大專會計畢業(yè)論文_1

1、大專會計畢業(yè)論文安徽工貿職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文）安徽工貿職業(yè)技術學院 畢業(yè)設計(論文) 設計題目: 院 （系）：專 業(yè)： 班 級： 指導教師： 學 號：姓 名： 2013 年 04 月 22 日 安徽工貿職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文） 資產減值會計應用存在的問題研究與建議 摘要：近年來，隨著經濟環(huán)境的日益復雜和技術條件的不斷變化，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。因此，筆者認為研究資產減值的理論與實務問題具有現實意義。關鍵字：資產減值；資產減值會計；新會計準則 1安徽工貿職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文）目錄 1、關于資產減值的基本問題 . 31.1資產減值基本概念 . 31.

2、1.1資產 . 31.1.2資產減值的含義 . 31.2資產減值會計研究的理論依據 . 31.3新準則適用的范圍 . 42、資產減值會計應用存在問題的研究 . 42.1資產減值確認規(guī)范中存在的問題 . 42.1.1資產減值跡象的判斷 . 42.1.2資產減值轉回問題 . 42.1.3資產組施行問題 . 52.2資產可回收金額的計量問題 . 52.2.1資產的公允價值難以定奪 . 52.2.2處置費用不易確定 . 52.2.3現金流量現值難以確定 . 52.3資產減值準備計提問題 . 52.4資產減值信息的披露問題 . 63、完善資產減值會計 . 63.1不斷完善和修訂資產減值會計準則 . 63

3、.2進一步完善相關法律法規(guī) . 63.3完善公司治理結構，提高公司治理水平 . 73.4完善內部控制制度 . 7參考文獻 . 8 2安徽工貿職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文）資產減值會計應用存在的問題研究與建議在激烈競爭的市場環(huán)境下，企業(yè)生產經營面臨的風險和不確定性越來越大，企業(yè)資產的盈利能力也失去了其在工業(yè)時代所具有的穩(wěn)定性，會計應當反映這種盈利能力的變化。因此，資產減值會計越來越受到各國會計理論界和實務界的普遍關注。2006年2月發(fā)布了新的會計準則，在此次新企業(yè)會計準則中，資產減值準則是最復雜的準則之一，它更加細化和明確了資產減值中的一些問題，對資產減值的確認、計量和報告進行了規(guī)范，增強了企業(yè)會

4、計人員的可操作性，但是，在資產減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規(guī)范之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認為應采取多種措施進行多方面的完善。1、關于資產減值的基本問題1.1資產減值基本概念1.1.1資產資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關。因而，其在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的。資產是企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業(yè)帶來經濟

5、利益或者帶來經濟利益低于其賬面價值，那么，該資產就不能再予以確認，否則不符合資產的定義，也無法反映資產的實際價值，其結果會導致企業(yè)資產虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產減值的損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。1.1.2資產減值的含義隨著企業(yè)經營活動的開展，資產在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作用等原因導致資產的實體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進步導致資產原有技術的相對落后，或由于經濟環(huán)境的變化導致資產的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產的使用過程中，

6、可能會產生許多企業(yè)在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經濟環(huán)境的變化、技術條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產發(fā)生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產帶來未來經濟利益的能力，造成資產賬面價值的損失，這就是資產減值。2006年財政部頒布的企業(yè)會計準則第8號資產減值中規(guī)定資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。從會計學角度看，資產減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據會計信息的相關性、謹慎性和真實性的要求，當資產發(fā)生減值時，財務會計應當正確反映資產的價值。1.2資產減值會計研究的理論依據決策有用觀是資產減值會計產生的理論起點。決策有用觀是事

7、前概念，認為資產計量主要是向信息使用者提供有助于經濟決策的會計信息，強調相關性。對于資產減值而言，一方面涉及到資產負債表來反映其財務狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經營成果。如果企業(yè)不確認資產減值，不披露資產減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經濟條件下，資產減值時常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產的現有價值，提供相關的會計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據主 3安徽工貿職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文）流，為資產減值會計的產生提供了理論起點。1.3新準則適用的范圍在新準則頒布以前，我國有關資產減值的會計規(guī)范沒有具體準則制度，2006年頒布的新會計準則將資產減值作為一個

8、獨立準則單獨頒布。這一準則主要集中對長期資產減值進行了規(guī)范，而其他的一些資產減值業(yè)務仍由相應的準則規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產減值會計準則將資產減值范圍擴大到了所有可能發(fā)生減值的資產項目，企業(yè)的任何資產只要發(fā)生了減值情況，都要進行相應的簡直處理。企業(yè)會計準則第8號資產減值資產減值準則適用的資產范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產等資產的減值適用其他相關具體準則的規(guī)定。2、資產減值會計應用存在問題的研究2.1資產減值確認規(guī)范中存在的問題2.1.1資產減值跡象的判斷資產減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的

9、量化標準，頗具主觀隨意性。例如，新準則并沒有給出具體的標準來判斷企業(yè)的資產減值達到何種程度才可以認定為企業(yè)會計準則第8號資產減值第五條中所謂的“大幅度”、“遠遠低于”。其次，資產減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內部的減值跡象包括 有證據表明資產已經陳舊過時或其實體己經損壞。 資產已經或將被閑置、重組、終止使用或者提前處置。 資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的凈損益遠遠低于預算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進行判斷和認定，這就存在利潤操作的可能性。最后

10、，“判斷資產減值的具體日期不明確”。企業(yè)會計準則第8號資產減值第四條規(guī)定：“企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。也就是說新準則要求企業(yè)于每年的12月31日進行資產減值測試與認定。但是對于需要提供中期報告的企業(yè)是否應在半年末、季度末和月末計提資產減值準備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會影響會計信息的真實性和可比性。實踐已證實該規(guī)定對資產減值的判斷多為原則性的規(guī)定，不具有可操作性。2.1.2資產減值轉回問題企業(yè)會計準則第8號資產減值 規(guī)定“已計提減值準備不得轉回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產減值準則第3條又規(guī)定，

11、相關資產適用具體準則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產、消耗性生物資產等資產減值損失依然可以轉回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動資產名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產減值準備的計提轉回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準備、存貨跌價準備的計提和轉回等。而新會計準則中關于資產減值在有關流動性資產減值的計提及轉回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導致企業(yè)不良資產的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個角度看，對資產計提減值準備是根據現行情況對減值資產價值調整，其根本目的是反映資產的真實價值，夯實會計信息質量。但是倘若資產減值一經確認不得轉

12、回，在某些情況下也并非能實現提高會計信息質量的目標，這只能是權宜之計。4安徽工貿職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文）2.1.3資產組施行問題雖然新會計準則中提出了“資產組”的概念，即“現金產出單元”，并以資產組為主計量資產可收回金額，尤其是在計算資產未來現金流量現值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國的企業(yè)管理現狀和上市公司的監(jiān)管機制看，對于資產組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。首先，資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，這恰恰是施行資產組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現

13、金流量的測算普遍缺乏經驗。其次，資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。 最后，會計人員素質不高，信息化程度參差不齊，采用資產組將增加中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負擔。2.2資產可回收金額的計量問題可收回金額的計量是資產減值的核心問題，根據新頒布的資產減值準則，企業(yè)確定資產的可回收金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定，要確定資產的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產的可收回金額

14、的基礎是資產的公允價值、處置費用以及未來現金流量的現值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規(guī)定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。2.2.1資產的公允價值難以定奪由于目前我國的資產交易市場的不活躍以及其他一些經濟環(huán)境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括資產的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有“動態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產公允價值的確定不僅具有一定的技術困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價值很可能成為利潤調節(jié)的工具，甚至誤導報表使用者。2.2.2處置費用不易確定企業(yè)在使用資產的過程中，能夠準確定奪的只是每個“現在”各項處置費

15、用的支付標準。而在資產未來的使用壽命期限內，企業(yè)處置資產的費用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進行準確預測。因此，企業(yè)在確定處置費用上存在不確定性。2.2.3現金流量現值難以確定預計未來現金流量現值的確定應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇適當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。資產預計未來現金流量的預測對于企業(yè)來說無疑不是一個非常大的難題。計算未來現金流量的貼現值必須具備三個前提條件：一是被估價資產的未來預期收益可以預測，并可以用貨幣計量；二是資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險，也可以預測并可以用貨幣衡量，即現金流的折現值可以合理的確定；三是被估價

16、資產預期獲利年限可以預測。但這三個參數的獲取有相當難度，因為目前我國的企業(yè)管理還達不到先進的現金流量管理水平。企業(yè)的未來現金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現金流量就變得更不可測。折現率難以選擇，我國企業(yè)會計準則第8號資產減值第十三條規(guī)定：折現率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。它是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必 5安徽工貿職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文）要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。但折現率應該反映當前市場的貨幣價值，息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業(yè)

17、的遞增的報酬率以及其它市場的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現率是一件更困難的事情。2.3資產減值準備計提問題不同企業(yè)在資產減值準備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認和計提時間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產項目上，計提資產減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產項目上沒有計提，有的企業(yè)則進行全額計提。通過資產減值會計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時也反映它們在減值準備的會計處理上很隨意。2.4資產減值信息的披露問題我國企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則所要求披露的資產減值信息過于簡單。如固定

18、資產準則僅要求企業(yè)披露當期計提的減值損失和轉回的減值損失；無形資產準則只要求企業(yè)披露當期計提的減值準備等。不完善的信息披露制度會使會計信息的質量得不到保證。大多數企業(yè)只是對重要資產減值的金額和原因予以披露，而對于資產可收回金額方面的信息，如估計未來現金流量所依據的假設條件、折現率的計算方法、銷售凈價的計算依據等往往不進行相關披露。在披露重要資產減值準備的原因時要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實質性內容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產減值情況。此外，新準則也沒有要求披露減值準備對企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。3、如何完善資產減值會計3.1不斷完善和修訂資產減值會計準則資產價值的確認計量難度，再加之資產評估

19、體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據經濟變化完善準則和研究發(fā)展資產評估準則，才能從根本上解決資產減值會計所導致的經濟后果。準則制定機構應當對資產組和資產可收回金額的確定依據制定更為具體和詳細的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓支持。在完善資產減值會計準則的同時，還需要積極研究資產價值與估值技術的問題，成立專業(yè)的資產評估機構，才能從根本上解決資產減值會計問題。此外，理論真正的考驗在于執(zhí)行，會計準則也不例外。設計完好的準則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對于資產減值會計而言，相關準則如果被惡意使用，更有可能向使

20、用者提供虛假的財務信息，誤導他們做出錯誤的決策，進而給使用者帶來損失。為了保證準則能得到有效執(zhí)行，本人認為在制定資產減值準則的同時，還應當制定相應的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據違規(guī)的嚴重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產減值會計準則。3.2進一步完善相關法律法規(guī)新準則的實施是一項系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財務人員進行相關的準備，而且也要求相關機構在一定的時期內對相應的法律和法規(guī)進行調整。目前一些企業(yè)在資產減值準備上做文章或對資產減 6安徽工貿職業(yè)技術學院畢業(yè)設計（論文）值準備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會計的信譽備受挑

21、戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監(jiān)管部門對企業(yè)經常進行定期不定期的財務檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關人員和企業(yè)的法律責任，提高法規(guī)的嚴肅性與震懾力，保證財務數據的準確性。3.3完善公司治理結構，提高公司治理水平會計準則雖然具有規(guī)范會計工作，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾的利益等作用，但這只能從技術層面上對企業(yè)行為進行規(guī)范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現行體制，會計人員只能按照經營者的授權來處理經濟業(yè)務，是相關政策的執(zhí)行者，經營者才是決策層

22、。會計準則對企業(yè)、投資者產生的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業(yè)中得以體現，企業(yè)完善的治理結構是提供真實會計信息的主要保障。就資產減值會計規(guī)范本身而言，它只能解決資產減值技術上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會導致資產減值損失的轉回淪為管理層盈余管理的工具，從而會引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產減值準則的實施效果。所以要公司真實地計提資產減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內部公司治理結構的完善。完善公司治理結構就要解決“一股獨大”問題，使股權多元化，同時充分發(fā)揮股東大會與監(jiān)事會的監(jiān)督職

23、能，從根本上消除內部人員控制現象。3.4完善內部控制制度首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計提資產減值準備本身是個較為復雜的過程，其中很關鍵的一點是如何確定資產可收回金額。確定資產可收回金額不僅要考慮企業(yè)內部的有關情況，而且還必須結合企業(yè)外部的有關信息。為了使企業(yè)計提的資產減值準備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產的減值情況，正確報告當期的資產和經營業(yè)績，對于在測算過程中的一些關鍵崗位我們必須進行有效的分離，以達到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。其次，要強化企業(yè)內部的分級審批管理。強化企業(yè)內部的分級審批管理則是從縱向的角度來提高內部控制的有效性。經測算、審計的資產減值準備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經理層、董事會審