán)量、輸出端的產(chǎn)品及污染物排放量與資源流轉(zhuǎn)價值、產(chǎn)值及經(jīng)濟增加值之間的因果關(guān)系及變化規(guī)律,確定其基本框架定位。將其抽象成數(shù)學等式為:Rt i =Rs i õFc i õH x i(5其中,Rt i 第i 流程單位資源投入量所產(chǎn)生的環(huán)境污染物排放量(環(huán)境污染物排放量/資源投入量;Rs i 第i 流程資源生產(chǎn)率(

14、產(chǎn)值/資源投入量;Fc i 第i 流程增加值產(chǎn)出率(經(jīng)濟增加值/產(chǎn)值;H x i 第i 流程環(huán)境效率(環(huán)境污染物排放量/經(jīng)濟增加值。由式(5可得,Rt i 表示企業(yè)資源利用和環(huán)境保護的程度。它可分解為右邊三因素的連乘積,并一一對應(yīng)于企業(yè)開展循環(huán)經(jīng)濟的三大目標:在產(chǎn)值規(guī)模不變或增加的前提下,企業(yè)資源投入相對節(jié)約的程度,體現(xiàn)資源投入的減量化原則;經(jīng)濟增加值與產(chǎn)值相對比重的大小,體現(xiàn)資源的再利用原則;單位經(jīng)濟增加值涵蓋利潤、息稅及人工,其每單位的環(huán)境污染物排放量直接與廢棄物資源化相連,體現(xiàn)再資源化原則。以式(5為基準,可構(gòu)建企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟價值流的層次指標體系,并以因素替代方式進行延伸分析與評價?？蓮牧?/p>

15、程的“資源輸入”“資源消耗”“半成品或產(chǎn)品的輸出”三個端口分別設(shè)立指標方程式,形成分析與評價模型。初步考慮是:在資源輸入端,可建立:66系統(tǒng)工程2010年Rs i =11/N s i +1/Y s i(W Rr i +ZRr i +ERr i (6式中,Rs i 第i 流程資源生產(chǎn)率(產(chǎn)值/資源投入量;N s i 第i 流程能源生產(chǎn)率(產(chǎn)值/能源投入量;Y s i 第i 流程原材料生產(chǎn)率(產(chǎn)值/原材料投入量;W R r i 第i 流程外購新資源投入率(外購新資源量/資源總投入量;ZRr i 第i 流程自采新資源投入率(自采新資源量/資源總投入量;ERr i 第i 流程二次資源投入率(二次資源投

16、入量/資源總投入量,即從企業(yè)角度考慮的資源循環(huán)利用率,其又可分解為:ERr i =1ZS Rr iõH ZR r i õRI O i(7式中,ZSR r i 第i 流程再生資源化率(二次資源再生量/循環(huán)利用量;H ZR r i 第i 流程回收再資源化率(二次資源再生量/總產(chǎn)量;RI O i 第i 流程投入產(chǎn)出比(總產(chǎn)量/投入量。在資源消耗的生產(chǎn)流程環(huán)節(jié),可建立:Fc i =RU V r i +W L V r i -R RUr iRV S r iRV EA i(8式中,F c i 第i 流程增加值產(chǎn)出率(經(jīng)濟增加值/產(chǎn)值;RU V r i 第i 流程資源成本有效利用率(資源有

17、效利用成本/資源流成本;W L V r i 第i 流程廢棄物成本損失率(廢棄物損失成本/資源流成本;R RUr i 第i 流程內(nèi)部循環(huán)利用率(內(nèi)部循環(huán)利用成本/資源流成本;RV S r i 第i 流程資源成本生產(chǎn)率(產(chǎn)值/資源流成本;RV E A i 第i 流程單位資源成本的經(jīng)濟增加值(經(jīng)濟增加值/資源流成本。此環(huán)節(jié)以資源流價值與產(chǎn)值、經(jīng)濟增加值之間的關(guān)聯(lián)分析為核心,分解重構(gòu)可得資源流價值有效利用率、廢棄物價值損失率、資源循環(huán)利用率、單位資源價值的經(jīng)濟增加值等指標。在利用相關(guān)指標對企業(yè)生產(chǎn)工藝流程環(huán)節(jié)資源價值流轉(zhuǎn)效率進行綜合分析及評判的基礎(chǔ)上,即可為企業(yè)清潔生產(chǎn)、環(huán)境管理等提供決策支持。在輸出

18、端,可建立:H x i =EV A V i1D ED V i=EV A P i (1-RD r i (9式中,H x i 第i 流程環(huán)境效率(環(huán)境污染物排放量/經(jīng)濟增加值;E V A V i 第i 流程單位經(jīng)濟增加值的外部損害價值(污染物外部損害價值/經(jīng)濟增加值;D ED V i 第i 流程單位污染物的外部損害價值(污染物外部損害系數(shù);EV A P i 第i 流程單位經(jīng)濟增加值的污染物產(chǎn)生量(污染物產(chǎn)生量/經(jīng)濟增加值;RD r i 第i 流程回收處置率(回收處置量/污染物產(chǎn)生量。通過上述指標模型,可明晰企業(yè)資源物質(zhì)流動與價值流轉(zhuǎn)之間的內(nèi)在機理,評價資源在輸入、消耗、輸出及循環(huán)環(huán)節(jié)的效率,為企業(yè)

19、循環(huán)經(jīng)濟管理、決策提供應(yīng)用模式支撐。5循環(huán)經(jīng)濟價值流的應(yīng)用流程體系循環(huán)經(jīng)濟價值流的應(yīng)用流程體系如圖4 所示。圖4循環(huán)經(jīng)濟價值流的應(yīng)用流程體系其中,現(xiàn)有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)主要包括技術(shù)質(zhì)量月報、會計核算數(shù)據(jù)、環(huán)保統(tǒng)計數(shù)據(jù)等,包括資源流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)(原材料、能源流轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)(電油煤、設(shè)備工作時、工藝、人工、利潤及收入、廢棄物排放量等;然后通過資源流核算系統(tǒng),得出相關(guān)資源的價值量信息,形成相對應(yīng)的資源價值流轉(zhuǎn)圖表;通過對企業(yè)現(xiàn)場資源流轉(zhuǎn)過程中的循環(huán)利用效率、生汰效益67第12期肖序,熊菲:循環(huán)經(jīng)濟價值流分析的理論和方法體系等的分析,就可確定企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的改善重點,為管理決策提供支持;通過合理規(guī)劃,在管理層實施有關(guān)措施予以

20、改進或完善后,再次予以比較分析與評價,進一步分析原因,尋找差距;最終總結(jié)挖掘,求得企業(yè)資源價值的最優(yōu)流轉(zhuǎn)模式。顯然,通過此一系列的P DCA循環(huán),即可形成在循環(huán)經(jīng)濟環(huán)境下的價值流的獨特應(yīng)用模式。6結(jié)論本文是以我國的流程制造業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟價值流為研究對象,符合發(fā)展中國家實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基本特征。對現(xiàn)行理論來說,具有如下創(chuàng)新:以循環(huán)經(jīng)濟物質(zhì)流路線為基礎(chǔ),跟蹤、描繪資源的物質(zhì)流動與價值循環(huán),采用會計學的成本、收入、利潤及資產(chǎn)計價理論,結(jié)合資產(chǎn)占用的來龍去脈變化路徑,將會計核算范圍由單一的價值運動向價值運動與物質(zhì)運動、經(jīng)濟系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)、資源生態(tài)循環(huán)與經(jīng)濟循環(huán)相結(jié)合的可持續(xù)發(fā)展方向擴展。如將本方法予以實

21、踐,將對流程制造業(yè)開展循環(huán)經(jīng)濟、追求經(jīng)濟效益與環(huán)保效果同步提高具有重要的理論和方法上的推廣意義。參考文獻:1沈鐳,劉曉潔.資源流研究的理論與方法探析J.資源科學,2006,(5:916.2周志方,肖序.循環(huán)經(jīng)濟下的環(huán)境會計創(chuàng)新與資源價值流轉(zhuǎn)會計:理論構(gòu)架與方法體系C/中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會2009年學術(shù)年會,2009.3O nishi Y,et al.I mplementing mater ial flo w costaccounting in a pha rmaceutical co mpa nyC/Envir onmental manag ement acco unt ing fo

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