第十七章 借款費(fèi)用

1、2010年注冊會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì) 第十七章 借款費(fèi)用一、單項(xiàng)選擇題 1.借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足的條件中不包括( )。 A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始 D.工程項(xiàng)目人員工資支出 2.導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過3個(gè)月時(shí)，可以繼續(xù)資本化的情況是( )。 A.勞動(dòng)糾紛 B.施工技術(shù)要求 C.發(fā)生安全事故 D.資金周轉(zhuǎn)困難 3.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日借入3年期、年利率為7的專門借款 3 600萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，還占用了11月1日借入的1年期、年利率為6的一般借

2、款1 800萬元。甲公司無其他借款。該工程于當(dāng)年1月1日開始建造，至10月末累計(jì)發(fā)生工程支出3 200萬元，11月1日發(fā)生工程支出1 600萬元，12月1日發(fā)生工程支出600萬元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息資本化的金額為（ ）萬元。 A.16 B.15 C.16.5 D.2.5 4.甲公司為股份有限公司，20×3年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至20×3年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司

3、20×3年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。 A.0 B.0.2 C.20.2 D.40 5.A公司為建造一廠房，于2006年12月1 日向銀行借入五年期借款2 000萬元，年利率為6。2007年1月1日開始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出1 000萬元，2007年4月1日又發(fā)生支出500萬元。2007年7月1日又為該廠房建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1 000萬元，年利率為9，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為1 000萬元。同日又發(fā)生支出600萬元。2007年10月1日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息資本化金額按年計(jì)算。2007年

4、未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入為5萬元。A公司該項(xiàng)工程應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額為（ ）萬元。 A.120 B.160 C.165 D.0 6.甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2008年1月1目按面值發(fā)行3年期每年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12 000萬元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率（與實(shí)際利率相等）為3。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款 1 117萬元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1 000萬元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進(jìn)

5、度款1 599萬元，該工程至2009假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，另假定甲公司在資本化期間的專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則2009年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（ ）萬元。 A.371.6 B.529.5 C.720 D.360 7.不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的情況是（）。 A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷 D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建

6、造中斷 8.甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( ) 萬元。 A.4 69297 B.4 90621 C.5 4529

7、7 D.5 600 9.正保公司2008年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為8%，利息按季計(jì)算，到期支付。1月1日借入時(shí)的市場匯率為1美元7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元7.2元人民幣。假設(shè)2008年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（ ）萬元。 A.16.4 B.20.4 C.20 D.0 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（）。 A.借款的承諾費(fèi) B.發(fā)行債券的溢折價(jià)的攤銷 C.發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi) D.外幣借款的匯兌損益 E.借款傭金 2.依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用，下

8、列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（ ）。 A.以外幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款 B.自供應(yīng)商處賒購建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資（不計(jì)息） C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造 D.提取在建工程人員福利費(fèi) E.購入工程用物資一批，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票 3.下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）。 A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化 C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用

9、狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化 E.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化 4.有關(guān)借款費(fèi)用資本化，下列說法正確的有（）。 A.為長期股權(quán)投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，在投資期限內(nèi)應(yīng)計(jì)入該投資成本 B.在購建固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷（中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月），則屬該期間的相關(guān)長期借款費(fèi)用不計(jì)入工程成本 C.一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)

10、算需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計(jì)算 D.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi) E.企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提 5.下列不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”的有（ ）。 A.廠房的實(shí)際開工建造 B.建造廠房所需的建筑材料購入 C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購入 D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝 E.為建寫字樓購入了建筑用地，但尚未開工 6.判斷“購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)包括（ ）。 A

11、.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù) E.如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 7.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能

12、達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可能包括（）。 A.研發(fā)支出 B.投資性房地產(chǎn) C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 D.機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備 E.固定資產(chǎn) 8.下列借款費(fèi)用在予以資本化時(shí)，應(yīng)與累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤的有（ ）。 A.專門借款利息 B.一般借款的利息 C.發(fā)行債券（不是為購建工程而專門發(fā)行）的折價(jià)攤銷 D.外幣專門借款的輔助費(fèi)用 E.專門借款的輔助費(fèi)用 9.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）。 A.借款手續(xù)費(fèi)用 B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息 C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷 E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金 10.

13、關(guān)于借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定，下列論述不正確的有（ ）。 A.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化 B.一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定應(yīng)予資本化的金額 C.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，都應(yīng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本 D.一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 E.輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算 三、計(jì)算題 1.華遠(yuǎn)公司于2007年

14、1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。華遠(yuǎn)公司建造工程資產(chǎn)支出如下：（1）2007年1月1日，支出3 000萬元（2）2007年7月1日，支出5 000萬元，累計(jì)支出8 000萬元（3）2008年1月1日，支出3 000萬元，累計(jì)支出11 000萬元華遠(yuǎn)公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：（1） 從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率

15、為6%，按年支付利息。（2） 發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時(shí)性投資，暫時(shí)性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。要求：（1） 計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。（2） 計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。（3） 計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額。（4） 編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2.AS公司為購建新廠房發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月1日從銀行取得專門借款用于建造廠房，專門借款本金5 000萬元，借款期限為2年，

16、年利率為5%，每年付息到期還本。（2）2008年1月1日從銀行取得一般借款7 500萬元，借款期限為2年，年利率為6%，每年付息到期還本。2008年4月1日從銀行取得一般借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，每年付息到期還本。（3）2008年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1月1日，工程正式動(dòng)工興建；2月1日，支付工程進(jìn)度款6 800萬元；3月1日，支付工程進(jìn)度款4 500萬元；4月1日，因工程發(fā)生重大安全事故而停工；8月1日，工程重新開工；10月1日，支付工程進(jìn)度款1 200萬元。（4）2009年發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1月1日，支付工程進(jìn)度款800萬元； 3月1日，支付工程進(jìn)度款1 200萬元；

17、5月1日，支付工程進(jìn)度款900萬元；7月1日，支付工程進(jìn)度款500萬元。（5）2009年9月30日，工程完工已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。（6）公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額（每年按照360天計(jì)算，每月按照 30天計(jì)算）。閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%并按月于季末收取利息。要求：（1）計(jì)算填列表格日期 支出 累計(jì)支出 存款利息 占用了一般借款 1月1日 2月1日 3月1日 10月1日 （2）計(jì)算2008年專門借款資本化、費(fèi)用化金額（3）計(jì)算2008年一般借款資本化、費(fèi)用化金額（4）計(jì)算2008年資本化、費(fèi)用化合計(jì)金額（5）編制2008年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（6）計(jì)算2009年專門借款資

18、本化、費(fèi)用化金額（7）計(jì)算2009年一般借款資本化、費(fèi)用化金額 （8）計(jì)算2009年資本化、費(fèi)用化利息金額合計(jì)（9）編制2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 3.閩江公司2006年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)（假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨(dú)考慮專門借款的情況）：（1）2006年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%，按年支付利息；（2）2006年4月1日發(fā)行的3年期一次還本付息債券300萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6，債券發(fā)行價(jià)格為285萬元，折價(jià)15萬元（不考慮發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用），。有關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支出100萬元；2月1日支出50萬

19、元；3月1日支出50萬元；4月1日支出200萬元；5月1日支出60萬元。假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，工程項(xiàng)目于2007年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。該公司2007年又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：2007年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資200萬美元，工期半年，預(yù)計(jì)在2008年12月末完工。（1）該工程已出包給丙公司（外商投資企業(yè)）承建，工程已于2007年7月1日開工；為建造生產(chǎn)線，閩江公司在2007年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。（2）閩江公司對(duì)丙公司支付工程款的情況為：2007年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12

20、月31日支付80萬美元。（3）2007年各個(gè)時(shí)點(diǎn)的匯率分別為：2007年7月1日1美元8元人民幣，9月30日1美元8.2元人民幣，10月1日1美元8.2元人民幣，12月31日1美元8.5元人民幣。假定閩江公司的外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。（4）第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元。假設(shè)不考慮第四季度該筆借款的存款利息，閩江公司也沒有其他外幣借款。要求：（1）分別計(jì)算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率；（2）分別計(jì)算2006年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；（3）計(jì)算2007年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進(jìn)行相

21、應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 四、閱讀理解 1.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2009年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券。實(shí)際收到款項(xiàng) 2 072.59萬元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10，實(shí)際利率8。此外2009年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，利率為7。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額并計(jì)算應(yīng)予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2009年1月1日正式開工興建，有關(guān)支出如下：(1)1月1日，支付工程進(jìn)度款2 072.59萬元；(2)4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工；(3)5月31日，工程重新開工；(4)7月1日，支付工程進(jìn)度款300萬元；(5)12

22、月31日，工程完工已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)算2009年6月30日和12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本化借款費(fèi)用、利息調(diào)整的金額(保留整數(shù)) 。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (1).關(guān)于質(zhì)量檢查停工的說法正確的是（）。 A.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，停工期間應(yīng)暫停資本化 B.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，由于本題停工期間小于3個(gè)月，所以不需要暫停資本化 C.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，不需暫停資本化 D.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，如果中斷期超過3個(gè)月，需要暫停資本化；本題由于未超過3個(gè)月，所以不需暫停資本化 (2).2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本

23、化金額為（）萬元。 A.82.9 B.100 C.165.8 D.200 (3).2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化金額為（）萬元。 A.82.22 B.100 C.165.12 D.92.72 2.20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20&

24、#215;7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項(xiàng)借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (1).以下關(guān)于借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有 ( ) 。 A.購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常停工， 并且停工時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 B.購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常停工，停工時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 C.某項(xiàng)

25、固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可單獨(dú)提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化 D.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可獨(dú)立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費(fèi)用資本化 E.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款 (2).下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費(fèi)用處理的說法正確的是（ ）。 A.在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本 B.乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是187.5萬元 C.乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是163.6萬元 D.乙公司于20×7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是205

26、.2萬元 E.乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是115.5萬元 答案部分 一、單項(xiàng)選擇題1. 【正確答案】：D【答案解析】：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用開始資本化的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045827】  2. 【正確答案】：B【答案解析】：只有選項(xiàng)B是正常停工原因。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045828】  3. 【正確答案】：B【答案解析】：占用一般借款的累計(jì)支

27、出加權(quán)平均數(shù)：（1 600400）×2/12600×1/12=250（萬元）；一般借款利息資本化金額：250×6%=15（萬元） 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045829】  4. 【正確答案】：A【答案解析】：本題中所給出的條件尚不滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件，所以借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)是0。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045830】  5. 【正確答案】：B【答案解析】：資本化的借款費(fèi)用金額=2 000×6%+1 000×9%×

28、6/125=160（萬元）。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045831】  6. 【正確答案】：D【答案解析】：2009年1月1日為開始資本化日，整個(gè)2009年均處于資本化期間；由于公司債券按面值發(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實(shí)際利率；4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不影響資本化的計(jì)算；由于專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門借款2009年全年利息均應(yīng)資本化，即當(dāng)年資本化額12 000×3%360（萬元）。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045832】  7

29、. 【正確答案】：D【答案解析】：由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045833】  8. 【正確答案】：A【答案解析】：專門借款的借款費(fèi)用資本化金額10 662.10×876092.97（萬元），在建工程的賬面余額4 600+92.974 692.97（萬元）。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045834】  9. 【正確答案】：C【答案解析】：第一季度外幣借款本金的匯兌差額100×（7.27.0）2

30、0（萬元人民幣），第一季度外幣借款利息的匯兌差額100×8%×3/12×（7.27.2）0（萬元人民幣），即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民幣。 【該題針對(duì)“外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045835】  二、多項(xiàng)選擇題1. 【正確答案】：ACE【答案解析】：借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)（如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)）、承諾費(fèi)、傭金等。 【該題針對(duì)“借款輔助費(fèi)用的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045843】  2. 【正確答案】：ACE【答案解析】：賒購工

31、程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出；為購建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付職工薪酬，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用開始資本化的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045844】  3. 【正確答案】：CD【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045845】  4. 【正確答案】：BCDE【答案解析】：符合資本化條件的資產(chǎn)中不包括長期股權(quán)投資。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045846】  5. 【正確答案】：BCE【答案解析】：

32、“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動(dòng)態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，所以選項(xiàng)BCE是不正確的。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用開始資本化的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045847】  6. 【正確答案】：ABCE【答案解析】：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與

33、設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化期間”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045848】  7. 【正確答案】：ABCDE【答案解析】：借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到

34、可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等?！跋喈?dāng)長時(shí)間”，通常為1年以上(含1年)。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045849】  8. 【正確答案】：BC【答案解析】：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款涉及的借款費(fèi)用在計(jì)算資本化金額時(shí)，無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。但對(duì)于一般借款的利息和溢折價(jià)攤銷，資本化金額超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率，所以與資產(chǎn)支出掛鉤。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045850】  9.

35、【正確答案】：ABD【答案解析】：選項(xiàng)CE不屬于借款費(fèi)用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金就不屬于借款費(fèi)用。 【該題針對(duì)“借款費(fèi)用的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045851】  10. 【正確答案】：BC【答案解析】：專門借款的輔助費(fèi)用是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于一般借款的輔助費(fèi)用的處理，借款費(fèi)用準(zhǔn)則原文是要求計(jì)入當(dāng)期損益，而財(cái)政部出版的準(zhǔn)則講解中是“比照專門借款的輔助費(fèi)用

36、確定發(fā)生額并進(jìn)行處理”，教材和準(zhǔn)則講解中的說法一致，聯(lián)系教材的上下文，比較而言和準(zhǔn)則原文存在一點(diǎn)不同，對(duì)于這個(gè)問題，建議大家直接按照準(zhǔn)則原文的處理，即直接計(jì)入當(dāng)期損益來掌握。所以選項(xiàng)BC是錯(cuò)誤的。 【該題針對(duì)“借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045852】  三、計(jì)算題1. 【正確答案】：（1）2007年專門借款利息資本化金額=4 000×81 000×0.5×6290（萬元）2008年專門借款利息資本化金額4 000×8×180/360160（萬元）（2）一般借款的資本化率（年）（4 000×

37、6+20 000×8）/（4 000+20 000）7.672007年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)4 000×180/3602 000（萬元）2007年一般借款利息資本化金額2 000×7.67153.40（萬元）2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（4 000+3 000）×180/3603 500（萬元）2008年一般借款利息資本化金額3 500×7.67268.45（萬元）（3）2007年利息資本化金額290153.40443.4（萬元）2008年利息資本化金額160+268.45428.45（萬元）（4）2007年：借

38、：在建工程443.4應(yīng)收利息 30貸：應(yīng)付利息473.42008年：借：在建工程428.45貸：應(yīng)付利息428.45一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計(jì)算的問題，這是需要注意的一點(diǎn)。【該題針對(duì)“一般借款資本化金額的確定,專門借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045856】  2. 【正確答案】：（1）計(jì)算填列表格日期支出累計(jì)支出存款利息占用了一般借款1月1日005 000×3%×1/1212.52月1日6 8006 8001 8003月1日4 50011 3004 50010月1日1 20012 5001 200（2）計(jì)算20

39、08年專門借款資本化、費(fèi)用化金額應(yīng)付利息5 000×5250（萬元）其中：資本化期間應(yīng)付利息5 000×5×7/12145.83（萬元）費(fèi)用化期間應(yīng)付利息5 000×5×5/12104.17（萬元）存款利息收入5 000×3×1/1212.5（萬元）資本化金額145.83（萬元）費(fèi)用化金額104.1712.591.67（萬元）（3）計(jì)算2008年一般借款資本化、費(fèi)用化金額累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 800×（114）/124 500×（104）/121 200×3/123 600（萬元）加權(quán)平均資

40、本化率（7 500×63 000×5×9/12）/（7 500+3 000×9/12）5.77%資本化金額3 600×5.77207.72（萬元）應(yīng)付利息7 500×63 000×5×9/12562.5 （萬元）費(fèi)用化金額562.5207.72354.78（萬元）（4）計(jì)算2008年資本化、費(fèi)用化合計(jì)金額資本化金額145.83207.72353.55 （萬元）費(fèi)用化金額91.67354.78446.45 （萬元）（5）編制2008年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：在建工程 353.55 財(cái)務(wù)費(fèi)用 446.45 銀行存款 12.5貸

41、：應(yīng)付利息 （250+562.5）812.5 （6）計(jì)算2009年專門借款資本化、費(fèi)用化金額應(yīng)付利息5 000×5250（萬元）資本化利息5 000×5×9/12187.5（萬元）費(fèi)用化利息5 000×5×3/1262.5（萬元）（7）計(jì)算2009年一般借款資本化、費(fèi)用化金額 累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)7 500×9/12800×9/121 200×7/12900×5/12100×3/127 325（萬元）加權(quán)平均資本化率（7 500×63 000×5）/（7 500+3 000

42、）5.71%資本化金額7 325×5.71418.26（萬元）應(yīng)付利息7 500×63 000×5600（萬元）費(fèi)用化金額600418.26181.74（萬元）（8）計(jì)算2009年資本化、費(fèi)用化金額合計(jì)資本化金額187.5418.26605.76（萬元）費(fèi)用化金額62.5181.74244.24（萬元）（9）編制2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：在建工程 605.76財(cái)務(wù)費(fèi)用 244.24 貸：應(yīng)付利息 （250+600）850【該題針對(duì)“一般借款資本化金額的確定,專門借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào)10045857】  3. 【正確答案】

43、：（1）計(jì)算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率：由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%（6%× 3/12）。由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：加權(quán)平均利率（一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)）/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12300×5%×3/12）/（200×3/3+285×3/3）×1001.5

44、%。（2）計(jì)算2006年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：第一季度超過專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)100×3/3+50×2/3+50×1/3150（萬元），第一季度應(yīng)予資本化的利息金額150×1.5%2.25（萬元），第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額200× 6%×3/123（萬元）。賬務(wù)處理為：借：在建工程借款費(fèi)用 2.25財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.75貸：應(yīng)付利息 3第二季度超過專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（100+50+50+200）×3/3+60×2/3440（萬元）

45、，則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額440×1.5%6.6（萬元），第二季度一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12300×5%×3/12）7.275（萬元）。 賬務(wù)處理為：借：在建工程借款費(fèi)用 6.6 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.675貸：應(yīng)付利息 3應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 3.75 （300×5%×3/12）應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.525（3）2007年9月30日計(jì)提利息第三季度利息費(fèi)用（100×6%/12×3）×8.21.

46、5×8.212.3（萬元人民幣）第三季度利息收入0.2×8.21.64（萬元人民幣）第三季度利息資本化金額12.31.6410.66（萬元人民幣） 借：在建工程 10.66銀行存款美元戶（$0.2×8.2）1.64貸：應(yīng)付利息美元戶（$1.5×8.2）12.3 計(jì)算匯兌差額第三季度本金的匯兌差額100×（8.28）20（萬元人民幣）第三季度利息的匯兌差額1.5×（8.28.2）0（萬元人民幣）第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額20+020（萬元人民幣） 借：在建工程 20貸：長期借款本金（美元戶） 20（注：資本化期間為2007年7月1日12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化）（4）2007年12月31日計(jì)提利息第四季度利息費(fèi)用100×6%/12×3×8.5 1.5&#