作業(yè)法在物流成本核算中的應(yīng)用

1、 作業(yè)法在物流成本核算中的應(yīng)用摘要文章從物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀及問題著手,對(duì)物流企業(yè)成本核算采用作業(yè)成本法的可行性和必要性進(jìn)行深入的剖析,并探討作業(yè)成本法在物流企業(yè)中解決成本核算問題的具體應(yīng)用。關(guān)鍵詞物流企業(yè);成本核算;作業(yè)成本法世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球化競爭的日益加劇,使得物流企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜,自2009年以來,國際油價(jià)大幅攀升,勞動(dòng)力成本持續(xù)升高,物流需求低迷,加上市場競爭激烈,物流服務(wù)價(jià)格難以得到相應(yīng)提高。我國物流業(yè)面臨成本上升和服務(wù)價(jià)格低迷的雙重壓力,企業(yè)經(jīng)營困難不斷加劇。向內(nèi)部要效益,降低作業(yè)環(huán)節(jié)成本,增加作業(yè)環(huán)節(jié)業(yè)績勢在必行,這就需要精確的成本信息,才能實(shí)施有效的物流成本

2、核算管理。作業(yè)成本法(abc的出現(xiàn)使得獲得較精確的成本信息成為可能。一、物流企業(yè)在成本核算中存在的問題物流業(yè)作為新興的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)在我國起步較晚,在物流總成本與物流服務(wù)水平的研究方面還處于起步階段,尤其是對(duì)物流成本的研究不夠深入。根據(jù)物流成本冰山學(xué)說,許多隱藏的物流成本不能通過現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算得到正確的反映,在成本信息交流、反饋以及監(jiān)督評(píng)價(jià)中,傳統(tǒng)的成本管理方式過分依賴現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)提供的信息,重視有形成本動(dòng)因,忽視無形成本動(dòng)因,不能完整地反映新 形勢下物流企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及戰(zhàn)略思想。物流企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè),與制造業(yè)等其他行業(yè)有很大的區(qū)別,它提供的是無形的物流服務(wù),而不是有形的產(chǎn)品,對(duì)于實(shí)體產(chǎn)品沒有

3、所有權(quán),只是按照客戶的要求提供相應(yīng)的服務(wù),如倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送、包裝、流通加工等,因此它核算的對(duì)象是物流合同或客戶訂單,對(duì)所涉及的商品在物流作業(yè)各環(huán)節(jié)中所耗費(fèi)成本進(jìn)行核算。傳統(tǒng)的成本核算方法主要涉及的是直接人工和直接材料費(fèi),物流企業(yè)涉及的則主要是間接費(fèi)用。因此,采用傳統(tǒng)核算方法來核算物流成本就無法真實(shí)地反映物流企業(yè)的成本,從而對(duì)企業(yè)無法實(shí)施有效的物流成本管理,不利于管理層作出正確的決策,向市場報(bào)送具有競爭力的服務(wù)價(jià)格,提供更合理的增值服務(wù),提高物流企業(yè)的核心競爭力。因此,完善物流成本的會(huì)計(jì)核算體系,強(qiáng)化物流成本的會(huì)計(jì)控制就顯得非常重要。二、作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的必要性和可行性專業(yè)的物流企業(yè)經(jīng)

4、營是一個(gè)多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務(wù)過程,從接訂單開始就需要一系列的操作環(huán)節(jié),每個(gè)環(huán)節(jié)從成本上講需要一定量的支撐,才能降低成本,這就需要多客戶的運(yùn)作。因此,涉及到的間接費(fèi)用分配就變得更復(fù)雜,選擇怎樣的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本的精準(zhǔn)性有很大影響,一旦分配不當(dāng),就會(huì)使得企業(yè)得到的成本信息失真,直接影響到物流成本的管理。因此,我們有必要運(yùn)用一種有效的物流成本歸集核算方法作業(yè)成本法。 作業(yè)成本法解決的是將物流成本按其發(fā)生的物流作業(yè)進(jìn)一步分配到產(chǎn)品、服務(wù)和顧客中。它的理論基礎(chǔ)是:產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,資源導(dǎo)致成本。以作業(yè)為基礎(chǔ),當(dāng)一項(xiàng)資源服務(wù)于多個(gè)作業(yè)時(shí),就必須通過資源動(dòng)因來把資源消耗恰當(dāng)?shù)胤峙浣o相應(yīng)的作業(yè)

5、,從而形成作業(yè)成本庫,在資源的消耗與成本的產(chǎn)生之間建立起因果關(guān)系。再將物流作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對(duì)象,這就是物流作業(yè)動(dòng)因,它在作業(yè)成本庫和成本對(duì)象間建立起了因果聯(lián)系。作業(yè)成本法形象地揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過程,它的目標(biāo)是計(jì)算成本對(duì)象的成本并通過作業(yè)管理為有效的成本管理提供信息(如圖1。作業(yè)成本核算在物流企業(yè)是有基礎(chǔ)并且是可行的。首先,物流企業(yè)營運(yùn)成本高、個(gè)性化服務(wù)要求高,如對(duì)不同貨物包裝數(shù)量、包裝方式不一樣,所耗費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器設(shè)備使用率就不同,這本身就是物流作業(yè)法應(yīng)用條件之一;其次,信息技術(shù)在物流各作業(yè)環(huán)節(jié)的廣泛應(yīng)用,倉儲(chǔ)自動(dòng)化水平的提高為作業(yè)成本法的運(yùn)用提供了可行的操作手段,物流活動(dòng)

6、的主要環(huán)節(jié)如運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、配送、流通加工以及物流信息服務(wù)等,在處理成本信息時(shí),都可以借助于信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)完成,這為企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算、控制和管理提供了先進(jìn)的技術(shù)手段,為實(shí)施作業(yè)成本法打下了基礎(chǔ)。第三,物流企業(yè)是按訂單提供服務(wù),作業(yè)成本法所涉及的指標(biāo)均可在企業(yè)成本核算的原始數(shù)據(jù)中找到或直接從作業(yè)中提取。 因此,作業(yè)成本法有助于對(duì)物流成本進(jìn)行準(zhǔn)確分析,以達(dá)到良好的控制和管理的效果,提高物流的績效。三、作業(yè)成本法在物流企業(yè)核算中的具體應(yīng)用專業(yè)物流企業(yè)提供的是物流服務(wù),若為了科學(xué)有效地對(duì)物流服務(wù)進(jìn)行定價(jià),可以選擇某項(xiàng)物流服務(wù)作為核算對(duì)象,如配送作業(yè)又包括理貨、分揀、配貨、配裝、送貨等環(huán)節(jié)

7、,我們根據(jù)具體實(shí)施的作業(yè)環(huán)節(jié)歸集配送服務(wù)的成本支出,作為分析各環(huán)節(jié)成本的依據(jù),從而有效控制各環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用,為企業(yè)的決策提供有力的依據(jù);若是為了科學(xué)制定客戶服務(wù)戰(zhàn)略,則可以選擇某一客戶作為核算對(duì)象,通過歸集各個(gè)客戶的物流成本支出,提供相關(guān)數(shù)據(jù)供企業(yè)決策。我們通過以下計(jì)算模型,用實(shí)例說明如何歸集作業(yè)成本。令c表示某成本核算對(duì)象的物流服務(wù)總成本,ca表示總直接成本, cb表示總間接成本,物流服務(wù)成本可表示為:c =ca+cb假設(shè)某公司提供p種物流服務(wù),在該過程中共有q種作業(yè),則其物流服務(wù)成本可表示為:其中, i =1,2,p;j =1,2,q式中:c某成本核算對(duì)象的物流服務(wù)總成本; ai單位物流服

8、務(wù)直接成本;xi物流服務(wù)數(shù)量;bij物流服務(wù)i消耗作業(yè)j占j作業(yè)總量的比例; yj作業(yè)j消耗的資源費(fèi)用。 下面主要以總間接費(fèi)用即模型中第二項(xiàng)cb為例進(jìn)行分配和歸集?！纠恳晃锪髌髽I(yè)現(xiàn)接到客戶訂單,要求將客戶所存商品根據(jù)訂單要求進(jìn)行高低兩檔禮品a和b的包裝,并按時(shí)送達(dá)指定地點(diǎn)。企業(yè)資料如下:現(xiàn)有工人20名,每月人工費(fèi)20 000元,每月承擔(dān)房屋折舊費(fèi)為12 000元,倉庫設(shè)備折舊費(fèi)用為6 000元,包裝材料費(fèi)用10 000元。具體步驟如下:【分析和確定作業(yè)】該商品物流作業(yè)環(huán)節(jié)包括進(jìn)貨、搬運(yùn)裝卸、儲(chǔ)存、訂單處理、分揀、流通加工(配送包裝、配裝、送貨等環(huán)節(jié)。為簡單起見,我們選定分揀和流通加工(配送包

9、裝作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行說明。【建立作業(yè)成本庫】經(jīng)企業(yè)核定,分揀環(huán)節(jié)工時(shí)占整個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的80%,流通加工(配送包裝工時(shí)占20%;房屋折舊費(fèi)也應(yīng)按工作區(qū)域所占比例進(jìn)行分配,分揀環(huán)節(jié)工作區(qū)域占70%,流通加工(配送包裝工作區(qū)域占30%;設(shè)備折舊費(fèi)根據(jù)使用狀況分配,因分揀環(huán)節(jié)主要靠人工,流通加工(配送包裝使用包裝設(shè)備,故設(shè)備折舊費(fèi)按直接成本計(jì)入流通加工(配送包裝環(huán)節(jié);包裝材料費(fèi)用10 000元直接計(jì)入流通加工(配送包裝環(huán)節(jié)。具體計(jì)算如下:流通加工(配送包裝消耗的人工費(fèi)=20000×20%=4000元分揀作業(yè)消耗的人工費(fèi)=20 000×80%=16000 元 流通加工（配送包裝）分配的房屋折

10、舊費(fèi)=12000×30%=3600 元 分揀作業(yè)分配的房屋折舊費(fèi)=12 000×70%= 8400 元 加入直接費(fèi)用，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：流通加工配送包裝 23 600 貸：人工費(fèi) 房屋折舊費(fèi) 4 000 3 600 包裝材料費(fèi) 10 000 設(shè)備折舊費(fèi) 6 000 借：商品分揀 24 400 貸：人工費(fèi) 16 000 房屋折舊費(fèi) 8 400 利用作業(yè)成本法，通過資源動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)與成本聯(lián)系起來，從而反 映了資源的消耗與成本的產(chǎn)生之間的因果關(guān)系，體現(xiàn)了成本形成的 過程。 【分配成本至成本對(duì)象】核算出各作業(yè)環(huán)節(jié)成本后，再根據(jù)分揀 次數(shù)、包裝箱數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因來來具體分配單位分揀

11、費(fèi)用和單位流 通加工（配送包裝）費(fèi)用，從而歸集到具體商品上。 其中假定 a 產(chǎn)品直接包裝材料費(fèi) 4000 元，直接設(shè)備折舊費(fèi) 3000 元。 b 產(chǎn)品直接包裝材料費(fèi) 6000 元，直接設(shè)備折舊費(fèi) 3000 元。代 入計(jì)算得出流通加工作業(yè)歸集到 a、b 產(chǎn)品單位成本。a、b 產(chǎn)品每 箱分揀次數(shù)為 6 次，代入計(jì)算得出分揀作業(yè)歸集到 a、b 產(chǎn)品的單 位成本。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：商品a 產(chǎn)品 b 產(chǎn)品 14 700 23 600 8 900 貸：流通加工配送包裝 借：商品a 產(chǎn)品 b 產(chǎn)品 18 300 6 100 貸：商品分揀 24 400 由以上分析可以得知，把作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)成

12、本核算中， 應(yīng)該將重點(diǎn)放在資源的消耗以及作業(yè)的完成情況上，特別是總間接 費(fèi)用的歸集與分配。這樣，企業(yè)可以很清楚地了解到成本是怎樣產(chǎn) 生的，有利于降低物流成本， 提高物流服務(wù)質(zhì)量，提高自身競爭力； 物流企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)，在消耗資源的基礎(chǔ)上也必然產(chǎn)生一定的 價(jià)值，并隨著作業(yè)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)上去，這就構(gòu)成了物 流價(jià)值鏈。因此，通過重點(diǎn)分析物流的作業(yè)，分析哪些作業(yè)能夠增 加價(jià)值， 哪些作業(yè)不能增加價(jià)值， 盡可能消除不能增加價(jià)值的作業(yè)， 減少其作業(yè)耗費(fèi)。這就使得物流作業(yè)法上升為以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ) 的、服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理決策的作業(yè)成本管理，有利于物流成本的 分析和控制，提高物流決策的科學(xué)性。 四、結(jié) 論 隨著我國現(xiàn)代物流業(yè)的迅速發(fā)展，物流信息化的不斷推進(jìn)以及物 流環(huán)境的進(jìn)一步完善，為作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用提供了良好 的平臺(tái)。作業(yè)成本法著眼于作業(yè)，以 abc 為核心，進(jìn)行戰(zhàn)略成本管 理，為物流實(shí)施過程再造、杠桿比較、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等作業(yè)活動(dòng)提供成 本信息，被認(rèn)為是目前物流成本控制的最有效的方法和途徑。 參考文獻(xiàn) 1鮑新中,崔巍.物流成本管理與控制m.北京:電子工業(yè)出 版社,2009. 2吳小梅.作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的應(yīng)