第4章 企業(yè)合并

1、2022-2-71 2022-2-72 2022-2-732022-2-74 2022-2-75 。2022-2-76 2022-2-77 。2022-2-782022-2-792022-2-7102022-2-7112022-2-7122022-2-713 杠桿合并是指一個杠桿合并是指一個企業(yè)主要通過銀行企業(yè)主要通過銀行貸款或金融市場的貸款或金融市場的借債來獲得被購買借債來獲得被購買企業(yè)的所有權(quán)，然企業(yè)的所有權(quán)，然后以被購買企業(yè)產(chǎn)后以被購買企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償還生的現(xiàn)金流量償還債務(wù)的合并。債務(wù)的合并。 2022-2-7142022-2-715 2022-2-7162022-2-717 企業(yè)合

2、并的會計處理企業(yè)合并的會計處理主要涉及以下兩方面的內(nèi)容主要涉及以下兩方面的內(nèi)容： 一是一是合并日（或購買日）合并方（或購買方）如何對合并日（或購買日）合并方（或購買方）如何對企業(yè)合并交易或事項進(jìn)行確認(rèn)與計量；企業(yè)合并交易或事項進(jìn)行確認(rèn)與計量； 二是二是合并日（或購買日）是否需要編制合并財務(wù)報表合并日（或購買日）是否需要編制合并財務(wù)報表以及如何編制合并財務(wù)報表。以及如何編制合并財務(wù)報表。 2022-2-718企業(yè)合并的會計處理需要解決的主要問題有企業(yè)合并的會計處理需要解決的主要問題有：1合并方（或購買方）對合并日（或購買日）合并方（或購買方）對合并日（或購買日）取得的凈資取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)產(chǎn)或股

3、權(quán)應(yīng)如何計量，應(yīng)如何計量，按賬面價值還是按公允價值？按賬面價值還是按公允價值？2支付的合并對價支付的合并對價應(yīng)如何計量，應(yīng)如何計量，是賬面價值還是公允價值？是賬面價值還是公允價值？3兩者如果有兩者如果有差異差異應(yīng)如何處理，應(yīng)如何處理，是確認(rèn)為商譽(yù)還是計入損是確認(rèn)為商譽(yù)還是計入損益或權(quán)益？益或權(quán)益？4支付的支付的合并費(fèi)用合并費(fèi)用應(yīng)如何處理，是應(yīng)如何處理，是計入損益還是計入購買計入損益還是計入購買成本？成本？對以上問題的不同處理形成了對以上問題的不同處理形成了兩種不同方法：權(quán)益結(jié)合法和兩種不同方法：權(quán)益結(jié)合法和購買法。購買法。 2022-2-719 2022-2-720 2022-2-721 20

4、22-2-722 2022-2-723（三）權(quán)益結(jié)合法的會計處理要點（三）權(quán)益結(jié)合法的會計處理要點1 1合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債均按其原合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債均按其原賬面價值入賬（吸收合并），合并前后資產(chǎn)、賬面價值入賬（吸收合并），合并前后資產(chǎn)、負(fù)債總額保持不變。負(fù)債總額保持不變。合并方在合并中取得被合合并方在合并中取得被合并方的的股權(quán)應(yīng)按享有被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面并方的的股權(quán)應(yīng)按享有被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為入賬價值。價值的份額作為入賬價值。2 2合并后所有者權(quán)益總額不變，合并后所有者權(quán)益總額不變，但其結(jié)構(gòu)會因但其結(jié)構(gòu)會因合并方發(fā)行股票的數(shù)量不同而變化合并方發(fā)行股票的數(shù)量

5、不同而變化。 2022-2-7242022-2-725 2022-2-7262022-2-7272022-2-7282022-2-729 2022-2-730 2022-2-731 2022-2-7322022-2-733 2022-2-734 2022-2-735 商譽(yù)的會計處理商譽(yù)的會計處理 商譽(yù)的會計處理方法主要有以下幾種：商譽(yù)的會計處理方法主要有以下幾種： 1 1）分期攤銷法）分期攤銷法 2 2）直接沖銷法）直接沖銷法 3 3）永久保留法）永久保留法目前，目前，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、我美國財務(wù)會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則均采用國企業(yè)會計準(zhǔn)則均采用永久保留法

6、永久保留法這一方法。這一方法。 2022-2-736 2022-2-737 2022-2-738 2022-2-7392022-2-7402022-2-741 2022-2-742 2022-2-743 2022-2-7442022-2-745 2022-2-746 2022-2-747 2022-2-748 2022-2-7492022-2-7502022-2-751 2022-2-7522022-2-7532022-2-7542022-2-7552022-2-756 2022-2-7572022-2-758 2022-2-759 (3) (3)合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并方在編制合并

7、日的合并現(xiàn)金流量表時，合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。 2022-2-760 2022-2-761 2022-2-762 2022-2-763 1、取得股份（合并）時：、取得股份（合并）時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2000萬萬 貸：股本貸：股本 600萬萬 資本公積資本公積 1400萬萬2

8、022-2-7642、取得日合并報表的編制：、取得日合并報表的編制：借：借：思考：如果取得股思考：如果取得股權(quán)是權(quán)是80%，又該如，又該如何處理？何處理？2022-2-7652022-2-7662022-2-767 2022-2-768 2022-2-769 2022-2-770 2022-2-7712022-2-7722022-2-773 2022-2-774 2022-2-775 2022-2-776 2022-2-777 2022-2-778 2022-2-779 2022-2-780 2022-2-781 2022-2-7822022-2-7832022-2-7842022-2-785

9、2022-2-786 2022-2-787 借：股借：股 本本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 商商 譽(yù)譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2022-2-7882022-2-7892022-2-7902022-2-7912022-2-7922022-2-7932022-2-7942022-2-7952022-2-7962022-2-7972022-2-7982022-2-7992022-2-71002022-2-7101 2022-2-7102 2022-2-7103 2022-2-7104（三）非同一控制下企業(yè)合并中所（三）非同一控制下企業(yè)合并中所得稅會計處理得稅

10、會計處理 企業(yè)合并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)進(jìn)行免稅處理時企業(yè)合并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)進(jìn)行免稅處理時，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，以被合并企業(yè)原賬面價值為基礎(chǔ)確定。因此，在以被合并企業(yè)原賬面價值為基礎(chǔ)確定。因此，在這種情況下，這種情況下，由于會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對企業(yè)處由于會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對企業(yè)處理原則不同，企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債理原則不同，企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)會存在差異，應(yīng)該考慮的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)會存在差異，應(yīng)該考慮所得稅的影響所得稅的影響。 2022-2-7105 同時在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)

11、合并成本大同時在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。在免稅合并的情況下，稅法規(guī)在免稅合并的情況下，稅法規(guī)定計稅時不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即從稅法角度，商譽(yù)的定計稅時不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即從稅法角度，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為0 0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。異。對于商譽(yù)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)對于商譽(yù)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相

12、關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。得稅負(fù)債。 具體舉例見教材。具體舉例見教材。2022-2-7106（四）通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并（四）通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并 如果企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的，如果企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的，購買購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別和合并財務(wù)報表分別進(jìn)行處理。方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個別和合并財務(wù)報表分別進(jìn)行處理。 1. 1.個別財務(wù)報表個別財務(wù)報表 在個別財務(wù)報表中，購買方應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持有在個別財務(wù)報表中，購買方應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持有被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增股權(quán)投被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增股權(quán)投資成本之和，作為該

13、項投資的初始投資成本；購買日資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。當(dāng)期投資收益。 2022-2-71072合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表 在合并財務(wù)報表中，在合并財務(wù)報表中，購買方對于購買日之前持有的被購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量進(jìn)行重新計量，并按照以下原則處理：，并按照以下原則處理：（1 1）

14、購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。 （2 2）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公）購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，為合并財務(wù)報表的合并成本。之和，為合并財務(wù)報表的合并成本。 2022-2-7108（3 3）在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，）在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被比較購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買